财务报表编制及分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财 务 报 表,财务报告概述,资产负债表,利润表,现金流量表,第一节 财务报告概述,财务会计报告的定义：,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的,文件,。,财,务,报,告,体,系,财务报表,资产负债表,利润表,现金流量表,报表附注,其它财务报告,财务会计报告,财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系,财务报告,（表述）,财务报表,其他财务报告,表内 确认,附注 披露,符合,GAAP,，并需要接受审计,辅助（补充资料）,财务报表的其他手段,披露 可不符合,GAAP,，但需审计,会计报表的分类,1,、按报送对象分,对内报表,对外报表,满足内部管理需要,成本报表,等,满足外部信息使用者需要,资产负债表,利润表,现金流量表,主表,2,、按编表时间分,月报,季报,半年度,年报,月度终了后,6,天内对外提供,季度终了后,15,天内对外提供,半年度终了后,60,天内对外提供,年度终了后,4,个月内对外提供,中期报告,3,、 按反映的经济内容分,反映,财务状况,及其变化的报表,反映,经营成果,的报表,资产负债表,现金流量表,利润表,利润分配表,主营业务收支明细表等,利润表的附表,4,、按编制单位分类，可以分为单位报表、汇总报表和合并会计报表。,单位报表：指个别会计主体根据企业自身会计资料加工而成的会计报表。,汇总报表：由主管单位，根据所属各单位会计报表汇总编制的财务报表。,合并会计报表：由控股集团公司，根据母公司和子公司个别会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果财务状况及变动情况的会计报表。,财务报表的作用,向会计报表的使用者提供企业在经济决策中有用的信息，包括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。,信息使用者类型,1,、投资者,2,、债权人,3,、政府及其机构,4,、潜在的投资者和债权人,主表,附表,资产负债表,资产减值准备明细表,股东权益增减变动表,应交增值税明细表,利润表,利润分配表,分部报表（业务分部）,分部报表（地区分布）,现金流量表,财务报表体系,第二节 资产负债表,一、含义,反映企业在某一特定,日期,财务状况的报表。,性质：静态报表,理论依据：资产,=,负债,+,所有者权益,即：以余额平衡，余额是帐户相对静止的状态。,二、资产负债表的局限性,资产、负债的确认与计量都含有人为估计因素,如：坏帐损失、固定资产折旧数等。,使用的会计程序和方法具有很大的选择性,如：折旧方法。,对不同资产项目采用不同的计价方法,现金账面价值,应收帐款净值,存货成本与市价孰低。,有些资产与负债被忽略,如：自然资产、赔偿合同、信用担保等。,三、报表项目分析,资产,按流动性分类,1,、流动资产：周转一次的时间在一年以内,2,、非流动资产：周转一次的时间在一年及一年以上,按对物价变动的反映,1,、货币性：如现金、银行存款、应收帐款,物价变动时产生购买力损益,2,、非货币性：如固定资产、存货、无形资产,随着物价的变动而价格涨落,货币性,非货币性,资产,流动性,货币资金、应收款项,存货、预付账款,非流动性,长期投资,固定资产,负债,流动性,应付款项、应交税金,预收账款,非流动性,长期借款、应付债务,长期应付款（如补偿贸易引起）,负债,流动负债：偿还期限在一年以下。,如应付帐款、应付税金等,长期负债：偿还期限一年及一年以上。,长期借款、长期债券等,所有者权益：股东权益、业主权益,1,、股本,2,、留存收益：企业的积累,四、资产负债表的基本结构,报告式,帐户式,项 目,年 初 数,年 末 数,资产,资产合计,负债,负债合计,所有者权益,所有者权益合计,报告式,资产负债表基本分类,资 产,负债,流动资产,流动负债,长期投资,长期负债,固定资产,所有者权益,无形资产,投入资本,其他资产,留存收益,帐户式,资 产,期末余额,年初余额,负债和所有者权益,（或股东权益）,期末余额,年初余额,流动资产：,流动负债：,货币资金,短期借款,交易性金融资产,交易性金融负债,应收票据,应付票据,应收账款,应付账款,预付款项,预收款项,应收利息,应付职工薪酬,应收股利,应交税费,其他应收款,应付利息,存货,应付股利,一年内到期的非流动资产,其他应付款,其他流动资产,一年内到期的非流动负债,流动资产合计,其他流动负债,资 产 负 债 表,会企,01,表,编制单位：,年,月,日 单位：元,（续表）,非流动资产：,流动负债合计,可供出售金融资产,非流动负债：,持有至到期投资,长期借款,长期应收款,应付债券,长期股权投资,长期应付款,投资性房地产,专项应付款,固定资产,预计负债,在建工程,递延所得税负债,工程物资,其他非流动负债,固定资产清理,非流动负债合计,生产性生物资产,负债合计,油气资产,所有者权益（或股东权益）,无形资产,实收资本（或股本）,开发支出,资本公积,商誉,减：库存股,长期待摊费用,盈余公积,递延所得税资产,未分配利润,其他非流动资产,所有者权益（或股东权益）合计,非流动资产合计,资产总计,负债和所有者权益,（或股东权益）总计,资产负债表,直接根据总账科目余额填列,根据若干总账科目余额计算填列,根据若干明细科目余额计算填列,根据总账科目或明细科目余额分析填列,五、资产负债表的编制方法,直接根据总账科目余额填列,这类项目的特点是，报表项目名称与账户名称一致，并且不存在任何抵减项目，因此可以按照总账的期末余额进行填列,主要包括：,交易性金融资产,本项目应当根据,“,交易性金融资产,”,总账的期末余额进行填列。