第三章要素费用的归集与分配

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 要素费用的归集与分配,要素费用的内容,生产费用按经济内容可分为,这三大类费用按经济内容分类：,外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金、其他支出,劳动对象方面的费用,劳动手段方面的费用,活劳动方面的费用,要素费用的归集,对于直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的费用，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账的有关项目，然后按照一定的分配程序，再转入“生产成本,基本生产成本”科目和所属明细账的“制造费用”成本项目。,对于直接和间接发生的辅助生产费用，应先记入“生产成本,辅助生产成本”总账科目及所属明细账的有关项目，然后按照一定的分配程序和方法，转入“生产成本,基本生产成本”、“管理费用”、“制造费用”等总账科目和有关明细账。,要素费用的分配,分配过程：,1.,确定分配标准；要选择适当的分配标准包含两方面含义：即合理性和简洁性。,分配标准分为三类：成果类、消耗类、定额类。,2.,计算分配率；,3.,计算各成本对象应摊配的费用额。,材料费用的归集与分配,材料费用是指企业在生产经营过程中实际消耗的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料及动力、包装物和低值易耗品等的货币表现。,材料发出的核算,材料消耗定额的原始记录,领料单,：一次性使用的领料凭证，适用于办理不经常领用、没有消耗定额的领发料。,限额领料单,：多次使用的累计领料凭证，适用于办理经常使用并有规定限额的原材料的领发业务。,领料登记表,：多次使用的累计领料凭证，一单一料，一式三联，平时放在仓库，领料时由领料人逐笔签发。,材料消耗数量的计算,1.,连续记录法，即永续盘存制,2.,盘存计算法，即实地盘存制,发出材料的计价,1.,按实际成本计价的发出材料核算,不管是材料的总账还是明细账都按,实际成本计价,。计价方法有：,个别计价法,先进先出法,加权平均法（移动加权平均法和月末一次加权平均法）,2.,按计划成本计价的材料发出核算,企业采用计划成本计价组织材料日常核算时，材料的收发凭证、总分类核算与明细分类核算都要按照预先制定的计划成本进行登记。,材料成本差异,=,（月初结存材料成本差异,+,本月收入材料成本差异）,/,（月初结存材料计划成本,+,本月收入材料计划成本）,100%,发出材料应分摊的成本差异额,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,以上计算结果是正数表示超支差异，结果为负数则表示节约差异,发出材料的实际成本,=,发出材料的计划成本,+,发出材料应分摊的成本差异额,举例：,材料费用的归集和分配方法,构成产品实体并能直接确定归属对象的材料称为直接计入费用，通常是直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。对于几种产品共同耗费的材料费用称间接费用目的与间接计入费用应采用适当的分配方法在各产品之间进行分配，然后计入各产品成本明细账的“直接费用”成本项目。,常用的分配方法主要有,重量比例分配法、定额耗用量比例分配法、定额费用比例分配法、实际产量分配法和标准产量分配法等。,重量比例法,是以各种产品的重量为标准来分配共同发生的材料（燃料）费用的一种方法。,步骤：计算各种产品重量之和；计算材料费用分配率；计算某产品应分配材料费用。,计算公式：,各产品重量之和,=A,产品重量,+B,产品重量,+.,直接材料费用,=,各种产品共同耗用的材料费用,/,各种产品重量之和,某产品应分配材料费用,=,该产品总重量,直接材料费用分配率,举例：新河工厂生产,A,、,B,两种产品，根据材料领用汇总表，本月两种产品共同耗用甲材料,10500,元，按产量记录,A,、,B,两种产品净重分别为,2000,千克、,1500,千克，用重量分配法计算两种产品各应分摊多少材料费用。,定额耗用量比例分配法,是以各种产品耗用的材料定额为标准来分配材料费用的方法。,消耗定额,是指单位产品可以消耗的数量限额，可以根据企业的有关指标确定；定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的材料数量。,步骤,：计算各种产品原材料定额耗用量（定额费用总成本）；计算材料费用分配率；计算某产品应分配材料费用。,计算公式：,各种产品原材料定额耗用量（定额费用成本）,=,该产品实际产量,单位产品原材料消耗量定额（单位产品原材料费用定额）,直接材料分配率,=,各种材料实际费用总额,/,各种产品材料定额耗用量之和（定额费用之和）,某产品应分配材料费用,=,该种产品原材料定额耗用量（定额费用）,原材料分配率,举例：红星工厂生产甲、乙两种产品，根据材料领用汇总表，本月两种产品共同耗用,A,材料,4050,千克，每千克,20,元，计,81000,元，本月投产甲产品,100,件，乙产品,300,件；甲、乙两种产品单位产品材料定额耗用量分别为,9,千克和,6,千克；甲、乙两种产品单位定额成本分别为,180,元和,120,元，分别采用定额耗用量比例分配法和定额费用成本分配法计算甲、乙两种产品各应分摊多少材料费用。,分配结转材料费用的账务处理,一般通过编制“材料费用分配表”或“原材料费用分配汇总表”进行。分配表应具备,4,个要素，即受益对象（,A,、,B,、,C,产品）、分配标准（如定额消耗量、重量、生产工时等）、分配率和分配金额。,其账务处理如下：,借:生产成本,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,贷:原材料,燃料（或原材料,燃料）,材料成本差异,外购动力费用的归集和分配,外购动力费用支出的核算,一般贷记“应付账款”，因为外购动力费用的支付一般不是在月末，而是在每月下旬的某日支付。每个月只需在月末分配、登记一次动力费用。,外购动力费用的分配,外购动力费应按用途进行分配.在分部门或安装有计量仪表记录的情况下,可直接根据仪表所示耗用数量和规定单价计算应分配的外购动力费用;在企业没有安装仪表以及生产车间的动力无法按产品安装仪表的情况下,就需要按照一定的标准在各受益对象之间进行分配.