企业经济合同中的涉税管理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业经济合同涉税处理技巧,背景,企业签订经济合同时，往往未听取财税人员的意见与建议，一般是由采购部、销售部、投资部、行政部、法务部、法律顾问等部门决定。由于纳税申报人员对合同涉税条款关注甚少，导致收款才开发票再纳税的现象时有发生，最后可能被税务机关认定为纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税的行为。,企业领导常犯的,10,大错误,1,、让别人做自己的上帝,2,、盲目相信下属忠诚,3,、董事长缺位,4,、靠行贿谋利益,5,、迷信政商关系,6,、忽视钱以外的东西,7,、不会分钱,8,、放纵自己,9,、漠视组织变革,10,不会潇洒退场,“小金库”主要表现形式包括,1,违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；,2,用资产处置、出租收入设立“小金库”；,3,以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；,4,经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；,5,虚列支出转出资金设立“小金库”；,6,以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”,7,上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。,第一章：章程协议涉税条款,第一节 选择股东合资主体涉税条款,一、选择境内股东涉税条款、境外股东,1,、境外个人股东与境外法人股东的区别,财税,199420,、,财税,20081,号文区别,2,、股权转让预提所得税条款,国税发,20093,号文,-10%,个人所得税法,-20%,3,、合作企业先行收回投资条款,财税,2008159,号,第二节 选择股东出资方式涉税条款,一、出资方式不到位涉税条款,1,、分期同步出资条款,2,、中外合资企业再成立中外合资条款（,财税字,1986306,）,3,、假外资条款,国税发,200360,号,二、非货币出资涉税条款,三、非货币资产出资涉税条款,（一）涉及增值税条款,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,第四条,（二）涉及所得税条款,所得税法实施条例,58,条、,国税函,2005319,号文,四、非货币资产出资票据涉税条款,五、非货币投资增值税抵扣时限涉税条款,六、非货币出资决定所得税纳税地点涉税条款,七、非货币资产出资所得税优惠涉税条款,八、房屋使用权出资涉税条款（,粤地税函,2007703,),九、无偿划拨土地投资涉税条款,(,财税,【2008】175),第三节 投资后借款涉税条款,一、抽逃出资的认定,二、法律后果,三、税务风险,四、新企业为股东担保涉税条款,第二章 招商引资合同涉税条款,一、无效优惠条款,二、政府补助条款（财税,【2009】87,号）,三、购买工业区厂房同时签订装修涉税条款,（国税函,2007606,号）,第三章 开办期应用经济合同涉税条款,第一节 土地使用权受让合同涉税条款,一、签订合同主体涉税条款：,抵债、拍卖,个人,-,公司,(,辽地税发,200883,号,)(,浙财农税字,200718,号,),二、标的物涉税条款,(,土地增值税争议,),三、价格条款,(,国税函,2005436,号,),四、标的物交割时间条款（财税,2006186,）,五、土地出让金返还条款,第二节 设备买卖合同涉税条款,一、设备送货条款,(,一般纳税人、小规模,),二、发票开具条款（营业税细则,7,、,16,条）,三、标的物条款（旧设备,所得税国税发,200981,号；增值税,-,购进旧设备再销售,17%,还是,4%,）,第三节 