,工程物资,本项目应当根据,“,工程物资,”,科目的期末余额进行填列。,固定资产清理,本项目应当根据,“,固定资产清理,”,总账的期末借方余额填列，如,“,固定资产清理,”,总账的期末余额为贷方余额，以,“,”,号进行填列。,递延所得税资产,本项目应当根据,“,递延所得税资产,”,总账的期末余额进行填列。,短期借款,本项目应当根据,“,短期借款,”,总账的期末余额进行填列。,交易性金融负债,本项目应当根据,“,交易性金融负债,”,总账的期末余额进行填列。,应付票据,本项目应当根据,“,应付票据,”,总账的期末余额进行填列。,应付职工薪酬,本项目应当根据,“,应付职工薪酬,”,总账的期末余额进行填列。,应交税费,“,应交税费,”,项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应代扣代交个人所得税，也通过本项目列示。,应付利息,本项目应当根据,“,应付利息,”,总账的期末余额进行填列。,应付股利,本项目应当根据,“,应付股利,”,总账的期末余额进行填列。,其他应付款,本项目应当根据,“,其他应付款,”,总账的期末余额进行,填列。,长期借款,本项目应当根据,“,长期借款,”,总账的期末余额进行填列。,应付债券,本项目应当根据,“,应付债券,”,总账的期末余额进行填列。,专项应付款,本项目应当根据,“,专项应付款,”,总账的期末余额进行填列。,预计负债,反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应当根据,“,预计负债,”,总账的期末余额进行填列。,递延所得税负债,本项目应当根据,“,递延所得税负债,”,总账的期末余额进行填列。,实收资本（或股本）,本项目应当根据,“,实收资本（或股本）,”,总账的期末余额进行填列。,资本公积,本项目应当根据,“,资本公积,”,总账的期末余额进行填列。,库存股,本项目应当根据,“,库存股,”,总账的期末余额进行填列。,盈余公积,本项目应当根据,“,盈余公积,”,总账的期末余额进行填列。,根据若干总账科目余额计算填列,这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称不一致，其通常包括几个总账所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存在抵减项目，因此需要将几个总账的期末金额进行加总之后的金额，减去相应的抵减项目的期末余额（如果有的话），计算填列在报表项目之中。,货币资金,“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”,存货,“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、,“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”,、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科,目借贷方余额的差额计算,未分配利润,“本年利润”、“利润分配”科目余额计算,可供出售金融资产,本项目应当根据,“,可供出售金融资产,”,总账的期末余额，减去,“,可供出售金融资产减值准备,”,总账的期末余额后的金额，计算填列。,持有至到期投资,本项目应当根据,“,持有至到期投资,”,总账的期末余额，减去,“,持有至到期投资减值准备,”,总账的期末余额后的金额，计算填列。,长期股权投资,本项目应当根据,“,长期股权投资,”,总账的期末余额，减去,“,长期股权投资减值准备,”,总账的期末余额后的金额，计算填列。,投资性房地产,本项目应当根据,“,投资性房地产,”,总账的期末余额，减去,“,投资性房地产累积折旧（摊销）,”,总账与,“,长期股权投资减值准备,”,总账的期末余额后的金额，计算填列。企业采用公允价值模式计量投资性房地产，其应当根据,“,投资性房地产,”,总账的期末余额进行填列。,固定资产,本项目应当根据,“,固定资产,”,总账的期末余额，减去,“,累积折旧,”,总账与,“,固定资产减值准备,”,总账的期末余额后的金额，计算填列。,在建工程,本项目应当根据,“,在建工程,”,总账的期末余额，减去,“,在建工程减值准备,”,总账的期末余额后的金额，计算填列。,生产性生物资产,“,生产性生物资产,”,项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应当根据,“,生产性生物资产,”,总账的期末余额，减去,“,生产性生物资产累积折旧,”,总账与,“,生产性生物资产减值准备,”,总账的期末余额后的金额，计算填列。,油气资产,本项目应当根据,“,油气资产,”,总账的期末余额，减去,“,累积折耗,”,总账与相应,“,减值准备,”,总账的期末余额后的金额，计算填列。,无形资产,本项目应当根据,“,无形资产,”,总账的期末余额，减去,“,无形资产减值准备,”,总账的期末余额后的金额，计算填列。,商誉,本项目应当根据,“,商誉,”,总账的期末余额，减去相应减值准备后的金额，计算填列。,其他非流动资产,本项目应当根据有关总账的期末余额加总后的金额，计算填列。