高级财会-或有事项(PPT 38页)

单击以编辑,母版标题样式,单击以编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,或有事项,本章,主要内容有：,或有事项、或有负债、或有资产的概念及特点,或有事项的确认及计量方法,或有事项的披露,新、旧会计准则的比较,新准则与旧准则关于或有事项的概念和确认条件一致，但对预计负债的计量不同。旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。,第一节 或有事项概述,一、或有事项的概念及特点,1,、,或有事项概念,过去的,交易或事项形成一种状况，其结果须通过未来,不确定,事项的发生或不发生以予证实,2,、常见的或有事项有,（,1,）商业票据背书转让或贴现；,（,2,）未决诉讼、未决仲裁；,（,3,）产品质量保证等；,（,4,）为其他单位进行债务担保。,3,、,或有事项的特征,（,1,）,过去的,交易或事项形成的状况,如：已售出的产品 质量保证,过去行为引起的 正在进行当中的诉讼,不是或有事项,：,未来诉讼、未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的经营亏损,（,2,）具有不确定性,或有事项,结果是否发生,具有不确定性,预料会发生的,时间、金额,具有不确定性,如：生产排污治理不力，污染环境被起诉,。,不是或有事项,应收帐款发生坏账,固定资产折旧,注：应收账款,/,固定资产的,入账价值是确定的,，提取的,准备,/,折旧,只是对资产入账价值的,一种调整,（,3,）结果只能有未来不确定事项的发生或不发生予以证实,“不确定结果”,变成,“确定结果”,只能待某项事件发生或不发生后才能定。,如：,未决诉讼,结果如何 只能由判决结果定。,债务担保,在债务到期不能偿付时 负连带责任。如果经营状况良好，不需要负连带责任。,（,4,）,影响或有事项的结果的不确定因素不能由企业控制,债务担保,将来,是否,因担保,履行连带责任,不是企业能控制的,未决诉讼,的最终结果如何 也不是企业能控制的,二、或有负债的概念及特点,1,、或有负债的概念,过去的交易或事项形成的,潜在的义务,，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或过去的交易或事项形成的,现时义务,，履行该义务,不是很可能,导致经济利益流出企业，或该义务的金额,不能可靠,地计量。,如：应收票据的背书、贴现,即：或有负债,=,潜在的义务,+,表内不予确认的,现时义务,表内不予确认,即在报表附注中说明,2,、或有负债的特点,（,1,）或有负债是由过去的交易或事项产生,如：甲企业,状告,乙企业侵犯其专利权一案，它是由,过去,（乙企业可能侵犯甲企业专利）,形成的,。,不属于或有负债,如：企业计划在,三个月后,购入一批原材料可能须承担的义务。,（,2,）或有负债的结果具有不确定性,潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生不证实。,如：,B,企业将,A,企业出具的商业承兑汇票贴现，,A,企业因财务状况恶化，由此引起,的,B,企业的义务属于企业的潜在的义务。,特殊的现时义务,A,、,不是很可能,导致经济利益流出企业,B,、,金额,不能可靠地,予以计量,（,1,）“,不是很可能,导致经济利益流出企业”：指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过,50%,（含,50%,）即,：（,0,A,50%,）,可能,5%,A50%,极小可能,0,A5%,如：签订合同为其他单位,提供贷款担保,承担了,现时义务,并不意味着经济利益将很可能流出企业。,（,2,）“金额,不能可靠地,予以计量”：指该,现时义务,导致经济利益流出企业“金额”,难于预计,。,如：,提供不洁食品,，肯定受罚，但事态正在发展中，罚多少难以计量。,生产经营过程中没有注意,环境污染,，肯定要罚款 ，罚多少也难以予计。,上述两项均承担了,现时义务,但义务的,金额不能可靠地计量,。,三、或有资产的概念及特点,（,1,）概念,：,过去的,交易或事项形成的,潜在的资产,，其存在须通过未来不确定的事项的发生或不发生予以证实。,（,2,）、或有资产的基本特征,或有资产是由,过去的,交易或事项产生,不属于或有资产，如某企业计划在三个月后购入一批原材料，那么因此可能获得的资产不是或有资产。,或有资产的,结果具有不确定性,或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产，须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生才能证实,。,四、主要概念辨析,1,、负债和或有负债,负债,：指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。,或有负债,：包括两类义务，一类是潜在义务，另一类是,不完全符合负债确认条件,的现时义务。