中级财务会计第十章--费用-3课时课件

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,本 章 结 束,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,中级财务会计,第,十二,章,费用,中级财务会计第十二章 费用,第一节 费用的概念与确认,第二节 生产成本,第三节 期间费用,目 录,目 录,一、费用的概念,第一节 费用的概念与确认,国际会计准则,费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权的减少。,论财务会计概念,费用是某一个体在其持续的、主要或核心的业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。,企业会计准则基本准则（,2006,年）,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出。,一、费用的概念第一节 费用的概念与确认国际会计准则费用,对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异，但一般认为费用具有以下两项特征：,1.,费用最终将导致企业经济资源的减少,可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出,2.,费用最终会减少企业的所有者权益,不应归入费用的,支出：,-企业偿债性支出,-向所有者分配利润或股利,对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异，但一般认为费用具有以下,二、费用与资产、成本和损失的关系,（一）费用与资产,费用与资产有着密切的联系，但两者又有明显的区别。,费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产，或者说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。,成本与资产也是有区别的。,虽然成本与资产可以相互转化，但资产的价值不等于消耗资产的成本，有时还有增值部分。另外，成本并非都能转化为资产，有时则会转化为费用。,二、费用与资产、成本和损失的关系,（二）费用与成本,费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。,费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。,本期完工产品成本,期初在产品的成本,加：本期生产费用,减：期末在产品成本,本期销售产品成本（本期费用）,期初产成品成本,加：本期完工产品成本,减：期末产成品成本,本,期为生产产品而支付或消耗的资产，首先形成在制品的成本，待产品完工后形成产成品成本，只有产品销售时，才形成当期费用。,（二）费用与成本本期完工产品成本期初在产品的成本 加：,（三）费用与损失,费用与损失也有区别。,从广义上讲，费用包括了损失。,但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。,费用是相对于收入而言的，两者存在着配比关系；,损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。,利得和损失分为四种类型：,具体内容详见教材,P,308,（三）费用与损失,按其经济内容分类,（,1,）外购材料,（,2,）外购燃料,（,3,）外购动力,（,4,）工资,（,5,）提取的职工福利费用,（,6,）折旧费,（,7,）利息支出,（,8,）税金,（,9,）其他支出,按其经济用途分类,（,1,）直接材料,（,2,）直接工资,（,3,）其他直接支出,（,4,）制造费用,（,5,）期间费用,按其同产量之间的关系分类,（,1,）固定费用,（,2,）变动费用,三、费用的分类,按其经济内容分类（1）外购材料（2）外购燃料（3）外购动力（,四、费用的确认与计量,（一）费用的确认,1.划分收益性支出与资本性支出原则,“如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认费用”,2.,权责发生制原则,3.,配比原则：,（）按因果关系直接确认。,（）按系统且合理的分配方法加以确认。,（）按期间配比确认。,四、费用的确认与计量,（二）费用的计量,通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来计量的，即按交换价值或市场价格计量的。,市场价格的确定取决于交易中所具体采取的支付方式。,现金支出与费用同时发生；,费用的实际成本代表当时的市场价格,费用先于或后于现金支出,费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能会出现一定的背离,完全采用现行成本来计量费用是难以操作的,（二）费用的计量,一、生产成本的概念,含义：,生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。,生产成本与费用既有联系又有区别,。,成本是对象化的费用,成本与费用是相互转化的,企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。,一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。,第二节 生产成本,一、生产成本的概念第二节 生产成本,二、生产成本核算应设置的账户,生产成本,反映企业发生的各项直接材料、直接人工和制造费用,反映期末按实际成本计价的、生产完工入库的工业产品、自制材料、自制工具以及提供工业性劳务的成本结转,期末余额,：,期末尚未加工完成的在产品制造成本,核,算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用,基本生产成本,辅助生产成本,核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费,用,核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用,应按不同的成本计算对,象来,设置明细分类账户，并按直接材料、直接人工和制造费用等成本项目设置专,栏,二、生产成本核算应设置的账户生产成本反映企业发生的各项直接材,制造费用,反映企业,发生,的各项制造费用,反映期末按一定的分配方法和分配标准将制造费用在各成本计算对象间的,分配结转,期末余额,：,结转后一般无余额,核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用,通常按不同的车间、部门设置明细账，并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏,制造费用反映企业发生的各项制造费用反映期末按一定的分配方法和,三、生产费用的归集和分配,（一）材料费用的归集和分配,对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。