,其他流动负债,本项目应当根据有关科目的期末余额进行填列。,长期应付款,本项目应当根据,“,长期应付款,”,总账的期末余额，减去相应的,“,非确认融资费用,”,总账的期末余额后的金额进行填列。,未分配利润,本项目应当根据,“,本年利润,”,总账的期末余额与,“,利润分配,”,总账的期末余额，进行填列。,根据若干明细科目余额计算填列,根据科目余额分析填列,(,总账、明细账,),一年内到期的非流动资产,持有至到期投资,长期应收款,一年内到期的非流动负债,长期借款,应付债券,长期应付款,六、资产负债表的编制程序,结账：结出资产、负债、所有者权益账户余额,对账：总账与明细账,试算平衡：资产,=,负债,+,所有者权益,编表,第二节 利润表,一、含义,报告企业在一定时期的经营成果。,利润,=,收入,费用,二、性质：动态报表,三、利润表的结构,利润表一般有表首、正表两部分。,表首：报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；,正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以这张表又称为损益计算书。,项 目,本期金额,上期金额,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）,投资收益（损失以“”号填列）,其中：对联营企业和合营企业的投资收益,二、营业利润（亏损以“”号填列）,加：营业外收入,减：营业外支出,其中：非流动资产处置损失,三、利润总额（亏损以“”号填列）,减：所得税费用,四、净利润（净亏损以“”号填列）,五、每股收益,（一）基本每股收益,（二）稀释每股收益,利润表,编制单位 时间 单位,四、利润表项目编制方法,项目,编制方法,营业务收入,根据,“,营业务收入,”,科目的发生额分析填列,营业务成本,根据,“,营业务成本,”,科目的发生额分析填列,营业务税金,及附加,根据,“,营业务税金及附加,”,科目的发生额分析填列。,营业费用,根据,“,营业费用,”,科目的发生额分析填列,管理费用,根据,“,管理费用,”,科目的发生额分析填列,财务费用,根据,“,财务费用,”,科目的发生额分析填列,公允价值变动损益,本项目应当根据“公允价值变动收益”科目的发生额填列，若为净损失，则应当以“”号填列。,利润表项目编制方法（续）,项目,编制方法,投资收益,根据,“,投资收益,”,科目的发生额分析填列；如为投资损失，以,“,-,”,号填列,资产减值损失,“,资产减值损失”项目，反映企业各项资产由于价值减损所发生的损失。本项目应当根据“资产减值损失”科目的发生额填列。,营业外收入,根据,“,营业外收入,”,科目发生额分析填列,营业外支出,根据,“,营业外支出,”,科目发生额分析填列,利润总额,根据上述各项目加减后的全额填列,所得税,根据,“,所得税,”,科目的发生额分析填列,净利润,根据,“,利润总额,”,项目减去,“,所得税,”,项目的金额填列,补充资料编制方法,项目,编制方法,出售、处置部门或被投资单位所得收益,根据,“,投资收益,”,科目的发生额分析填列,自然灾害发生的损失,根据,“,营业外支出,-,非常损失,”,科目的发生额分析填列,会计政策变更增加（或减少）利润总额,根据,“,利润分配,-,未分配利润,”,和,“,以前年度损益调整,”,等科目分析填列,会计估计变更增加（或减少）利润总额,根据,“,利润分配,-,未分配利润,”,和,“,以前年度损益调整,”,等科目分析填列,“,债务重组损失,”,根据,“,营业外支出,-,债务重组损失,”,科目的发生额分析填列,其他,反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会计事项,第三节 现金流量表,一、现金流量表的含义：,现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动,的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等,价物的流入和流出的信息。,表明企业,获得现金和现金等价物的能力。,现金等价物：,期限短、流动性强、易于变现的短期投,资,如：国库券、交易性金融资产等。,现金等价物的确认标准,A,、期限短（三个月到期）,B,、流动性强,C,、易于转换为已知金额现金,D,、价值变动风险很小的投资,以上四个条件必须同时具备,现金等价物,:,市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、,10,个月以前购入，一个月到期的国库券。,现金含义,狭义：通常是指库存现金。,广义：不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还包括现金等价物。,确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付,的定期存款等，不应作为现金。,二、现金流量表的性质和作用,用来提供企业有关现金流入、流出及投资与筹资活动方面的信息,报表使用者利用现金流量表可以：,1.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断,2.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况,3.