作业成本计算法的概述与使用

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,成本会计学,1,作业成本计算法,1,作业成本法概述,2,作业管理,3,作业成本计算法与传统成本计算法的比较,4,作业成本法的局限性,5,作业成本计算法的适用条件,6,作业成本计算法的基本程序,2,1,作业成本法（,Activity-Based Costing,）概述,作业成本法的产生背景,作业的产生：最早对“作业”（,Active,）一词进行探讨的是杰出的会计大师美国人,埃里克,科勒,（,Eric Kohler,），他于,1941,年在,会计论坛,上首先使用“作业”这一概念，并将其解释为一个组织、单位对一项工程、一个大型建设项目、一项计划及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献,作业成本法的产生：哈佛大学的青年学者,罗宾,库珀,（,Robin Cooper,）和,罗伯特,卡普兰,（,Robert Kaplan,），合作从,1988,年开始在,成本管理,杂志上先后发表,4,篇有关作业成本法的文章，标志着作业成本法的产生,3,传统成本方法的核心内容,费用按,成本计算对象,进行归集与分配,成本计算对象一般是,产品、劳务或某一个生产步骤,正确确定成本计算对象和合理选择成本分配方法是,关键,传统成本计算方法的局限性,成本计算对象,不完善：以成本的结果作为成本计算对象,成本分配基础,不完善：对间接费用采用单一分配基础,4,作业成本法产生的必然性,间接制造费用比重和结构变化,适时制,（,Just-in-time,，简称,JIT,）,的产生与发展,完全成本法的复兴,决策相关性的要求,成本控制与考核的要求,5,作业的概念及分类,作业,是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序式工作环节，即所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等资源及资源的消耗过程的集合体,作业实质上是将间接费用分配到产品成本中去的,分配基数,6,作业的分类,分 类 标 准,内 容,重复性,重复作业,和,非重复作业,必要性,必要性作业,和,随意性作业,主次关系,一级作业,和,二级作业,受益对象,产品作业,和,支持作业,组织方式,单件作业,和,批别作业,价值链作业属性,增值作业,和,非增值作业,7,作业的成本会计处理,作业以,人,为主体，并消耗一定的,资源,作业依据目的，确定作业标志，划分类别,作业的范围依据,成本动因,被限定,成本动因（,Cost Driver,）,成本动因,是指引发成本的根本因素，即“,成本驱动因素,”,成本动因解释企业执行作业的原因及消耗资源的多少,成本动因和作业之间,并非,一一对应,成本动因的确定是作业成本法的,关键环节,成本动因具有多样性,8,作业成本法的概念,作业成本法（,ABC,）是一种以“,作业,”为基础，以“,成本驱动因素,”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的计算方法,产品耗用作业，作业耗用资源,，产品成本是指,制造和运送产品所需全部作业的成本之和,，作业成本法就是将,间接成本和辅助资源,以成本发生的具体原因,成本动因作为标准分配到作业、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法,9,2作业管理,作业管理,是现代生产管理系统的组成，旨在通过对作业的管理，提高顾客价值，增加由于提供给顾客价值而获得的利润,作业管理的,主要内容,作业分析,：以作业能否增加顾客价值为标准，确定增值作业和非增值作业,作业重构,：“企业再造”，从作业层次重新设计组织各项活动,标杆比较,：将本企业与先进企业进行比较，找出差距，制定行动计划，不断改善,业绩评价,：强调企业整体业绩最优化，全面考虑财务信息和非财务信息,10,作业管理的优点,管理当局可以根据作业，对成本发生的原因进行分析，尽可能减少或杜绝,非增值作业,为企业管理层提供更有价值的信息,对推动企业成本管理方式的变革，进一步促进企业组织方式、管理方式的变革具有重要的意义,11,3,作业成本计算法与传统成本计算法的比较,成本,计算对象,不同：传统的成本计算对象是企业生产的各种产品；,ABC,的成本计算对象是多层次的,成本,计算程序,不同：传统成本计算法将所有成本都分配到产品；而,ABC,先确定作业成本，然后以产品对作业的需求为基础，将成本分配到产品,费用,分配标准,不同：传统的成本计算方法分配间接费用采用统一的总量标准进行分配，准确性差；而,ABC,间接费用分配的基础是作业的数量，是成本动因,提供的,成本信息,不同：传统成本计算法提供的是企业最终产品的成本相关信息，可利用价值差；而,ABC,可以提供产品成本、作业成本、动因成本信息，可利用价值大,12,作业成本法与传统成本计算方法比较图示,复 杂 程 