税务会计与税收筹划基础

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,13-,*,西南财经大学会计学院 蒋航程,第一章,税务会计与税收筹划基础,会计学院 蒋航程,0,税务会计与税收筹划基础,税务会计概述,纳税基础知识,税收筹划的基本理论,税收筹划的基本方法,1,税务会计概述,税务会计的基本概念,以国家现行,税收法令,为准绳，运用,会计学,的理论和方法，对纳税人税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。,税务会计是税收与会计结合起来的一门交叉学科，是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。税务会计以,会计学,基本理论与方法为基础，以,税法法律制度,为准绳，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。,2,税务会计概述,税务会计目标,税务会计的目标是向税务会计信息使用者,提供,有助于税务决策的会计信息,。税务会计的,信息使用者包括：,1.,税务机关,2.,企业的经营者、投资人、债权人,3.,社会公众,3,税务会计概述,税务会计的对象,税务会计的对象是指税务会计核算的内容，是企业的税务活动及其所引起的资金运动：,1.,计税基础和计税依据。,（,1,）流转额（,2,）成本、费用额（,3,）利润额与收益额（,4,）财产额（,5,）行为计税额,2.,税款的计算与核算,3.,税款的缴纳、退补与减免,4.,税收滞纳金与罚款、罚金,4,税务会计概述,税务会计的工作内容,1.,税务登记,2.,账簿、凭证管理,3.,税款的计缴,4.,纳税申报及账务处理,5.,接受纳税检查,6.,税政研究,5,税务会计概述,税务会计的职能,1,.,核算,税务活动职能,2,.,监督,税务活动,3.,参与涉税决策职能,税务会计的,作用,有利于提高纳税人的纳税意思，帮助纳税人自觉履行纳税义务,有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系,有利于企业经济利益和社会利益的统一,有利于维护纳税人的合法权益,6,税务会计概述,税务会计模式的国际比较,非立法会计（美英）,立法会计（德法,),实施国家,英国、加拿大、澳大利亚、美国、荷兰等,德国、法国。瑞士等,会计实务,公认会计原则指导,广泛立法规范,导向,投资人（股东）,政府财税,7,税务会计概述,税务会计与财务会计,税务会计,以财务会计为基础,，税务会计资料来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不符合的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整分录，再融于财务会计账簿或报告中。,财务会计,税务会计,服务主体,投资者、债权人、和经营管理者及其他利益相关者,政府、企业的经营管理者,对象,全部经济事项,因纳税而引起的与税款有关的资金运动,核算依据,会计准则,会计准则和税法,损益计算,会计利润,“应税所得”,8,税务会计概述,税务会计的凭证,完税凭证：,它是税务机关根据税法向纳税人收取税款时使用的专用凭证，是纳税人依法履行纳税义务的合法证明。,减免凭证：,它是税务机关按税法规定的内容和程序准予纳税人减税、免税并由税务机关填制的、用以确定实际减免税款的凭证,特种会计凭证,：增值税专用发票是税务会计的特种凭证,9,税务会计概述,税务会计的会计账户,“应交税费”,增值税,“营业税金及附加”,消费税、营业税,“应交所得税”,所得税,“管理费用”,印花税、财产税,10,税务会计概述,税务会计的纳税申报表,纳税申报是指纳税人就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税务管理的一项重要制度。,它既是纳税人履行纳税义务的法定程序，又是税务机关核定应征税款和开具纳税凭证的主要依据。,凡是负有纳税义务、代收代扣税款义务的单位和个人，无论本期有无应缴、应纳税款，都应按规定的期限如实向税务机关办理纳税申报。,11,纳税基础知识,税法,税法是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。,1,）,强制性,，是指国家以社会管理者的身份，依据直接体现国家意志的法律对征纳税双方的税收行为加以约束的特性。,2,）,无偿性,，是指国家税收对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬或代价。,3,）,固定性,，是指国家税收必须通过法律形式，确定其课税对象及每一单位课税对象的征收比例或数额，并保持相对稳定和连续、多次适用的特征。,12,纳税基础知识,税收法律关系,1,）税收法律关系的构成,主体。指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。,客体。税收法律关系主体双方权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。,内容。指税收法律关系的主体双方在征纳关系中所享有的权利和应承担的义务。,2,）税收法律关系的产生、变更、消灭,税收法律关系的产生、变更、消灭是由税收法律事实来决定的。,3,）税收法律关系的保护,保护税收法律关系，就是保障国家的财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。,13,纳税基础知识,税法的构成要素,纳税义务人,课税对象,税率,纳税环节,纳税期限,减税和免税,14,税法的构成要素,纳税义务人,纳税义务人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税人可以是法人也可能是自然人。,自然人包括自然人个人和自然人企业。,法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。,15,税法的构成要素,课税对象,课税对象也称征税对象、即征税标的物，也是缴纳税款的客体。,课税依据,：“税基”，税后制度中规定的计算应纳税额的依据，或称计税对象和计量标准。,例如，车船使用税课税对象是各种车辆、船舶。课税依据是车船的吨位。如载货机动船，以“净吨位”计算。,税目,16,税法的构成要素,税率,税率是应纳税额占课税对象的比例。它决定单位课税对象所征收的税额，或者说是计算应纳额的尺度，体现了课税的深度。