广告宣传合同涉税条款,一、开办期的广告费、业务宣传合同涉税条款（是否按比例扣除，房地产预售款能否作为计算基数,-,国税发,【2009】31,号文）,二、价格条款（三个条件取消）,三、香烟广告条款,(,财税,200972,号,),第四章 劳动合同涉税条款,第一节 劳动合同签订对象涉税条款,一、与退休职工签订合同（,国税函,2005382,号；,国税函,2006526,号,）,二、聘请兼职人员（,国税函,2005382,）,三、派遣合同又私下支付工资条款,五、甲企业聘请员工常年在乙企业上班条款,六、利用劳务派遣合同避免责任条款,七、招收残疾人涉税条款,(,财税,200970,号,),八、招收下岗工人条款,(,财税,200923,号,),第二节 无效条款,一、非全日制职工不购买保险条款,:(,劳社部发,200312,号,),二、以经济补偿金名义代替年终奖条款,(),三、办公用品发票代替工资条款,四、员工个人申报个人所得税条款,五、企业承当个人所得税条款,六、非职工领取职工工资条款,七、工资分解条款,八、约束第三人条款,九、收到假币由职工承担条款,十、不签劳动合同的税务风险,十一、无效条款,第三节 劳务报酬支付方式涉税条款,一、工资构成条款（,浙地税发,2004,17,号,）,二、 带薪假和免费出国旅游条款,(,财税,200411),三、 股权激励条款（,财税,200940,号财税,20095,号）,四、借款后服务,3,年不归还条款,(,财税,200883),五、奖励住房条款,(,财税,200978,号,国税发,1995115,号,),六、低价转让房屋条款,(,财税,200713,号,),七、工资奖金分期支付条款,(,国税发,2007118,号,),八、报销私家车加油费、过桥费、保险费、修理费条款,(,国税函,【2007】305,、国税函,【2009】3,、国税函,【2006】245),九、员工领取董事费条款（,国税发,199489,号、,大地税函,2008253,号,）,十、外派员工工资由接受方支付工资条款,十一、高薪挖人才支付诚意金条款,（财税,2007102,号）,十二、补休来代替加班费条款,十三、社保不买直接发现金给职工涉税处理,第四节 经济补偿金涉税条款,粤地税函,2002629,号,第五节 违约金涉税条款,一、劳动合同法规定,二、违约金涉税条款（发票浙财综字,200452,号）,三、违约金支付金额涉税条款,（培训）,第五章 买卖合同涉税条款,第一节 采购合同涉税条款,一、设备采购合同涉税条款,问题,1,：,采购后出租，收受自用再出售后,问题,2,：,采购取得,4%,减半征收普通发票的设备，用一段时间有出售如何选在税率,财税,【2008】170,、财税,【2009】9,、国税函,【2009】90,问题,3,：,保护专用设备搭建的铁皮房材料能,否抵扣。,问题,4,：,专用设备下的混泥土基座能否抵扣,问题,5,：,工厂房屋上用于重设备调动航车能否抵扣；是否计入房屋原值缴纳房产税（国税发,2005173,号,）。财税,2008152,号,问题,6,：,销售旧设备,4%,减半征收，能否用其它商品的进项抵扣后缴纳增值税。,问题,7,：,向自产自销供应商采购与商业企业采购设备，其进项税额的区别（国税发,【2002】117,、国税发,【2009】7,、财税,【2009】17,号文 ）,问题,8,：,采购设备即用应税项目也用免税项目进项抵扣问题（如购买公共汽车及用于办公使用同时用于职工上下班，电表、变压器即用于生产用电有用于职工宿舍用电）（增值税条例实施细则,21,条）,问题,9,：,销售设备分批发送配件后再客户工场地组装业务，如何确定发货时间（增值税条例实施细则,38,条）,二、材料采购合同涉税条款,1,、,2008,年,11,月采购材料,2009,年,3,月取得发票、,2009,年,7,月取得发票,2,、房地产企业装修，承包方清包文件作废（财税,【2006】114,）,3,、房地产企业自购料土地增值税扣除争议,4,、采购材料无法取得发票的处理,5,、接受股东材料投资增