度,费用分配方法,企业分配率分配法,部门分配率分配法,作业成本法,13,13.1.4作业成本法的局限性,作业的计量和分类,主观性,较强,成本动因的选择,缺乏科学性,对一些间接费用的分配仍然不能避免,生产量,对产品成本的影响,对未来盈利水平的改善作用,无法验证,计算,繁琐,14,5,作业成本计算法的适用条件,制造费用,比重相当大,产品,种类很多,生产经营的,作业环节较多,各项生产,运行数量相差很大,并且生产,准备成本昂贵,作业,随时间变化很大但,会计系统,变化相对较小,会计电算化,程度较高,15,6,作业成本计算法的基本程序,选择成本基础，确定主要作业，明确作业中心,将各作业的投入成本或资源归集到每个作业中心的成本库中,选择适当的成本动因,将汇集到成本库的间接费用按确定的成本动因及追踪的资源标准分配到各项产品中去,计算每一产品的作业成本,16,制造费用分配图示,全部制造费用,成本库,1,成本库,2,成本库,3,成本动因,1,成本动因,2,成本动因,3,17,作业及其成本动因对应表,作业,成本动因,作业,成本动因,购入材料,采购单数量,领取材料,领料单数量,材料移送,移送次数,插入零件,零件数量,材料计划与管理,检验次数,应付账款,发票数量,存货管理,材料数量,设备管理,维修次数,检验产品,产品批量,质量检验,检验次数,支付供应商,零件数量,应收账款,顾客数量,18,例,1,作业成本法与传统成本计算法的比较,资料：某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如表,1,和表,2,所示：,要求：,分别按传统成本计算法和作业成本计算法计算甲、乙两种产品应负担的制造费用,分别按传统成本计算法与作业成本法计算甲、乙两种产品的总成本与单位成本,比较两种方法计算结果的差异，并说明其原因,19,表1产量及成本资料,项目,甲产品,乙产品,产量（件）,200 000,40 000,定购次数（次）,4,10,机器制造工时（小时）,400 000,160 000,直接材料成本（元）,2 400 000,2 000 000,直接人工成本（元）,3 000 000,600 000,20,表2制造费用明细及成本动因表,项 目,制造费用金额,成本动因,材料验收成本,280 000,定购次数,产品验收成本,490 000,定购次数,燃料与水电成本,392 000,机器制造工时,开工成本,210 000,定购次数,职工福利成本,270 000,直接人工成本,设备折旧,280 000,机器制造工时,厂房折旧,240 000,产量,材料储存成本,88 000,直接材料成本,经营者薪金,102 000,产量,合计,2 352 000,21,传统成本计算法,制造费用分配率,2 352 000,（,400 000,160 000,）,4.2,甲产品应分配的制造费用,400 0004.2,1 680 000,元,乙产品应分配的制造费用,160 0004.2,672 000,元,甲产品总成本,2 400 000,3 000 000,1 680 000,7 080 000,元,乙产品总成本,2 000 000,600 000,672 000,3 272 000,元,甲产品单位成本,7 080 000200 000,35.4,元,/,件,乙产品单位成本,3 272 00040 000,81.8,元,/,件,22,表3作业成本法制造费用计算表,项 目,待分配制造费用,分配率,甲产品,乙产品,材料验收成本,280 000,20 000,80 000,200 000,产品验收成本,490 000,35 000,140 000,350 000,燃料与水电成本,392 000,0.7,280 000,112 000,开工成本,210 000,15 000,60 000,150 000,职工福利成本,270 000,0.075,225 000,45 000,设备折旧,280 000,0.5,200 000,80 000,厂房折旧,240 000,1,200 000,40 000,材料储存成本,88 000,0.02,48 000,40 000,经营者薪金,102 000,0.425,85 000,17 000,合计,2 352 000,1 318 000,1 034 000,23,作业成本法,甲产品总成本,2 400 000,3 000 000,1 318 000,6 718 000,元,乙产品总成本,2 000 000,600 000,1 034 000,3 634 000,元,甲产品单位成本,6 718 000200 000,33.59,元,/,件,乙产品单位成本,3 634 00040 000,90.85,元,/,件,结果差异分析,传统成本计算法下甲产品制造费用,1 680 000,元，乙产品制造费用,672 000,元,作业成本计算法下甲产品制造费用,1 318 000,元，乙产品制造费用,1 034 000,元,差异产生的原因是制造费用分配方法不同，传统计算法按照机器工时一种分配率分配，作业成本法下划分成本动因进行分配,24,