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动,现金流量表,编制的现金基础,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物,现金流量的分类：,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,流出,流出,流出,流入,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,流入,流入,三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系,销售收入,+,应收账款减少,-,应收账款增加,=,经营活动所增加的现金流量,费用（包括商品销售成本）,+,应付账款的减少和存货的增加,应付账款的增加和存货的减少,=,经营活动所减少的现金流量,四、现金流量表的内容和结构,表首部分：,编制单位名称、会计期间、货币单位符号及会,计报表的编号。,基本部分：,经营活动产生的现金流入、流出及净额；投资,活动产生的现金流入、流出净额；筹资活动产生,的现金流入、流出净额；汇率变动对现金的影响,额；现金及现金等价物净增加额。,补充资料部分：,将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及,现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物,净增加情况。,项,目,行次,金,额,一、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金,现金流入小计,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各种税费,现金流出小计,经营活动产生的现金流量净额,现金流量表,编制单位： 年度 单位：,二、投资活动产生的现金流量：,收回投资收到的现金,取得投资收益所收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金,收到的其他与投资活动有关的现金,现金流入小计,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,投资所支付的现金,支付的其他与投资活动有关的现金,现金流出,投资活动产生的现金流量小计,三、筹资活动产生的现金流量：,吸收投资所收到的现金,借款所收到的现金,收到的其他与筹资有关的现金,现金流入小计,偿还债务所支付的现金,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,支付的其他与筹资活动有关的现金,现金流出小计,筹资活动产生的现金流量净额,四、汇率变动对现金的影响,五、现金及现金等价物净增加额,直接法,现金收入,分别计入现金流入项目,现金支出,分别计入现金流出项目,间接法,净利润为起点调整,（,1,）不涉及现金收支的项目,（,2,）经营性应收应付项目的增减变动,（,3,）不属于经营活动的收支项目,五、现金流量表的填列方法,1,、经营活动产生的现金流量,直接法,经营活动产生的现金流入项目,销售商品、提供劳务收到的现金：,1,、本期期销售商品、提供劳务收到的现金；,2,、收回前期销货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入；,3,、本期预收的账款；,4,、销售材料和代购代销业务收到的现金。扣除销售退回的商品支付的现金。,或者：,销售商品、提供劳务收到的现金,本期销售商品、提供劳务收入,+,增值税销项税额（收入,增值税率）,-,应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额）,-,预收帐款的减少（期末余额期初余额 ）,本期收回前期核销的坏帐,本期实际核销的坏帐,清偿债务减少的应收帐款和应收票据,-,票据贴现利息。,应收账款,/,应收票据,期初余额,100,200,期末余额,150,150,应收账款,/,应收票据,期初余额,100,200,期末余额,50,250,调整分录,即：分析现金流量的分录，用于指明记录现金流量表的,方向，不做登账之用。,作用：资料从资产负债表和利润表到现金流量表的过度。,借：,经营活动现金流量销售商品收到现金,应收帐款,/,应收票据（期末期初）,贷：应收帐款,/,应收票据（期末期初）,主营业务收入,应交税金,-,应交增值税（销项税额）,例：,A,企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关,资料如下：主营业务收入,180,万元，增值税,30.6,万元，比较资,产负债表中应收账款期末比期初多,52.65,万元。应收票据期末,比期初少,35.10,万元。,销售商品收到的现金,=210.6-52.65+35.10=193.05(,万元,),借：,经营活动现金流量销售商品收到现金,193.05,应收帐款,52.65,贷：应收票据,35.10,主营业务收入,180,应交税金,-,应交增值税（销项税额）,30.6,例,:,某企业本期商品销售收入为,280,万元,以银行存款收讫，,应收票据期初余额为,27,万元,期末余额为,6,万元,应收账款期,初余额为,100,万元,期末余额为,40,万元,年度内核销的坏账为,2,万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款,3,万元，货,款已通过银转账支付。