值税抵扣运作,6,、食堂油、盐、酱、醋发票取得途径（浙江省农业产品收购业务增值税管理办法（试行,）,7,、材料发票价格加大数量不变风险处理,8,、发票丢失后抵扣、退税处理（国税发,2006156,号,）,9,、销售方不申报纳税，采购方抵扣问题化解（国税函,2008607,号）,10,、账外经营发票入账抵扣问题（国税函,2005763,号浙地税函,2003309,号）,11,、瑕疵发票成本列支处理,12,、高报进料加工价格，事后债务重组,应纳税额,=,内销收入,增值税税率,【,当期进项税额,（出口销售额,进口材料价格）,（出口货物征税率出口货物退税率）,】,上期留抵,免抵退税额,=,（出口销售额,进口材料价格）,出口货物退税率,当期应退税额,=,min(,应纳税额,免抵退税额,),免抵税额,=,免抵退税额,当期应退税额,第二节 常规销售合同涉税条款,一、设备销售合同涉税条款,二、软件产品销售合同涉税条款,1,、硬件收入开成软件收入对企业不利分析（财税,200892,号）,2,、接受委托开发软件的收入是缴纳增值税还是营业税,（财税,【2005】165,）,3,、科研技术奖励免征企业所得税（财税,200987,号,）,4,、软件企业同时属于高新技术企业采购设备价值,30,万元的，能否一次在税前扣除。,5,、软件产品实际服务缴纳营业税,5%,改为征收增值税税负,3%,的合同技巧处理,三、货物销售合同涉税条款,问题,1,：,口同合同纳税期的确定,（增值税细则,38,条）,问题,2,：,无法收回货款如何避免交增值税（国税函,【2006】1279,）,问题,3,：,抵债货物出售给买家，债务人直接开票给买家,的法律风险。,问题,4,：,专用发票认证,7,项内容，改变商品名称条款的风险分析,问题,5,：,货物赠送与组合销售的条款区别（国税函,【2008】875,）,问题,6,：,客户要求赠送货物又不得在合同中注明协议条款处理技巧。,问题,7,：,废铜（铝）查换铜棒（铝）、快过期药品（食品）换新出场药品（食品）条款分析（国税发,1993154,号,）,问题,8,：小规模纳税人转为一般纳税人定价,小规模纳税人含税售价,103,万，含税采购价,93.6,万元（供应商一般纳税人）,增值税,3,万元，不含税,100,万元，利润,6.4,万元,一般纳税人定价：不含税购价,80,万元,+13.6,万进项,=,总采购价,93.6,万元不变，在保持利润,6.4,万元不变的情况下，不含税定价为,86.4,万元，税率,17%,，含税价定价,101.09,万元。,结论：不能盲目因税率高而太高价格。,问题,9,：,农业生产企业直接出口与先卖给自设外贸企业后出口的比较。,问题,10,、,软件企业直接出口与与先卖给自设外贸企业后出口的比较。,问题,11,：酒厂在新政策下如何设立销售合同条款。（国税函,2009380,号）,问题,12,：,特殊与业务纳税义务时间及地点分析,四、房屋销售合同涉税条款,（一）委托代销商品房房价涉税条款,（国税发,【2009】31,）,1,、委托价,100,万，实际开票价,90,万,2,、委托价,90,万，实际开票加,100,3,、商品房销售方能否享受土地增值税优惠政策,问题：,价格对营业税、土地增值税、企业所得税、契税各税种的影响,（二）佣金涉税条款,（国税发,【2009】31,、财税,【2009】29,）,问题,1,：,境内销售机构佣金税前扣除比例,问题,2,：,境外销售机构佣金税前扣除比例,（三）房地产销售价格含名校生源指标涉税条款,（四）车库销售涉税条款,问题,1,：,地上出库出售问题,问题,2,：,地下车库处理问题,问题,3,：,人防车库处理问题,（五）红线外租地支出作为公共配套设施涉税条款,（六）订金、定金、诚意金、,VIP,会员费涉税条款,（国税函发,1995156,号）,（七）假按揭合同涉税条款,1,、稽查手段,2,、发票问题,（八）合作建房合同涉税条款,问题,1,：,土地是否过户（国税函,20051003,号）,问题,2,：,票据处理,（九）包税