税务版财务会计001

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,总局,财务会计,税务版,初级,第一节 企业会计准则概述,第二节 会计基本假设和会计基础,第三节 会计信息质量要求,第四节 会计要素及其确认,第五节 会计要素计量属性及其应用原则,第一章 总 论,1.,了解 会计准则体系；会计计量属性中的重置成本、可变现,净值、现值、公允价值计量属性；将会计信息质量要求,与税收原则进行比对，了解税会差异产生的原因。,2.,熟悉会计信息质量要求,3.,掌握会计要素及确认条件；会计计量属性中的历史成本属性,学 习 目 标,第一章 总 论,重点,1,会计主体与纳税主体的区别,2,会计基础（权责发生制）,3,会计信息质量要求,4,会计要素及其确认,5,会计计量属性,难点,会计计量属性和计税基础问题,教学重点与难点,第一章 总 论,5,附录,第一节 企业会计准则概述,企业会计准则：基本架构,企业会计准则,小企业会计准则,企业会计准则,基本准则,企业会计准则,具体准则,企业会计准则,应用指南,企业会计准则,解释公告,小企业会计准则,小企业会计准则,会计科目、主要账务处理和财务报表,企业会计准则,第一节 企业会计准则概述,一、企业会计准则体系的构成,1,、基本准则（,1,项）,2,、具体准则（,38,项）与应用指南（,32,项）,3,、解释公告（截至,2012,年,09,月,30,日，,4,项；征求 意见稿,1,项）,第一节 企业会计准则概述,会计准则体系中各要素的地位,基本准则,具体准则,应用指南,纲：统驭作用,目：具体规定,补充：操作指引,企业会计准则体系,解释公告,就实施过程中存在的问题进行解释说明,第一节 企业会计准则概述,二、基本准则的作用,1,、统驭作用。,2,、尚未规范新问题的处理依据。,第一节 企业会计准则概述,一,、会计基本假设,（一）、会计基本假设的含义,会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。,（二）、会计基本假设的内容,会计基本假设包括：,1,、会计主体假设,2,、持续经营假设,3,、会计分期假设,4,、货币计量假设,第二节 会计基本假设和会计基础,1,、会计主体假设,（重点）,（,1,）含义：会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。,（,2,）意义：,明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。,第一，明确会计主体，才能划分会计所要处理的各项交易或事项的范围。,第二，明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。,（,3,）一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。,（,4,）会计主体、法律主体与纳税主体的关系,法律主体,是法律上承认的可以独立承担义务、享受权利和承担责任的人。,是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。,C,A,B,第二节 会计基本假设和会计基础,“,纳税义务人”即纳税主体,，是指按税法的规定，需要履行纳税义务的法人、自然人及其他组织，都是纳税主体。,企业所得税的纳税主体与会计主体一般是一致的，特定条件下，企业所得税的纳税主体不同于会计主体。,C,B,A,C,B,A,第二节 会计基本假设和会计基础,（,5,）涉税分析,.,在实际中很多企业将个人的交易事项拿到单位这个会计主体中处理了，违反了会计主体假设，同时造成税收影响。也就是将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。,案例,1-1,稽查某企业，发现企业管理费用账上，列示购家具一套，金额,9,万元，吸油烟机一套，金额,1,万元。如果企业不是小微企业，则企业所得税税率是,25%,，则当期少缴企业所得税,2.5,万元。,第二节 会计基本假设和会计基础,2,、持续经营假设,（,1,）持续经营，是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,（,2,）新企业会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清算的整个期间的交易或者事项的会计处理。,（,3,）企业是否持续经营，是会影响企业在在会计原则和会计方法的选择。,例如企业的折旧计提问题。（配合动画图片）企业花,20,万买了一辆运输车，企业按,5,年直线法计提折旧，每年提,4,万。那企业为什么按,5,年提呢？因为假设企业能存在，车辆可以一直用。可如果遇见,08,年的经济危机，企业可能倒闭呢？可能就会短于,5,年。可能是两年。,第二节 会计基本假设和会计基础,3,、会计分期假设,（,1,）含义：会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,（,2,）意义：会计分期假设主要是确定会计期间，而确定会计期间是结算盈亏，按期编报财务报告的前提。,（,3,）会计期间的确定：会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,税法规定,企业所得税法,第五十三条 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历,1,月,1,日起至,12,月,31,日止。,企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。,企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。,第二节 会计基本假设和会计基础,4,、货币计量假设,（,1,）含义：货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。,（,2,）意义：只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况。,（,3,）记账本位币的选择：企业应当选择一种货币作为主要计量货币，我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币。