,要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？,销售商品提供劳务收到的现金,=,本期销售商品收到的现金,327.6 +,当期收到前期的应收票据（,27-6,）,21 +,当期收到前期的应收账款（,100-40-2,）,58 -,当期因销售退回支付的现金,3,=403.6,（万元）,借：,经营活动现金流量销售商品收到现金,403.6,销售退回,3,贷：应收票据,/,应收帐款,79,主营业务收入,280,应交税金,-,应交增值税（销项税额）,47.6,收到的税费返还,反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消,费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款。,调整分录：,借：,经营活动现金流量收到的税费返还,贷：主营业务税金及附加,补贴收入,例、甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税,0.85,万元已,退回,;,本期收到退回的营业税,0.8,万元；收到的教育费附加返还,3.3,万元已存入银行。,收到的税费返还,=0.85+0.8+3.3=4.95(,万元,),借：,经营活动现金流量收到的税费返还,4,.95,贷：主营业务税金及附加,4,.95,收到的其他与经营活动有关的现金：,1,、与经营活动有关的罚款收入；,2,、经营租赁收到的租金；,3,、出租和出借包装物未退还的押金收入；,4,、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；,5,、实际收到的违约金收入等特殊项目。,如收到的租金,其他业务收入（租金收入）,其他应收款（租金）（期末,期初 ）,抵偿债务而减少的应收帐款（租金）,核销的坏帐损失（租金部分）,借：,经收到的其他与经营活动有关的现金,贷：其他业务收入,如收到的违约金：,借：,经,收到的其他与经营活动有关的现金,贷：营业外收入,经营活动产生的现金流出项目,1,、购买商品、接受劳务支付的现金,指企业主营业务和其他业务的现金流出。,包括：当期购买商品支付的现金；,当期支付前期购买商品未付的现金；,为购买商品而预付的现金等；,进项税额；,扣除本期发生的购货退回收到的现金。,购买商品、接受劳务支付的现金,本期购买商品、接受劳务支付的现金,本期购买商品支付的增值税进项税额,本期支付前期的应付帐款、应付票据,本期预付的帐款,本期购货退回收到的现金,或：,本期销售成本,(,主营业务成本,),-,应付票据、应付帐款,(,期末,期初,),+,应应付票据、付帐款,(,期末 期初,),+,存货（期末,期初）,-,预付帐款（期末期初）,本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付票据,应付票据（应付账款）,期初：,12000,20000,15000,期末：,17000,应付票据（应付账款）,期初：,12000,20000,25000,期末：,7000,例、,A,企业本年度利润表中,主营业务成本,108,万元,资,产负债表上的应付票据期初数为,20,万元,期末数为,18,万元；,应付账款期初数和期末数相等；存货的期初数为,250,万元,期末数为,210.76,万元。,购买商品支付的现金,:,=,主营业务成本,108,+,应付票据（,20-18,）,+,存货,-39.24,（,210.76-250,）,=70.76,（万元,借：主营业务成本,108,应付票据,2,（,20-18,）,贷：,经购买商品支付的现金,70.76,存货,39.24,（,210.76-250,）,2,、支付给职工以及为职工支付的现金,反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的,其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴,等；为职工支付的其他现金如：交纳养老、失业等社会保险,基金补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、商业保险,金、其他福利费用等，仅指经营活动部分。,例、甲企业本期支付工资,50,万元，其中经营人员工,30,万,元，在建工程人员工资,20,万元。甲企业本期支付给职工以,及为职工支付的现金为,30,万元。,借：应付工资,50,贷：,经支付给职工以及为职工支付的现金,30,贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金,20,3,、支付的各项税费：反映企业按国家有关规定于当期,实际支付的各种税费。,包括：,、本期发生并支付的各种税费；,、本期支付的以前各期发生的税费；,C,、本期预交的税金。,不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税。,注：本期退回的增值税、所得税等在,“,收到的税费返,还,”,项目反映。,4,、支付的其他与经营活动有关的现金：,如经营租赁所支付的租金、罚款支出、业务招待费、,保险费、广告费、差旅费、办公费等。,还包括：企业支付的离退休人员统筹退休金，以及支付,的未参加统筹退休人员的费用。,企业实际支付的而又不能适当地归入本表中的其他现金,流出，无论是否与经营活动有关，均应在此项目中反映。