制合同涉税条款,问题,1,：,销售房屋包税制条款,问题,2,：,出租房屋包税制,问题,3,：,挂靠收取税后挂靠费,（十）跌价补钱涉税条款,问题,1:,跌价补差价票据处理,（十一）销售房屋面积违约涉税条款,问题,1,：合同法（高院解释）处理（法释,【2003】7,）,问题,2,：税务处理,（十二）拆迁补偿房屋涉税条款,-,汇编,问题,1,：,款项支付人确定（浙地税,199580,号）,问题,2,：,个人税务问题（国税函发,1995079,号）,问题,3,：,营业税问题（国税函,2008277,号）；土,地增值税（财税,【2006】21,）,问题,4,：票据处理（,国税发,【2009】91,号,）,（十三）售后回租涉税条款,问题,1,：,营业税处理（,国税函,【1999】,第,144,号）,问题,2,：,企业所得税处理,（国税函,2007603,号,）,问题,3,：,个人所得税（,国税函,2008576,号,）,问题,4,：,差额征税的争议（,财税,【2003】16,）,（十四）首付款与按揭跨年度涉税条款,五、建安发票涉税条款,问题,1,：,财税,【2006】177,号文作废,问题,2,：,6,个月过渡期缓冲期可以使用,六、销售房屋免,2,年物业管理费涉税条款,问题,1,：,房地产开发商不得在合同中约定第三方的义务（第三方签订合同除外）,问题,2,：,免物业管理费后，开发商支付物业费收取发票是否合法,七、土地使用权转让涉税条款,汇编,问题,1,：,土地出让金有购买方承担契税如何确定,问题,2,：,增资与投资对契税的影响,（国税函,【2008】514,）,第六章 投资合同涉税条款,第一节 被投资主体涉税条款,一、向合伙企业投资涉税条款,问题,1,：,先分后纳税（财税,2008159,号）,问题,2,：,法人企业投资,-,合伙企业,-,投资法人企业,二、向已经享受优惠完毕的企业增资涉税条款,三、向,5+1,特区投资高新技术企业涉税条款,四、向正在享受过度企业的企业追加投资涉税条款,问题：,2008,、,2009,能否继续享受过度优惠,参考,（粤国税函,2008279,号,）,五、,2006,年,1,月,1,日至,2007,年,3,月,16,日期间成立新企业追加投资涉税条款,（国发,200740,号,）：,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照,25%,的法定税率减半征收企业所得税。,六、创业投资企业向未上市高新技术企业投资涉税条款,（国税发,200987,号,）,第二节 对外投资资产涉税条款,一、用货物投资涉税条款,问题,1,：,不征增值税（增值税实施条例细则,4,条）,问题,2,：,暂不征个人所得税（国税函,【2005】319,、国税发,【2008】115,）,二、用设备投资涉税条款,三、用房屋使用权出资涉税条款,问题,1,：,视同出租（国税函,【1997】490,）,规划,2,：,出租不投资少缴纳营业税和房产税方案分析,四、用特许经营权投资涉税条款,问题,1,：,公司法限制,问题,2,：,税务规划方案,问题,3,：,境外企业收取特许权使用费营业税与企业所得税如何规划,（财税,【1999】273,、财税,【2005】39,）,五、投资收取固定利润涉税条款,六、同一资产部分作投资部分收取固定收入涉税条款,七、用未付完款的土地使用权投资涉税条款,八、用房屋、土地使用权置换乙企业在丙企业的股份涉税条款,九、企业将资产负债打包投资涉税条款,问题：,分立与投资区别（国税函,【2005】504,）,十、用长期股权投资权益涉税条款,问题,1,：,非货币资产投资工商登记问题,股权出资登记管,理办法,问题,2,：,税务处理问题,十一、土地使用权投资涉税条款,第三节 股权转让涉税条款,一、先内后外转让涉税条款,方案,1,：,内部股东优惠政策时,方案,2,：,境外法人股东分红期间股份转让技巧,方案,3,：,境外个人股东股权转让时股份转让技巧,方案,4:,一人公司增资时股权转让技巧,方案,5,：,解决采购材料无发票问题时,二、先外后内转让涉税条款,参考上述方案,3,与,4,三、股权转让伴随债权债务转让涉税条款,问题,1,：股权转让伴随债权债务,（国税函,2007244,号）,问题,2,：分利润时伴随债权债务（,国税函,2008267,号,）,四、委托转让股份涉税条款,案列：甲个人投资,1000,万，委托乙个人将此股份转让，协议约定超出价归乙所有做佣金处理。