纳税人的税收负担主要取决于税率的高低，因此它是税收制度设计的关键或者说中心环节。,1,）定额税率,：又称固定税率，它是按单位课税对象直接规定一定的税额。,例如，消费税中，黄酒，,每吨,240,元,2,）比例税率,。,指同一课税对象不论数额大小都按同一比例征税。税额与征税对象之间的比例是固定的。,例如，营业税：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育 业、,税率为,3%,3,）累进税率。,是将课税对象按照数额的大小划分为若干个等 级，每一等级分别设计不同的税率。,17,税法的构成要素,级数,全月,税率（）,1,不超过,500,元,5,2,超过,500,元,2 000,元的部分,10,3,超过,2000,元,5 000,元的部分,15,4,超过,5000,元,20 000,元的部分,20,5,超过,2000,元,40 000,元的部分,25,6,超过,4000,元,60 000,元的部分,30,7,超过,6000,元,80 000,元的部分,35,8,超过,80000,元,10 0000,元的部分,40,9,超过,10 0000,元的部分,45,超额累进税,（工资、薪金所得个人所得税税率表）,18,税法的构成要素,纳税环节,纳税环节，是指税法规定的征税客体从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。,纳税期限,纳税期限，是指纳税人缴纳税款的期限。,纳税地点,纳税地点，是指纳税人申报、缴纳税款的场所。,税收特别措施,1,）税收优惠措施,2,）税收重课措施,19,纳税基础知识,税法分类,1,依税法,功能和作用,不同的分类,1,）税收,实体法,，是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。,2,）税收,程序法,，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。,2,依税法,征税对象,不同的分类,1,）,流转税法,，主要包括增值税、消费税、营业税等税法。,2,）,所得税法,，主要包括企业所得税、个人所得税等税法。,3,）,资源税法,，主要包括：资源税法、城镇土地使用税法等。,4,）财产和行为税法,，主要包括房产税、车船税、印花税、契税等税法。,5,）,特定目的税法,，主要包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税以及耕地占用税等税法。,6,）,关税法,。对进出境的货物、物品征税的依据,3,依税收,收入归属和征管管辖权限,不同的分类,可分为,中央税法,和,地方税法,。,4,依,税收管辖权,不同的分类,可分为,国内税法,、,国际税法,和,外国税法,。,20,纳税基础知识,税收征管的主要程序,税务登记,纳税申报,税款缴纳,纳税检查,违法违章处理,21,税收筹划的基本理论,税务筹划的含义,税收筹划是纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，,对尚为发生的应税行为进行的各种安排。,国际上的代表性观点：,（,1,）国际财政学会（,International Fiscal Association),所属的荷兰国际文献局在其编撰的,国际税收辞汇,中是这样定义的：税后筹划是使私人的经营及私人事务上必须支付的税最少的一种安排方法。,（,2,）印度税务专家,N.J.,雅萨斯威在,个人投资和税收筹划,一书中说，税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的保口减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。,（,3,）,美国南加州,W.B.,梅格斯博士在,会计学,中说道：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划,.,少缴税和递延缴税是税收筹划的目标所在。”“在纳税发生前，有系统地对企业经营活动或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴税，这个过程就是税收筹划。”,22,税收筹划的基本理论,税收筹划的目标,税收筹划的目标就是税收负担的最小化吗？,税收筹划的目标服从于纳税人经营决策和财务管理的目标，即,企业价值最大化,。税收筹划必须服从于纳税人的战略规划，在纳税人的发展战略框架内进行。,例如，纳税人可以投资于,A,、,B,两个地区，,A,地区税收负担较重，,B,地区税收负担较轻。但是,A,地区具有广泛、巨大的市场潜力，这是纳税人的战略投资方向。,23,税收筹划的基本理论,税收筹划的空间,税收筹划的空间仅仅是税收优惠吗？,税务筹划是事后的吗？,税收筹划的风险？,24,税收筹划的基本理论,税收筹划,：,税收筹划是纳税人在其战略目标的指引下，在税负规定许可的范围内，在尊重、遵守和不违反税法的前提下，为达到纳税人价值最大化的目标，依据成本与效益分析的原则，而对经营管理等涉税活动进行科学的决策、计划和安排。,25,税收筹划的基本理论,税收筹划的特点,合法性,税收筹划的合法性是指税收筹划只能在法律许可的范围内进行。,预期性,税收筹划的预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测上进行的税收筹划。,收益性,纳税人要通过税收筹划取得“节税”的税收利益。,26,税收筹划的基本理论,税收筹划的理论依据（可能性）,税制因素,税收转嫁功能,国家间税收管辖权的差别,27,税收筹划的理论依据（可能性）,税制因素,纳税人享有的权利,申请延期申报权；申请延期缴纳税款权；纳税减免税权；.请求赔偿权；申请退税权；陈述申辩权、申请税务行政复议和提起行政诉讼权；会计核算法选择权。,税收政策的引导性,不同经济性质（行业、地区）的纳税人适用税收政策的差异性,税制要素的差异性,纳税人定义上的可变通性；税基确定的伸缩性；税率上的差别性；税法规定的起征点和各种减免税为税收筹划提供了可能；税收优惠为税收筹划提供了可能；课税环节对税款计征的影响。,28,税收筹划的理论依据（可能性）,税收转嫁功能,税收按照是否可以转移，可分为,直接税和间接税,。,直接税直接由纳税人负担，一般都不能转嫁，一般都会进入商品或劳务的价格。,间接税作为生产经营者的额外成本，纳税人可以而且能够根据市场供求状况，将税负向前转给消费者或向后转给厂商。,短期,内，政府征税后由消费者和生产者分别负担的部分取决于,需求,的价格