,中华人民共和国企业所得,税法,第五十六条 依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。,第二节 会计基本假设和会计基础,二、,会计基础,1,、基本规定,企业会计准则,基本准则,第九条规定：,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,2,、权责发生制的要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,3,、与收付实现制的区别收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。,例如：配合图例,企业租用房屋经营的。,1,2,3,3,万,3,万,1,万,0,0,收付实现制,1,万,1,万,权责发生制,第二节 会计基本假设和会计基础,4,、,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第九条,企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。,本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,收入类：,（,1,）股息、红利等权益性投资收益,（,2,）利息收入,（,3,）租金收入。,（,4,）特许权使用费收入,（,5,）以分期收款方式销售货物的,（,6,）会计上不能采用完工百分比法核算的长期合同,（,7,）接受捐赠收入。,（,8,）采取产品分成方式取得收入。,扣除类：,工资薪金支出,五险一金,补充医疗养老保险,法定人身安全保险费,拨缴的工会经费,租赁费,第二节 会计基本假设和会计基础,案例,1-2,2012,年某稽查局检查组对某企业的会计报表进行了审读，发现,2009,年末“资本公积”栏目金额,338 549.59,元。而企业,2009,年亏损，,2011,年微利，,338549.59,元来自哪里？,账务处理为,借：固定资产,制造装置,338 549.59,贷：资本公积,338 549.59,结论：但企业对此捐赠收入，没有按照实际接受捐 赠日进行申报缴纳企业所得税,84637.40,元。,第二节 会计基本假设和会计基础,1,、会计信息质量要求的含义,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者决策有用应具备的基本特征。,2,、会计信息质量要求的内容,（,1,）可靠性,（,2,）相关性,（,3,）可理解性,（,4,）可比性,（,5,）实质重于形式,（,6,）重要性,（,7,）谨慎性,（,8,）及时性,税收原则,（公平、效率、适度和法治原则）,首要质量要求,次要质量要求,第三节 会计信息质量要求,一、可靠性,企业会计准则,基本准则,第十二条规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,第三节 会计信息质量要求,二、相关性,企业会计准则,基本准则,第十三条规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。,相关的会计信息应当：,1,、具有反馈价值：有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测。,2,、具有预测价值：有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。,税法：,所得税法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除,。,第三节 会计信息质量要求,三、可理解性,企业会计准则,基本准则,第十四条规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,四、可比性,企业会计准则,基本准则,第十五条规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。,1,、同一企业不同时期可比：同一企业不同时期发生发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,2,、不同企业相同会计期间可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,第三节 会计信息质量要求,五、实质重于形式,1,、含义,企业会计准则,基本准则,第十六条规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,2,、实务中的体现,（,1,）合并报表的编制；,（,2,）融资租赁的会计处理；,（,3,）售后回购；,（,4,）售后租回。,税法：,关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告,（国家税务总局,13,号公告）规定：融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。,第三节 会计信息质量要求,六、重要性,企业会计准则,基本准则,第十七条规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,重要性的判断：如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的判断可以从项目的性质和金额大小两方面加以判断。,国家税务总局关于,1,元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告,（国家税务总局公告,2012,年第,25,号）为了提高征收效率，降低征收成本和纳税人负担，主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为,1,元以下的，应纳税额和滞纳金为零。,第三节 会计信息质量要求,七、谨慎性,1,、含义,企业会计准则,基本准则,第十八条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,为什么要保持谨慎：企业的生产经营活动面临许多风险和不确定性。,2,、实务中的应用案例,（,1,）资产减值准备的计提；,（,2,）加速折旧法；,（,3,）或有事项的处理。,税法,企业所得税法,第十条第（七