结果卖出价,10000,万元。,五、先分后转让涉税条款,案列：刘某,2006,年投资成本,100,万元，截至,2008,年底以出售股份价格,180,万元转让给王某，其中属于未分配利润,50,万元。,刘某个税,=,（,180-100,）,20%=16,王某分的利润缴纳个税,5020%=10,重复纳税,六、先投资后转让股权涉税条款,案例,1,：,土地房屋投资免营业税争议（财税,【2002】191,）,案列,2,：,毛坯房整体投资，被投资企业再次开发能否加计扣除土地增值税（国税发,【2006】187,、琼地税发,【2009】104,、青地税函,【2009】47,号文）,七、股权收购涉税条款（财税,【2009】59,号文）,免税收购只是暂时而言，再次转让还是要征税。,第四节 产权交易涉税条款,一、整体转让资产涉税条款 （国税函,【2005】504,）,二、产权交易营业税（国税函,【2002】165,）,三、产权交易增值税（国税函,【2002】420,合同具体条款是整体资产还是企业产权区别,转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税、不征营业税。,四、产权交易土地增值税（财税,【1995】48,）,五、产权交易企业所得税（财税,【2009】59,）,六、产权交易契税（财税,【2008】175,）,第五节 企业合并、分立涉税条款,第六节 国企改制涉税条款,第七节 境外注册中资控股企业涉税条款,国税发,200982,号,第七章 借款合同涉税条款,第一节 借款对象涉税条款,一、向境内个人借款涉税条款,浙江省国家税务局所得税处,2008,年度汇算清缴问题解答,考虑到我省中小企业的实际情况，为支持其度过金融危机难关，对个人借款利息支出暂允许在税前扣除。利息支出标准不超过金融企业同期同类贷款利率计算，但必须出具借款协议和合法凭证（税务局代开发票）。,二、向境外个人借款涉税条款,1,、法规：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第四条,:,条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：,（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；,2,、票据问题：,三、向境外企业借款涉税条款,1,、国税发,【1997】35,作废、国税发,【2000】135,作废,2,、国税发,【2009】29,号文与营业税实施细则第四条,四、向境内金融机构借款涉税条款,五、委托贷款涉税条款,1,、国税函发,1997,074,号,作废（国税发,【2009】29,号文）,六、向境内非金融企业借款涉税条款,浙江省国家税务局所得税处,2008,年度汇算清缴问题解答,七、企业借款给股东个人涉税条款,1,、视同利润分配（财税,【2003】158,、财税,【2008】83,）,2,、时间确定（国税发,【2005】120,）,八、借款给职工涉税条款,九、借款给企业涉税条款（国税函,2009312,号）,十、借款给个人与借款给企业的风险区别,1,、公司法规定：不得利用有限责任地位恶意逃避债务,2,、法律诉讼实效区别,十一、销售方向采购方借款涉税条款,1,、虚开发票账务处理后癔症,2,、税务规划处理,十二、经销商向供货方借款涉税条款,十三、借款给企业涉税条款,第二节 