,投资活动产生的现金流量,包括：,、非现金等价物的短期投资和长期投资的取得与处置；,、固定资产的购建与处置；,、无形资产的购买与处置；,投资活动流入、流出的现金,现金流入项目：,1,、收回投资所收到的现金；,A,、企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外短期投资、长期股权投资的本金和收益部分；,B,、长期债权投资本金部分。,C,、长期债权投资收回的利息，应在,“,取得投资收益所收,到的现金,”,项目中反映。,例：甲企业某项权益性投资本金为,500,万元，企业出售该项,投资，收回全部投资,480,万元；某项债权性投资本金,350,万,元，企业出售该项投资，收回全部投资金额为,410,万元，其,中,60,万元为债券利息。,分析,:,收回投资所收到的现金,= 480 + 350 = 830,（万元）,取得投资收益所收到的现金,= 60,万元,借：,投资活动收到的现金,830,投资收益所收到的现金,60,贷：长期投资,830,投资收益,60,2,、取得投资收益所收到的现金：,反映企业因对外股权性投资而分得的现金股利或利润；,包括：,A,、股利（不包括股票股利）,B,、利息,C,、分回利润,例、某企业期初长期投资余额,2000,万元，均为股票投,资，其中,1500,万元投资于,A,企业，占其股本的,75%,，采用权,益法核算；另外,200,万元和,300,万元分别投资于,B,企业和,C,企,业，各占接受投资企业总股本的,5%,和,10%,，采用成本法核,算。当年,A,企业盈利,2000,万元，分配现金股利,800,万元；,B,企业亏损没有分配股利；,C,企业盈利,600,万元，分配现金股,利,200,万元，企业已如数收到现金股利。,分析：,A,企业实际分回投资收益（,80075%,）,600,B,企业实际分回投资收益,0,C,企业实际分回投资收益 （,20010%,）,20,取得投资收益收到的现金合计,620,（万元）,借：,投资活动收到的现金,620,贷：投资收益,620,3,、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的,现金净额,反映企业出售上述资产所取得的现金扣除为处置这些资,产而支付的有关费用后的净额。,包括：,A,、,处置企业职工住房的现金流入,B,、,自然灾害等原因所造成的固定资产等长期,资产的报废、毁损而收到的保险赔款收入,处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金,净额：,=,固定资产报废、毁损的变卖收到的现金,+,遭受灾害而收到的保险赔偿收入等,-,所发生的清理费用等现金支出后的净额。,如处置上述资产所收回的现金净额为负数，则应列在,“,支付的其他与投资活动有关的现金,”,项目中。,例、,某公司出售一台不需用的设备，收到价款,30,万元，该设,备原价,40,万元，已提折旧,15,万元，支付该项设备拆卸费,0.2,万,元,运输费,0.08,万元,设备已由购入单位运走。,处置固定资产收到的现金净额,=,出售固定资产收到的款项,30 -,支付该项设备的清理费,0.28,=29.72(,万元,),借：,投资活动收到的现金,29.72,累计折旧,15,清理费支出,0.28,贷：固定资产,40,营业外收入,5,4,、收到的其他与投资活动有关的现金：,反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活有,关的现金流入。,A,、如投资时已宣告发放但尚未领取的应收股利,B,、投资时已到期但尚未收取的应收利息,投资活动产生的现金流出项目,1,、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现,金。,包括：,货款及增值税,建造工程支付的现金,支付在建工程人员的工资等现金支出,购入、自创取得各种无形资产的实际现金支出,还包括购建企业职工住房的现金流出量,例、,乙公司购入房屋一幢,价款,1850,万元,通过银行存,款转账支付,1800,万元，其他款项用公司产品抵偿。为在建,厂房购进建筑材料一批，价值,160,万元，价款已通过银行存,款支付。,购建固定资产支付的现金,=1800+160=1960,（万元）,调整分录：,借：固定资产,1850,在建工程,160,贷：,投购建固定资产等支付的现金,1960,存货,50,2,、投资所支付的现金,反映企业除现金等价物以外的进行权益性投资和债权性,投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。,权益性投资,债权性投资,支付的佣金、手续费等附加费,权益性投资所支付的现金,=,现金支付的短期股票投资,+,现金支付的长期股权投资,投资时,:,借,:,交易性金融资产、长期股权投资股票投资,贷：,投投资所支付的现金,投资时如有已宣告发放但尚未领取的股利：,借：应收股利,贷：,投,支付的其他与投资活动有关的现金,收回已宣告发放的股利时：,借：,投收到的其他与投资活动有关的现金,贷：应收股利,债权性投资支付的现金,以现金购买的短期债券投资以现金购买的长期债券投资,借：长期债权投资债券投资（面值）,长期债权投资债券投资（溢价）,投资收益长期债券费用,贷：,投投资所支付的现金,筹资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流入项目,1,、吸收投资所收到的现金：反映企业收到收到的投资,者投入的现金，包括通过发行股票、债券等方式筹集资金,所实际收到的款项净额。