,只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。,常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分配。,根据分配的结果，编制出“发出材料汇总表”。,格式见表,121,三、生产费用的归集和分配,相关会计处理如下：,原材料,制造费用,管理费用,低值易耗品,生产成本,辅助生产成本,生产成本,基本生产成本,相关会计处理如下：原材料制造费用管理费用低,（二）工资费用的归集和分配,1.,职工薪酬的构成内容,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬的组成内容具体内容见第十章“负债”,。,P253,2.,职工薪酬的确认和计量,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，均应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。,P258,（二）工资费用的归集和分配,相关会计处理如下：,应付职工薪酬,生产成本,在建工程,管理费用,研发支出,资本化支出,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成,本,应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本,应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成,本,除以上三项以外的职工薪酬,，因,难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期损,益,相关会计处理如下：应付职工薪酬生产成本在建工程,3.,工资费用的分配,企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。,根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工资结算汇总表”和“工资费用分配表”进行。,格式见表,122,相关会计处理如下：,制造费用,管理费用,生产成本,辅助生产成本,生产成本,基本生产成本,应付职工薪酬,3.工资费用的分配制造费用管理费用生产成本,（三）制造费用的归集和分配,制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用。,这些费用在发生时，需要通过“制造费用”科目进行归集，然后分配计入各种产品成本。,在实际工作中，企业应设置“制造费用”明细账，按费用项目归集这些费用。,在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品成本；,在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有：,生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法,。,（三）制造费用的归集和分配,相关会计处理如下：,制造费用,生产成本,原材料,低值易耗品,分配,给,工业产品,时,分配,给,自,制材料,、设,备,和工,具,时,在建工程,相关会计处理如下：制造费用生产成本原材料低,【,例,12-3】,某企业本月发生各项制造费用如下：,(1)计提本月车间使用的固定资产折旧,共计40 000元,借:制造费用 40 000,贷:累计折旧 40 000,(2)以银行存款5000元支付市内材料运杂费,借:制造费用 5 000,贷:银行存款 5 000,【例12-3】某企业本月发生各项制造费用如下：(1)计提本月,(3)支付本月固定资产租金4000元,用银行存款支付,借:制造费用 4 000,贷:银行存款 4 000,(4)以现金100元购买办公用品,借:制造费用 100,贷:库存现金 100,(3)支付本月固定资产租金4000元,用银行存款支付,(5),车间办事员报销车旅费,1500,元,预借款为,2000,元,借,:,制造费用,1 500,库存现金,500,贷,:,其他应收款,2 000,(6),预提本月大修理费支出,6000,元,借,:,制造费用,6 000,贷,:,预提费用,6 000,(5)车间办事员报销车旅费1500元,预借款为2000元,(7),甲车间领用活扳子,价值,12 000,元,(,该厂低值易耗品采用分次摊销法,分,6,个月摊销,),借,:,待摊费用,12 000,贷,:,低值易耗品,12 000,借,:,制造费用,12 000/6=2 000,贷,:,待摊费用,2 000,(7)甲车间领用活扳子,价值12 000元(该厂低值易耗品采,(8),甲车间支付本月设备租金,3 000,元,以银行存款支付,借,:,制造费用,3 000,贷,:,银行存款,3 000,(9),分配本期制造费用,总计,61 600,元,其中甲产品负担,32 400,元,乙产品负担,29 200,元,.,借,:,生产成本,基本生产成本,甲产品,32 400,基本生产成本,乙产品,29 200,贷,:,制造费用,61 600,(8)甲车间支付本月设备租金3 000元,以银行存款支付,预提费用科目,预提费用是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下，属于当期的费用尽管尚未支付，但应计入当期损益。如企业预提的租金、保险费、短期借款利息等。,资产负债表要求不符合资产定义及其确认条件的资产类账户、负债类账户不能够在资产负债表中体现。“待摊费用”和“预提费用”不符合资产、负债的定义，因此“待摊费用”和“预提费用”不能在资产负债表中体现。上述两个科目实质上是属于结算类科目，,2007,年新会计准则取消了“待摊费用”和“预提费用”两科目的使用,。,预提费用科目预提费用是指企业预提但尚未实际