常用的分配方法有,生产工时比例法、机器工时比例法、定额耗用量比例法等.,例:某工厂本月共用电80 000度,每度电0.5元,共发生电费40 000元.该企业各部门用电均安装电表,电表显示各部门的用电情况如下:基本生产车间生产产品用电65 000度,照明用电4000度,辅助生产车间用电6000度,企业管理部门用电5000度.基本生产车间生产甲、乙两种产品,本月甲产品的生产工时6400小时,乙产品的生产工时3600小时,该企业采用生产工时比例分配法分配动力费用.,计算如下,:,生产甲、乙两种产品发生电费在两种产品之间的分配如下:,电费分配率=,32500/6400+3600=3.25元/小时,甲产品负担的电费:,6400,3.25=20800(元,),乙产品负担的电费:,3600,3.25=11700(元,),编制会计分录如下:,借:生产成本,基本生产成本,甲产品 20800,乙产品 11700,生产成本,辅助生产成本 3000,制造费用 2000,管理费用 2500,贷:应付账款 40000,工资薪酬费用的归集和分配,工资薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，既包括企业为职工在职和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提供个职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,职工薪酬的内容,1.,职工工资、奖金、津贴和补贴,2.,职工福利费,3.,社会保险费,4.,住房公积金,5.,工会经费和职工教育经费,6.,非货币性福利,7.,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,8.,其他与获得职工提供服务相关的支出,工资总额的组成,1.,计时工资,2.,计件工资,3.,奖金,4.,津贴和补贴,5.,加班加点工资,6.,特殊情况下支付的工资,工资总额不包括的项目：,工资费用核算的原始记录,考勤记录,产量记录,工时记录,工资费用的计算,1.,计时工资的计算,计算方法有两种:,月薪制和日薪制.,(1)月薪制：不论各月日历天数多少，每月的标准工资相同，只要职工当月出满勤，就可以得到固定的月标准工资。企业固定职工的计时工资一般按月薪制计算。两种计算方法,按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）,某职工本月应得计时工资,=,该职工月标准工资,-,（事假天数,日标准工资率）,-,（病假天数,日标准工资率,病假扣款率）,按出勤天数直接计算（加法）,某职工本月应得计时工资,=,该职工本月出勤天数,日标准工资率,+,病假天数,日标准工资,（,1-,病假扣款率）,上述公式中，日标准工资（日工资率）一般有以下两种方法计算:,每月按30天计算：月内的星期天、法定假日视为出勤，照付工资，而缺勤期间的节假日也应视为缺勤，照扣工资。,日工资率=月标准工资30,每月按20.,83,天计算：（,365-104-11,）,/12,。月内的休息日和法定假日不付工资，缺勤期间的节假日也不扣工资。,日工资率=月标准工资20.,83,(2)日薪制：是按职工出勤天数和日工资率计算各月的计时工资。一般用于临时工计时工资的计算。,应付计时工资,=,出勤天数,日工资率,+,病假工资,例:假设某企业某工人的月工资标准为540元,10月份出勤15天,病假3天,事假2天,休假11天.根据该工人的工龄,其病假工资按工资标准的90%计算,该工人的病假和事假期间没有节假日.采用月薪制计算该工人10月份的工资如下:,(,1)按30天计算日工资率,日工资率=540 30=18(元),按缺勤日数扣月工资计算,应付工资=540-18,3 10%-18 2=498.6(元),按出勤日数计算月工资,应付工资=18,(15+11)+,18,3 90%=516.6(元,),(2)按20.,83,天计算日工资率,日工资率=540 20.,83=25.92(,元),按缺勤日数扣月工资计算,应付工资=540-25.,92,310%-25.922=480.38(,元),按出勤日数计算月工资,应付工资=25.,92,15+,25.92,3 90%=458.78(,元,),计件工资的计算,是根据产量凭证登记的个人或班组完成合格品数量和规定的计件单价而计算的工资。由于材料不合格造成的废品（料废），应照付工资；由于加工过失造成的废品（工废）不支付工资。,1.,个人计件工资的计算,方法一：,应付计件工资=,（合格品数量+料废品数量）,计件单价,某种产品计件单价,=,生产单位产品所需的工时定额,该级别工人小时工资率,方法二：,应付计件工资,=,月生产各种定额工时之和,该工人小时工资率,2.,集体计件工资的计算,集体计件工资还需在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，常用的分配方法：,以计时工资为分配标准,工资分配率,=,小组计件工资总额,/,小组计时工资总额,个人应得计件工资,=,个人计时工资,工资分配率,以实际工作小时为分配标准,工资分配率,=,小组计件工资总额,/,小组实际工作小时合计,个人应得计件工资,=,个人实际工作小时,工资分配率,工资费用分配的核算,工资费用分配的依据是工资结算单和工资结算汇总表。,工资费用分配的账务处理,借:生产成本,基本生产成本,甲产品,乙产品,生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,贷:应付职工薪酬,工资,职工福利费的计提和核算,职工福利费的提取按照职工工资总额的一定比例（现行规定为,14%,）提取，一般是通过编制“职工福利费计算表”来计算的。职工福利费是一项主要用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金。,借:生产成本,基本生产成本,甲产品,乙产品,生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,贷:应付职工薪酬,职工福利,例:某工厂生产甲、乙两种产品,应直接计入的工资费用分别为32400元和14800元,需要间接计入的工资费用为12300元.按产品生产工时比例进行分配.甲、乙两种产品的生产工时分别为20750小时和10000小时,.,折旧费用的归集和分配,折旧费用的计算,影响固定资产折旧计算的因素主要有,