,注：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直,接支付的审计、咨询等费用，在,“,支付的其他与筹资活动,有关的现金,”,项目中反映。,吸收权益性投资收到的现金,借：,筹吸收投资所收到的现金（净额）,贷：股本（实收资本）,资本公积,发行债券所收到的现金,发行总额发行手续费证券公司代付的各种费用,借：,筹吸收投资所收到的现金,贷：应付债券（面值、溢价或折价）,2,、借款所收到的现金：反映企业举借各种短期、长期,借款所收到的现金。,可以根据短期借款、长期借款、银行存款等科目分析,填列。,借：,筹资活动现金流量借款所收到的现金,贷：短期借款（长期借款）,3,、收到的其他与筹资活动有关的现金,包括：、风险抵押金；,、专项拨款；,、上级拨入资金,D,、接受现金捐赠,会计抵销分录为：,借：,筹收到的其他与筹资有关的现金,贷：专项拨款（上级拨入资金）等,筹资活动产生的现金流出项目,1,、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还债务本金所,支付的现金。,包括：,归还金融企业借款的本金,偿付企业到期的债券本金等。,调整分录：,借：短期借款、长期借款,应付债券,长期应付款,贷：,筹偿还债务所支付的现金,2,、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金包括：,分配股利或利润所支付的现金,本期宣告发放的现金股利应付股利（期初余额期未余额）,借：应付股利（应付利润）,贷：,筹分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,偿付利息所支付的现金,财务费用中的利息费用本期资本化利息金额预提费用（利息期初余额利息期末余额）应付债券应计利息（期初期末）长期借款中应计利息（期初期末）,借：预提费用（财务费用）,长期借款（在建工程）,应付债券应计利息,贷：,筹分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,资产负债表项目,利润表项目,现金流项目,经营活动现金流（,CFO,）,应收帐款,净销售收入,从客户收到的现金,顾客预付帐款,净销售收入,从客户收到的现金,存货和应付帐款,总销货成本（,COGS,）,生产投入支付的现金,预付费用,销售、一般和管理费用（,SG&A,）,营业费用付现,应付租金,租金费用,营业费用付现,应计费用,销售、一般和管理费用（,SG&A,）,营业费用付现,应付利息,利息费用,利息费用付现,应付税费和递延税费,所得税费用,所得税费用付现,投资活动现金流（,CFI,）,固定资产（,PPE,）,折旧费用,资本支出,无形资产,摊销费用,资本支出,对附属机构投资,投资收益,对外投资支付、收回的现金,长短期投资、投资损益,投资实现的损益,投资支付、收回的现金,并购、资产剥离中获取的资产、负债,并购支付的现金、资产剥离获取的现金,筹资活动现金流（,CFF,）,应付股利,应付股利付现,应付票据,负债的增减变动,短期债务,负债的增减变动,长期债务,负债的增减变动,应付债券,负债的增减变动,普通股和累积资本公积,所有者权益增减变动,留存受益,应付股利付现,直接法,现金流量表补充资料的内容与填列方法,1,、间接法,将净利润调节为经营活动的现金流量以本期净利润为起,点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收、应,付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。,需调整：,实际没有支付现金的费用,；,实际没有收到现金的收益,；,不属于经营活动的损益；经营性应收、应付项目的增减变,动。,间接法原理：,有的费用发生时，并没有现金流出，但在计算净利润,时，已经减去了，所以应当加回，如：提取的固定资产折,旧和无形资产摊销；在备抵法下提取的坏帐准备；在直接,转销法下核销的坏帐；待摊费用摊销；预提费用的计提。,有的现金流出时，当时并没有计入当期净利润，所以,在调整经营活动现金流量时，应当减去，如：,发生的待摊,费用；支付的预提费用。,间接法,经营活动的现金流量,=,利润总额,+,当年未支付现金的费用,当年未收到,现金的收入,+,收到以前年度的应收款项,净利润调整为经营活动现金流,1,、计提的资产减值准备,如坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长,期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、,在建工程减值准备、无形资产减值准备等。,本项目可根据管理费用、投资收益、营业外支出、坏,账准备等科目的记录分析填列。,如调节坏账准备的填列：,“,坏帐准备,”,科目期末余额期初余额,“,坏帐准备,”,借方发生额中实际转销的坏帐损失,-,收回以前期核销的坏账,损失。,加：当年未支付现金的费用,2,、固定资产折旧,填列方法：,方法一：汇集,“,管理费用,”“,制造费用,”,等帐户的折旧,费用明细帐户的各月发生额，累计得出。,方法二：,“,累计折旧,”,帐户贷方发生额 ,“,累计折,旧,”,帐户贷方发生额中因转入固定资产而增加的累计折旧,额（即，不进入当期成本费用的累计折旧额）,3,、无形资产、长期待摊费用摊销,方法一：汇集：,“,管理费用,”,帐户下无形资产、长期待,摊费用摊销明细帐户的各月发生额，累计得出；,方法二：,“,无形资产,”“,长期待摊费用,”,帐户的贷方发,生额,“,无形资产,”“,长期待摊费用,”,帐户的贷方发生额,中因转出无形资产而减少的无形资产额。