借款金额及利息涉税条款,一、评估增值入账涉税条款（债转股处理技巧）,二、统借统还涉税条款（财税,【2000】7,、国税发,【2002】13,、国税函,【2002】837,、国税发,【2009】31,）,统借统还利息在土地增值税扣除的争议,三、借款利息及预提所得税涉税条款,国税函,【1998】757,、国税函,【1999】788,国税函,【2006】884,、国税函,【2008】112,四、税后利息涉税条款,五、归还借款与货款涉税条款,第三节 借款担保涉税条款,一、保证涉税条款,二、抵押涉税条款,三、质押、留置涉税条款,四、房屋租金抵借款利息涉税条款,1,、收取押金免费租用,2,、房地产企业抵押房屋，实际上由债权人使用,第四节 借款用途涉税条款,一、用于固定资产建设涉税条款,借款,1000,万元利息,5%,，应付利息,50,万元,存入银行有利息所得,2%,，,借：在建工程,30,应收利息,20,贷：应付利息,50,二、房地产企业用于房屋开发涉税条款,1,、利息在完工前如成本、完工后做财务费用。,如何确定完工标准（国税发,【2009】31,国税函,【2009】342,）,2,、计算土地增值税时利息不得计入开成本。,第八章 租赁合同涉税条款,第一节 租赁主体涉税条款,一、出租方涉税条款,二、承租方涉税条款,第二节 租金涉税条款,一、装修费抵租金涉税条款,问题,1,：营业税问题,问题,2,：房产税问题,二、房屋转租涉税条款,粤税发,1990432,号；成地税发,1994,第,8,号；赣地税发,200895,号,三、无租使用条款、借用房屋涉税条款,琼地税发,199952,号,四、房地产企业出租地下人防车库涉税条款（财税,2005181,号,）,五、偿还按揭款不收租金涉税条款,六、公司租用职工私车涉税条款（国税函,2006245,号）,七、分解租金涉税条款（穗地税发,200673,号,）,八、收取押金涉税条款（粤地税函,1998225,号,）,九、企业资产整体出租涉税条款,十、一部份房屋自用一部份本房屋出租涉税条款,十一、出租土地不收取租金若干年后收取土地及地上房屋涉税条款（国税函发,【1995】156,）,十二、关于企业将承租的房屋加层、扩建、重建、修理征收抵租金涉税条款,十三、,5,年后支付租金涉税条款,十四、没有预定租金付款期限涉税条款,十五、用房屋投资收取固定收入涉税条款,十六、一次收取,3,年租金涉税条款,十七、年租金,100,元租赁,10000,平方米会所涉税条款,第三节 融资租赁涉税条款,一、融资租赁设备权属涉税条款,二、私家车融资租赁涉税条款,三、房屋融资租赁涉税条款,第九章 承包合同涉税条款,第一节 承包合同主体与承包方式涉税条款,一、出包给个人涉税条款,二、出包给企业涉税条款,第二节 承包资产与承包企业涉税条款,第三节 包销合同涉税条款,一、非雇员以个人名义包销企业产品涉税条款,二、包销商品房涉税条款,第十章 建设工程合同涉税条款,一、总包分包涉税条款,二、绿化与维护涉税条款,三、包工包料与包工不包料涉税条款,四、清包工涉税条款,五、提供纯劳务涉税条款,六、挂靠涉税条款,七、垫资建安涉税条款,八、建安条款与安装条款纳税所在地不同,九、接受房屋抵偿工程款涉税条款,十、围墙宣传费涉税条款,第十一章 承揽合同与委托代理合同涉税条款,一、代收代缴消费税涉税条款,二、出口委托加工产品涉税条款,三、委托出口涉税条款,四、代建涉税条款,五、委托代理运输涉税条款,六、委托开发技术涉税条款,第十二章 行纪合同与居间合同涉税条款,一、行纪合同涉税条款,二、居间合同涉税条款,第十三章 赠与合同涉税条款,一、捐赠范围,二、撤销条款,三、涉税条款,第十四章 企业清算涉税条款,一、用存货抵债及拍卖涉税条款,二、用房屋、土地使用权抵债及拍卖涉税条款,三、将公司资产分配给股东涉税条款,四、直接将资产移动到新公司涉税条款,五、注销企业所得税额计算,六、清算所得能弥补以前年度亏损,七、公式及适用税率,八、无法支付的应付帐款做收益,九、清算不采用核定征收,十、清算所得不得享受优惠政策,十一、个人投资者从被清算企业分得剩余资产,十二、以前年度调增的广告费、业务宣传费遗留问题,十三、业务招待费是否有比例限制,