,从概念上讲，负债和或有负债有交叉。,具体表现为,：或有负债所指的,现时义务,符合负债定义,，属于,负债范畴,，只是,不完全符合,负债的,确认条件,而已。,2,、或有负债和准备,“准备”,是国际会计准则中一个重要的概念，应理解为,“时间或金额不确定的负债”,或有负债与“准备”的关系概括如下：,（,1,）两者均有“或有”的性质,。所有的准备都具有或有性质，因为它们在时间或金额上是不确定的。,（,2,）“准备”是特殊类型的负债,，一般 符合负债的确认条件从而应予确认，而或有负债则不能予以确认。,第二节或有事项的确认,一、或有事项的确认,1,、确认的负债的条件,如果与或有事项相关的义务,同时符合以下条件,，企业应将其确认为负债：,（,1,）该义务是企业承担的,现时义务,（,2,）该义务的履行,很可能,导致经济利益流出企业,（,3,）该义务的,金额能够可靠地计量,2,、关于各种可能性的分类,结果的可能性 对应的概率区间,基本确定,95%,A,100%,很可能,50%,A 95%,可能,5%,A 50%,极小可能,0,A 5%,3,、,或有事项所运用的科目,“预计负债”,下设“产品质量保证”、“未决诉讼”、“债务担保”、“票据贴现”等明细科目。,二、或有事项的计量,或有事项的计量主要涉及两个问题：,一是,最佳估计数,的确定；,二是,预期可获得补偿,的处理,（一）或有事项的计量原则,因或有事项而确认的负债，其金额应是清偿该负债所需要支出的,最佳估计数,（二）最佳估计数的确定方法,1,、,如果,所需支出,存在,一个,金额范围,，则以该范围的,上,、,下限金额的平均数确定,例如：某年,12,月,31,日，甲企业涉及一宗赔偿案，现有证据表明甲企业,很可能败诉,，法院尚未判决。据专业人士估计，赔偿金额可能是,80,万元至,100,万元之间的某一金额。为此，甲企业应在,12,月,31,日的资产负债表中确认（,90,万元）的负债。,（,80+100,）,2=90,（万元）,借：营业外支出,-,赔偿支出,90,贷：预计负债,-,未决诉讼,90,2,、如果所需要支出不存在一个金额范围，则按以下方法确定：,或有事项涉及单个项目，,按最可能发生金额确定,：,例如，某公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，该公司在起诉中胜诉的可能性有,40%,，,败诉的可能性有,60%,。,如胜诉，将可获得,90,万元；如果败诉，将赔,100,万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为,100,万元。,或有事项涉及,多个项目,时，按各种可能发生额及其发生概率计算确定,最佳估计数,=,（各种可能发生额发生概率）,例：,2000,年,，,A,公司销售产品,500,件，销售额为,400,万元，,A,公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内如发生正常质量问题,，,A,公司负责免费修理。根据以往经验，如果出现较小质量问题，则须发生的修理费为销售额的,2%,；而出现较大质量问题，则须发生的修理费为销售额的,5%,。据预测，本年度已售产品中，有,85%,不会发生质量问题，有,10%,将发生较小质量问题，有,5%,将发生较大质量问题。,2000,年末应确认的最佳估计数,=,（,400,2%,） ,10%+,（,400 5%,） ,5%=1.8(,万元,),（三）预期补偿的处理,1,、预期可获得补偿的情况有：,（,1,）发生,交通事故,时，作为肇事方仍可能从保险公司获得补偿；,（,2,）在某些,索赔诉讼,中，企业可以通过反诉的方式，对索赔人或第三方另行提出赔赔要求；,（,3,）在,债务担保,业务中，企业在履行担保义务时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。,2,、补偿金的确认涉及两个问题,一是确认时间；二是确认金额,3,、预期可获得补偿的处理注意的问题,第一，补偿金额应单独确认为资产；,第二，确认的补偿金额,不应超过所确认的负债的账面价值,。,例：,某企业因或有事项确认了一项负债,15,万元，同时，因或有事项，该企业还可以从第三方获得,20,万元的赔偿金，且这项金额,基本确定,能收到。这种方式下，该企业的正确做法是：,在资产负债表上反映“预计负债”,15,万元,，“预计资产”,15,万元,（而不是,20,万元）。,例如：,A,公司为,彩电生产企业,，,2000,年第一、二、三、四季度分别销售彩电,100,台，,150,台，,200,台，,250,台，每台售价,3000,元。,A,公司承诺对彩电保修三年。根据以往经验，发生的保修费一般为销售额的,1%,至,2%,。假定,1999,年“预计负债,产品质量保证”科目年末,10000,元,。,A,公司,2000,年四季度发生的维修费分别是,4000,元，,5000,元，,7000,元，,9000,元。,要求：（,1,）该企业该不该确认产品保修费用为一项负债，为什么？