,4,、待摊费用减少（减：增加）,本项目可根据资产负债表,“,待摊费用,”,项目的期初、,期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以,“,-,”,号填列。,5,、预提费用增加（减：减少）,本项目可根据资产负债表,“,预提费用,”,项目的期末、,期初余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以,“,-,”,号填列。,6,、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：净收益）,A,、处置固定资产的损益,可根据营业外收入、营业外支出明细科目中得出,B,、处置无形资产的损益,营业外收入、营业外支出明细科目中得出,其他业务收入、其他业务支出明细科目中得出,C,、处置其他长期资产损益,营业外收入、营业外支出明细科目中得出,7,、固定资产报废损失,填列本项目时将,“,营业外支出固定资产盘亏,”,明细,科目减,“,营业外收入固定资产盘盈,”,科目即可，对应帐,户是,“,待处理财产损溢待处理固定资产损溢,”,。,8,、财务费用,本项目填列的是企业发生的属于投资活动和筹资活动,的财务费用，不调整属于经营活动且发生现金流入、流出,的财务费用。,即：将属于经营活动的财务费用扣除。,如：应收票据贴现、销货现金折扣、销售商品和购买,原材料产生的汇兑损益。,9,、投资损失（减：收益）,填列方法比较简单，即将利润表中投资收益项目以负,号填列，如为投资损失则以正号填列。,10,、递延所得税负债（减：递延所得税资产）,本项目反映企业本期递延税款净增加或净减少。填列,本项目即将资产负债表,“,递延所得税负债,”,、,“,递延所得,税资产,”,年末、年初余额进行比较。,11,、存货的减少（减：增加）,填列本项目时应将存货的贷方发生额中进入成本费用的,部分（即，不包括工程领用、对外投资的存货）减借方发,生额中购入的部分（即，不包括接受投资、捐赠增加的存,货）。如果企业当期没有发生非经营性活动引起的存货增,减变动，那么，可直接将资产负债表中存货的年初、年末,差额填列即可。,12,、经营性应收项目的减少（减：增加）,填列本项目时，将应收帐款、应收票据、预付帐款的期,初期末余额差额加其他应收款中与经营活动有关部分和待,处理财产损益特处理流动资产损益的期初期末余额差额，,减以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款、应收票据。,注：应收利息、应收股利非经营性应收项目，不在本项,目填列。,应收项目期末期初 在净利润中扣减,应收项目期末期初 在净利润中加回,13,、经营性应付项目的增加（减：减少）,填列本项目时，要明确经营性应付项目包括：应付帐,款、应付票据、预收帐款、应交税金、其他应交款、其他,应付款、应付工资、应付福利费、预提费用中与经营活动,有关的部分。,1.,将净利润调节为经营活动现金流量,净利润,加：资产减值准备,固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧,无形资产摊销,长期待摊费用摊销,待摊费用减少（增加以,“,”,号填列）,预提费用增加（减少以,“,”,号填列）,处置固定资产无形资产其他长期资产的损失,(,收益以,“,”,),固定资产报废损失（收益以,“,”,号填列）,公允价值变动损失（收益以,“,”,号填列）,财务费用（收益以,“,”,号填列）,投资损失（收益以,“,”,号填列）,递延所得税资产减少（增加以,“,”,号填列）,递延所得税负债增加（减少以,“,”,号填列）,存货的减少（增加以,“,”,号填列）,经营性应收项目的减少（增加以,“,”,号填列）,经营性应付项目的增加（减少以,“,”,号填列）,其他,经营活动产生的现金流量净额,现金流量表的编制方法,工作底稿法,基本原理：,采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手,段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析,并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,项目,期初数,调整分录,期末数,借方,贷方,一、资产负债表项目,借方项目,贷方项目,200000,200000,100000,50000,50000,100000,250000,250000,二、利润表 项目,本期数,三、现金流量表项目,本期数,调整分录借贷合计,现金流量表工作底稿,对当期业务进行分析并编制调整分录,将资产负债表各项目的期初数和期末数、利润表各项目的本期数过入工作底稿,将调整分录过入工作底稿中的相应项目,1,2,3,根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表,核对调整分录：三个相等,4,5,运用现金流量表工作底稿的步骤,形帐户法,基本原理：,采用形帐户法，就是以形帐户为手段，以利润表和,资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整,分录，从而编制出现金流量表。,