新准则专题——财务报表列报

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业会计准则第,30,号,财务报表列报,张臻,2014,年,1,月,26,日发布修订,企业会计准则第,30,号,财务报表列报,（财会,20147,号）,2014,年,7,月,1,日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行,修订背景,1.,保持与国际列报准则持续趋同,1997,年,9,月国际会计准则委员会,(IASC),发布,国际会计准则第,1,号,财务报表列报,。,2007,年,9,月，正式引入,“综合收益”,的概念,，并在,利润表,中加以反映,。,2011,年,6,月国际会计准则委员会,(IASC),准则第,1,号,财务报表列报进行修改，,将其他综合收益项目划,分为,“,满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目,”,和,“,不能重分类计入损益的项目,”,两类区别列报,。,当企业选择以税前为基础列报其他综合收益项目时，要求将相关,税收影响,在上述两类项目之间分配,。,2.,吸收我国企业会计准则解释等相关内容，完善我国准则体系,我国已于,2009,年,6,月,11,日发布了,企业会计准则解释第,3,号,，在利润表中增加了,“其他综合收益”和“综合收益总额”,项目；,在,附注中披露其他综合收益,各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息,；,2014,年将将解释中的相关内容吸收进列报准则中，以更好地整合相关会计规定，完善准则体系。,财务报表列报准则的主要修订内容,一、主要变动,:,其他综合收益的列报,二、其他变动,:,整合完善有关规范性条款,一、,其他综合收益的列报,1.,在利润表中增加了“其他综合收益”和“综合收益总额”项目并进行了定义,2.,原在所有者权益变动表中反映的“综合收益”有关内容也作出相应调整。,3.,在附注中增加有关披露内容。,以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目,以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目,其他综合收益,综合收益总额,=,净利润,+,其他综合收益,综合收益,，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。,（第三十二条）,其他综合收益,，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。,（第三十三条）,一般通过“,资本公积,其他资本公积”,反映。该项目应扣除所得税的影响。,二、整合完善有关规范性条款,（,1,）充实了持续经营的评价内容；,（,2,）明确了以权责发生制会计编制报表的相关内容，以与国际列报准则一致；,（,3,）明确了利得和损失项目的金额列报在原则上不得相互抵销；,（,4,）增加了正常经营周期的定义；,（,5,）参考我国审计准则对“重要性”的判断以及当前国际上对“重要性”概念的最新进展，进一步完善了“重要性”的定义和判断；,（,6,）充实了附注披露内容，如重要会计政策和会计估计的披露、报表重要项目的说明、终止经营的有关披露等。,财务报表列报准则的主要内容,第一章 总则,第二章 财务报表列报的基本要求,第三章 资产负债表,第四章 利润表,第五章 所有者权益变动表,第六章 附注,第七章,衔接规定,结构一致,一,、财务报表的,构成,1.,资产负债表；,2.,利润表；,3.,现金流量表；,4.,所有者权益（或股东权益）变动表；,5.,附注,财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。,适用于合并和个别财务报表、年度和中期财务报表,持续经营,1.,评价企业自报告期末起至少,12,个月的持续经营能力。,2.,评价考虑因素：宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。,3.,对持续经营产生重大怀疑的，附注中披露产生重大怀疑因素及拟采取的改善措施。,4.,正式决定或被迫在当期或将在下一会计期间清算或停止营业的，以持续经营为基础编制财务报表不再合理。应采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明未以持续经营为基础编制的事实、原因和财务报表编制基础。,编制基础,按照权责发生制原则编制财务报表。现金流量表按收付实现制,二、财务报表编制原则,一贯性,1.,各个会计期间保持一致，不得随意变更，下列情况除外：（,1,）会计准则要求改变。（,2,）变更后能提供更可靠、更相关的会计信息（含：经营业务的性质发生重大变化；对经营影响较大的交易或事项发生）,2.,发生变更的，至少对可比期间的数据按当期列报要求调整，并在附注中披露原因、性质、调整项目金额。调整不切实可行的，在附注中披露原因。,重要性,性质或功能类似的项目，具有重要性的，在报表中单独列报。重要性程度不足以在报表中单独列示，但对附注具有重要性，在附注中单独披露。项目重要性判断因素：企业日常活动、显著影响财务状况、经营成果和现金流量等因素；项目金额大小重要性判断，该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额比重或所属报表单列项目金额比重。,编制期间,至少按年编制财务报表。年度财务报表涵盖期间短于一年的，披露年度财务报表的涵盖期间、短于,一年的原因以及报表数据不具可比性的事实,抵消,1.,以总额列示，不得抵消：资产、负债；收入、费用；直接计入当期利润的利得和损失，但其他会计准则另有规定的除外。,2.,不属于抵消：,一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。,资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示。,非日常活动产生利得和损失，以同一交易形成的收益扣减费用后的净额列示更能反映交易实质的,合并报表,在所有者权益类单独列示少数股东权益,正常营业周期：,从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。,1.,正常营业周期通常短于一年。,2.,因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。,3.,正常营业周期不能确定的，应当以一年（,12,个月）作为正常营业周期。,4.,企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期。