,（,2,）如果要确认，请写出确认分录以及发生维修费时的分录。,解：,（,1,）,A,公司因销售彩电而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出,A,公司，且该义务的金额能够可靠地计量。为此，,A,公司应在每季度末确认一项负债。,（,2,）,第一季度,发生维修费,借：预计负债,产品质量保证,4000,贷：银行存款或原材料,4000,第一季度末确认产品质量保证负债金额为：,1003000,（,1%+2%,）,2=4500,借：营业费用,产品质量保证,4500,贷：预计负债,产品质量保证,4500,第二季度,发生产品维修费,借：预计负债,产品质量保证,5000,贷：银行存款或原材料,5000,第二季度末确认产品质量保证负债金额为：,1503000,（,1%+2%,）,2=6750,借：营业费用,产品质量保证,6750,贷：预计负债,产品质量保证,6750,第三季度,发生产品维修费,借：预计负债,产品质量保证,7000,贷：银行存款或原材料,7000,第三季度末确认产品质量保证负债金额为：,2003000,（,1%+2%,）,2=9000,借：营业费用,产品质量保证,9000,贷：预计负债,产品质量保证,9000,第四季度,发生产品维修费,借：预计负债,产品质量保证,9000,贷：银行存款或原材料,9000,第四季度末确认产品质量保证负债金额为：,2503000,（,1%+2%,）,2=11250,借：营业费用,产品质量保证,11250,贷：预计负债,产品质量保证,11250,第三节 预计负债披露,一、因或有事项确认的负债的披露,（,1,）因或有事项确认的负债应在资产负债表中,单列项目反映,，并,在,会计,报表附注中,作相应的披露；,（,2,）与所确认的负债,有关的费用,或,支出,应在确认,扣除,确认,补偿金额,后，在利润表中与其他费用或支出合并反映。,如：,某企业因或有事项确认了,一项负债,50,万元，同时，因或有事项，该企业还可以从第三方获得,20,万元的,赔偿金,，且这项金额基本确定能收到。这种方式下，该企业正确做法是：,在资产负债表上反映,“预计负债”,50,万元，“预计资产”,20,万元，,在利润表上,并入“营业外支出”,30,万元。,确认负债时确认的支出或费用在“营业费用、管理费用、营业外支出”等项目反映。,如：“,营业费用,-,质量保证” “管理费用,-,诉讼费”,二、或有负债的披露,1,、,一般原则,一般情况下,极小可能,导致经济利益流出企业的或有负债,不须披,露,（体现重要性原则）。但是，对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果,有较大影响的,或有负债，,即使,其导致经济利益流出企业的,可能性极小,，,也应予以披露,，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。,这些负债主要包括,：,已贴现商业票据所形成的或有负债、未决诉讼、未决仲裁所形成的或有负债以及为其他单位进行债务担保所形成或有负债。,2,、或有负债披露的内容,（,1,）形成的原因；,（,2,）预计产生的财务影响；,（如不能预计，应说明理由）,（,3,）获得补偿的可能性。,3,、豁免情况（例外情况）,充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有事项信息，,可能会对企业造成重大不利影响,，则企业,无需披露,这些信息。但是，这并,不表明,企业可以,不披露任何信息,。在这种情况下，企业至少应披未决诉讼、仲裁的形成原因。,（三）或有资产披露,1,、一般原则,一般不应在会计报表中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表中披露。,注意,：或有资产的披露不应让会计信息使用者误以为或有资产肯定会实现。,2,、应披露的内容,（,1,）形成的原因,（,2,）预期对财务的影响。,1999,年,11,月,11,日，,A,银行批准,B,公司的信用贷款申请，同意向其贷款,2000,万元期限一年年利率,6%,，,2000,年,11,月,10,日，,B,公司的借款（本金和利息）到期。,B,公司具有还款能力 ， 但与,A,银行之间存在其他经济纠纷而未按时归还贷款，,A,，,B,之间进行协商未达成协议。,2000,年,11,月,20,号，,A,向法院提出申诉。,2000,年底该诉讼未决，根据专家意见，,A,很可能在诉讼中获胜，将来最可能获得包括罚息在内的收入为,40,万元；根据专家意见，,B,很可能败诉，预计将要支付的罚息等费用估计为,36,万元至,38,万元之间（不含诉讼费,20000,元）要求,：,（,1,）对,A,银行的或有事项是否要确定？是否要披露？如果要确认，请编制有关会计分录，并说明相关科目如何在利润表和资产负债表中列示；,（,2,）对,B,公司的或有事项是否要确定？是否要披露？如果要确认，请编制有关会计分录，并说明相关科目如何在利润表和资产负债表中列示；,