第3章 会计科目与账户

,基础会计学,*,会计科目与会计账户,第三章,内容提要,会计科目,会计账户,第一节 会计科目,定义,对各个会计要素的具体内容进行分类核算的,标志,或,项目,。,设置会计科目,根据会计要素的具体内容和经济管理的要求，,事先规定,分类核算的标志或项目的一种专门方法。,每一个会计科目都应当明确地反映一定的经济内容。,例：为了反映和监督企业各项资产的增减变动，需要设置库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目,会计对象、会计要素、会计科目之间的关系,会计对象,交易或事项,会计要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,具体化,会计科目,分类,库存现金,银行存款,原材料,固定资产,厂房,设备,运输设备,电子设备,A,轿车,B,货车,会计科目体系,会计科目的,理论,体系,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,收入类账户,费用类账户,利润类账户,5,我国会计科目的,实务,体系,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,共同类账户,成本类账户,损益类账户,国家统一制定的会计科目,企业会计准则应用指南,会计科目的编号和名称,主要账务处理（会计科目使用说明）,会计,科目,的编号和名称,资产类,1001,库存现金,1002,银行存款,1122,应收账款,1403,原材料,1601,固定资产,负债类,2001,短期借款,2202,应付账款,共同类,3001,清算资金往来,3002,货币兑换,所有者权益类,4001,实收资本,4002,资本公积,.,成本类,5001,生产成本,5101,制造费用,损益类,6001,主营业务收入,6011,利息收入,6401,主营业务成本,6403,营业税金及附加,企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可根据本单位的实际情况增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可比照本附录中的规定自行设置。,为了明确会计科目的性质和所属类别，同时为了正确、迅速地在会计信息系统中输入、调用、处理和输出会计科目，我国财政部对会计科目进行了统一编号，目前对总分类会计科目均采用四位数码编号。,1,4,0 3,0 1,表示二级科目代码,表示某大类下总分类会计科目顺序代码,表示大类业务类别代码,表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码,会计科目的编号,原材料,存货,资产,某材料,会计主体设置会计科目的原则,必须结合会计对象的特点；,行业特点,必须符合经济管理的要求；,国家宏观经济管理、企业自身、其他,要将统一性和灵活性结合起来；,考虑统一规定、具体情况,名称要简单明确，字义相符，通俗易懂；,可理解,要保持相对的稳定性。,可比,第二节 会计账户,设置会计账户的意义,账户的格式,账户的特点,账户与会计科目的关系,账户的分类,定义,根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的,载体,。,为什么设置账户,虽然借助会计等式可以反映经济活动的影响，但是,会计等式涉及的会计要素较少，,不能全面反映,不同类型经济活动的影响,对于规模较大，经济活动数量多、种类繁的企业，仅借助会计等式,反映不方便,一、设置账户的意义,账户的名称,（,会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素,日期,（记录经济业务的日期）,凭证号数,（说明账户记录的依据、来源）,摘要,（,用以概括说明经济业务的内容）,增加和减少的金额及余额,（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额,（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额,（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,二、账户的格式,从数量变动看，交易（,transactions,）或事项（,events,）对会计要素的影响不外乎“,增加,”和“,减少,”两个方面。,为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“,T”,字账户或者“丁”字账户,账户名称,左方,右方,账户的简化格式：丁字账,“借贷记账法”下账户的格式,账名称,借方,贷方,资产类,账户,借方,贷方,负债类,账户,借方,贷方,所有者权益类,账户,借方,贷方,资产负债所有者权益,登记增加额,登记减少额,登记减少额,登记减少额,登记增加额,登记增加额,“借贷记账法”下账户的格式,（引入“会计期间”概念）,资产类账户,借方,贷方,负债类账户,借方,贷方,所有者权益类账户,借方,贷方,本期借方发生额,本期贷方发生额,（）,（）,期末余额,本期贷方发生额,（）,本期贷方发生额,（）,本期借方发生额,（）,本期借方发生额,（）,期末余额,期末余额,正常余额处于登记增加额的一方,会计期间前后相连，本期的期末余额成为下期的期初余额,资产类账户：,期末余额（借方）期初余额（借方）本期借方发生额本期贷方发生额,负债和所有者权益类账户：,期末余额（贷方）期初余额（贷方）本期贷方发生额本期借方发生额,举例分析,原材料,借方,贷方,（,1,）购入,10 000,（,3,）购入,12 000,（,2,）耗用,16 500,借方发生合计,22 000,贷方发生合计,16 500,期末余额,5 500,应付账款,借方,贷方,（,2,）偿还,10 000,（,1,）欠款,10 000,借方发生合计,10 000,贷方发生合计,16 000,期末余额,6 000,（,3,）欠款,6 000,再按业务发生的顺序看？