,三、资产负债表,资产和负债按流动性列报（第十六条）,第十七条 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产,第十九条 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：,1.,预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,1.,预计在一个正常营业周期中清偿（经营性负债）,2.,主要为交易目的而,持有。,2.,主要为交易目的而持有,3.,预计在资产负债表日起一年内变现。,3.,自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。,4.,自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,4.,企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条,款与负债的流动性划分无关。,对流动负债、非流动负债划分的规定,经营性,负债,资产负债,表日起一,年内到期,的负债,资产负债,表日或之,前违反了,长期借款,协议,应付账款,应付职工薪酬,等,在资产负债表日后超过一年才予清偿,流动负债,企业是否有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上,有,没有,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议。,流动负债,非流动负债,贷款人可随时要求清偿的,提供资产负债表日后一年以上宽限期，在期限内企业能改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的,流动负债,非流动负债,甲企业于,2,14,年,7,月,1,日向,A,银行举借五年期的长期借款，则在,2,18,年,12,月,31,日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流动负债。假定存在以下情况：,假定甲企业在,2,18,年,12,月,1,日与,A,银行完成长期再融资或展期，则该借款在,2,18,年,12,月,31,日的资产负债表上应当划分为非流动负债,。,假定甲企业在,2,19,年,2,月,1,日（财务报告批准报出日为,2,19,年,3,月,31,日）完成长期再融资或展期，则该借款在,2,18,年,12,月,31,日的资产负债表上应当划分为流动负债,。,假定甲企业与,A,银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲企业打算要展期，则该借款在,2,18,年,12,月,31,日的资产负债表上应当划分为非流动负债。,持有待售的列报：,持有待售的非流动资产,持有,持有待售的处置组中资产,被划分为持有待售的处置组中的负债,流动资产,流动负债,四、利润表,主要变动：,其他综合收益的列报,其他,综合,收益,，是指企业在某一期间除与所有者以其,所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项,所引起的所有者权益变动,综合收益,净利润,其他综合收益,收入,费用,直接计入当期利润的利得,/,损失,直接计入所有者权益的利得,/,损失,净利润在计量某一时期已确认且已实现的全部净资产价值变动，而综合收益旨在计量某一时期已确认（包括已实现和未实现的）的全部净资产价值变动。,利润表,项,目,本期金额,本年累计数,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：公允价值变动收益（损失以“,-,”号填列）,投资收益（损失以“,-,”号填列）,其中：对联营企业和合营企业的投资收益,二、营业利润（亏损以“,-,”号填列）,加：营业外收入,减：营业外支出,其中：非流动资产处置损失,三、利润总额（亏损总额以“,-,”号填列）,减：所得税费用,四、净利润（净亏损以“,-,”号填列）,加：以后会计期间可重分类进损益的其他综合收益,以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益,五、综合收益总额,六、每股收益：,（一）基本每股收益,（二）稀释每股收益,（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目,:,1.,重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动,（第,9,号职工薪酬）,2.,按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额,（第,2,号长期股权投资）,其他综合收益,1.,可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,（第,22,号,金融工具确认和计量）,2.,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失,（第,22,号,金融工具确认和计量）,3.,现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分,（第,24,号,套期保值）,4.,外币财务报表折算差额,（第,19,号,外币折算）,5.,按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额,（第,2,号长期股权投资,）,6.,自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分计入其他综合收益,。,第,3,号投资,性,房地产,（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目,【,例,1】2013,年,8,月购入股票,100,万元，作为可供出售金融资产。,借：可供出售金融资产,成本,100,贷：银行存款,100,2013,年末，该股票收盘价为,108,万元：,借：可供出售金融资产,公允价值变动,8,贷：资本公积,其他资本公积（其他综合收益）,8,考虑所得税影响,借：资本公积,其他资本公积（其他综合收益）,2,贷：递延所得税负债,2,【例,2,】2014年 1 月1白，,甲公司预期在 2014年 6 月 30 日将销售一批商品 X,，数量为10万吨。,为规避,该预期销售有关的,现金流量变动风险,，甲公司于2014年1月 1 日,与某金融机构签订了一项衍生工具合同 Y,，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且,衍生工具 Y的结算日和预期商品销售日均为2014年6月30日。,