,资产费用负债所有者权益收入,费用类账户,借方,贷方,收入类账户,借方,贷方,本期费用增加额,本期费用减少额,（）,（）,本期收入增加额,（）,本期收入减少额,（）,费用类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构于权益类账户相同,收入、费用类账户一般没有余额,账户基本结构的简化形式,T,形账户,20,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,3,1,月初余额,借,30 000,1,转,1,甲材料入库,10 000,借,2,转,2,发出甲材料,5 000,借,（略）,3,31,本月合计,50 000,35 000,借,45 000,总 账,会计科目：原材料,账户的基本结构,借方,原材料,（账户名称）贷方,在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定,无论账户格式外形存在多大差异，必须包括借方、贷方和余额,账户名称,账户能够提供的金额指标,用“,T”,形账户表示,原材料,月初余额,25 000,（,1,）购入,10 000,（,3,）购入,30 000,（,2,）发出,10 000,（,4,）发出,8 000,（,5,）发出,12 000,本月增加发生额,40 000,本月减少发生额,30 000,月末余额,35 000,期初余额：,由上期结转来的余额,本期增加,发生额：,本期新增,金额合计,本期减少发生额：,本期减少的金额合计,期末余额：,期末时结余的金额,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,编制财务报告的基础资料,三、账户的特点,（,1,）账户左右两方按相反方向记录。,（,2,）账户金额之间的“平衡”关系。,（,3,）账户余额与增加额在同一方，本期的期末余额为下期的期初余额。,四、账户与会计科目之间的关系,联系,区别,会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的内容。,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,反映的经济（会计要素）内容相同,会计科目规定了核算的内容及方法；,会计账户则用以具体反映特定的经济内容。,相互联系,外表形式不同,会计账户必须具有一定的格式；,会计科目则没有。,发挥作用不同,会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）；,会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,相互区别,五、账户的分类,账户一般可以按照以下标准分类：,按照会计要素分类,按照提供指标的详细程度分类,按照用途和结构分类（第四章）,其他分类,按照会计要素分类,见教材,P45,账户分类完全等同于会计科目的分类。,资产,流动资产,非流动资产,货币资金,结算债权,存货,库存现金,银行存款,应收账款,其他应收款,预付账款,待摊费用,原材料,库存商品,固定资产,累计折旧,指出下列各项目分属什么性质的账户？,预付房租,应付工资,存货,累计折旧,办公用品,劳务收入,工资费用,利息费用,机器设备,按照提供指标的详细程度分类,总分类账户,基本上是按照统一规定的会计科目设置的账户。,明细分类账户,对总分类科目作进一步分类、提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。,总分类账户,原材料,实收资本,原料及,主要材料,包装材料,B,公司,燃料,A,公司,明细账户,二级账户,三级账户,会计账户的层次结构,甲材料,乙材料,丙材料,明细科目的设置取决于企业管理的需要,例：三个级别账户的设置及之间的关系,总分类账户,的发生额和余额应当与,它所属的明细分类账,的发生额和余额的合计数相等。,原材料,800,原料及主要材料,燃料,圆钢,炭钢,汽油,煤,角钢,800,800,600,600,400,400,600,400,100,300,100,300,100,300,1800,400,2200,研究账户分类的目的是进一步认识账户。,举例来说：,“,原材料,”,是什么账户？,正确的答案为：,按照会计要素分类为反映,“,资产,”,的账户；,按照提供指标的详细程度分类为,“,总分类,”,账户；,按照其他分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。,这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。,在实际工作中，大多将两者作为同义语来理解，不加区别。,实际上两者是有区别的。,会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，是对会计要素具体项目作出的基本分类；,会计科目仅仅是名称而已，不存在着结构的问题，而账户存在着一定的结构，而且不同的账户结构也不一样。,概念辨析,总结,重点,会计科目与会计账户的定义及作用,难点,会计账户的结构,关键,会计科目与会计账户之间的关系,关键术语,会计科目,会计账户,经济交易,事项,本期发生额,期初余额,期末余额,33,Key terms,