资源描述
,2014-12-9,#,个 人 所 得 税 会 计,Part,1,个人所得税概述,应纳税额计算,Part,2,申报和缴纳,Part,4,会计核算,Part,3,应纳税额计算,Part,2,二、个体工商户生产经营所得的计税方法,对于实行查账征收的个体工商户，其生产经营所得或应纳税所得额是,每一纳税年度,的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。,应纳税所得额,=,收入总额,-,（成本,+,费用,+,损失）,-,费用减除标准,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,应纳税额计算,Part,2,二、个体工商户生产经营所得的计税方法,1.,准予扣除的项目,：成本、费用、损失,2.,准予在所得税前列支的其他项目及列支标准,a.,自,2011,年,9,月,1,日起，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，费用的扣除标准统一确定为,42 000,元,/,年，即,3 500,元,/,月。,业主或自然人投资者的工资不得在税前扣除。,b.,向从业人员实际支付的合理工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。,应纳税额计算,Part,2,二、个体工商户生产经营所得的计税方法,2.,准予在所得税前列支的其他项目及列支标准,c.,企业生产经营和投资者及其家庭生活公共的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体问题，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。,d.,实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在工资总额,2%,、,14%,、,2.5%,的标准内据实扣除,应纳税额计算,Part,2,二、个体工商户生产经营所得的计税方法,2.,准予在所得税前列支的其他项目及列支标准,e.,每一纳税年度发生的广告和业务宣传费不超过当年销售收入,15%,的部分、可据实扣除；超过部分可,无限期向以后的纳税年度结转,扣除。,f.,每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按发生额的,60%,据实扣除，但最高不得超过当年销售收入的,5,应纳税额计算,Part,2,二、个体工商户生产经营所得的计税方法,3.,不得在所得税前列支的项目,a.,资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出；,b.,被没收的财物、支付的罚款；,c.,缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；,d.,各种非广告赞助支出；,e.,自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；,f.,分配给投资者的股利；,应纳税额计算,Part,2,二、个体工商户生产经营所得的计税方法,3.,不得在所得税前列支的项目,g.,用于个人和家庭的支出；,h.,个体户业主的工资支出；,i.,计提的各种准备金；,j.,与生产经营无关的其他支出；,k.,国家税务总局规定不准扣除的其他支出。,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租,经营所得适用个人所得税税率表,(,个人独资企业、合伙企业,),级,数,含税级距,不含税级距,税率,(%),速算,扣除数,1,不超过,15000,元的,不超过,14250,元的,5,0,2,超过,15000,元至,30000,元,的部分,超过,14250,元至,27750,元的部分,10,750,3,超过,30000,元至,60000,元,的部分,超过,27750,元至,51750,元的部分,20,3750,4,超过,60000,元至,100000,元,的部分,超过,51750,元至,79750,元的部分,30,9750,5,超过,100000,元的部分,超过,79750,元的,部分,35,14750,应纳税额计算,Part,2,练习,某建筑装饰厂是实行查账征收的个人独资企业，共有,8,名职工（含投资人刘三）。该企业,2011,年实现主营业务收入,120,万元，其他业务收入,3,万元，当年营业成本,78,万元，营业税金及附加,7,万元，管理费用,8,万元，销售费用,4,万元，财务费用,5,万元，营业外支出,2,万元。,（,1,）工资总额为,30.5,万元，其中投资者本人,5,万元,（,2,）全年列支业务招待费,10 050,元,应纳税额计算,Part,2,练习题,（,3,）全年列支广告费,23 000,元，业务宣传费,6 000,元,（,4,）直接向某小学捐赠,6 000,元,（,5,）计提坏账准备,1 000,元,（,6,）,1-3,季度已预缴投资者个人所得税,52 000,元，全年代扣代缴从业人员个人所得税,2 000,元,计算,2011,年汇算清缴时，刘三应补缴多少个人所得税？,应纳税额计算,Part,2,答案,营业利润,=190 000,（元）,允许扣除的投资者生计费用,=42 000,（元）,调增投资者本人工资,50 000,元,业务招待费列支限额,=,（,1 200 000+30 000,）,5=6 150,（元）,10 05060%=6 030,（元）,应调增,10 050-6 030=4 020,（元）,广告费和业务宣传费列支限额,=,（,1 200 000+30 000,）,15%=184 500,（元）,2 900,元,无需调整，可据实扣除,直接捐赠,6 000,元不得税前扣除,计提的坏账准备,1 000,元不得税前扣除,应纳税额计算,Part,2,答案,2011,年应纳税所得额,=190 000-42 000+50 000+4 020+6 000+1 000=209 020,（元）,应纳税额,=209 02035%-14 750=58 407,（元）,刘三应补缴税款,=58 407-52 000=6 407,（元）,应纳税额计算,Part,2,二、个体工商户生产经营所得的计税方法,投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业的性质全部都是独资的，年度汇算清缴时，应汇总所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，在根据每个企业的经营所得所占比例，分别计算每个企业的应纳税额。,应纳税所得额,=,各个企业的经营所得,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,本企业应纳税额,=,应纳税额,本企业经营所得,各个企业的经营所得,应纳税额计算,Part,2,例,某个体工商户经营服装批发业务，自,2011,年,9,月,1,日开业经营以来，该年度内（,9-12,月）累计已实现应纳税所得额,12 000,元，已预缴所得税,1 000,元。该个体商户于,2012,年,1,月进行汇算清缴。,计算该商户应补缴的所得税税款为多少,应纳税额计算,Part,2,答案,全年按,12,个月计算的应纳税所得额,=12 000,（,124,）,=36 000,（元）,全年按,12,个月计算的应纳税额,=36 00020%-3 750=3 450,（元）,实际应纳税额,=3 450412=1 150,（元）,应补缴的所得税税款,=1 150-1 000=150,（元）,应纳税额计算,Part,2,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法,应纳税额计算,Part,2,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法,对企事业单位的承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即按月减除,3 500,元）后的余额为应纳税所得额。实际减除的是相当于个人的生计及其他费用。,应纳税所得额,=,个人承包经营、承租经营收入总额,-3 500,月份数,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,应纳税额计算,Part,2,练习题,张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入,10,万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资,4000,元，还规定每年要上交承包费,50,万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是（ ）。,A.,张某取得的承包收入按照工资、薪金项目征税,B.,张某取得的承包收入按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税,C.,李某取得的工资按照工资、薪金项目征税,D.,李某取得的工资和承包收入都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税,正解：,AD,练习,王某,2013,年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，,2013,年加工厂取得收入总额,70,万元，准予扣除的成本，费用及相关支出合计,63,万元（不含生计费），其中包含王某每月从加工厂领取的工资,2700,元。王某,2013,年个人所得税应纳税所得额为多少？,解析：,应纳税所得额,=7063+0.27*120.35*12=6.04,（万）,练习,2013,年,9,月,1,日起，张某承包一招待所，合同规定张某每月领取工资,3500,元，年终从企业所得税税后利润中上缴承包费,50000,元，其余经营成果归张某所有。,2013,年该招待所税后利润为,95000,元，当年张某共应缴纳多少个人所得税？,解析：,纳税年度收入总额,=3500*4+,（,9500050000,）,=59000,（元）,年应纳税所得额,=59000-3500*4=45000(,元,),应纳个人所得税,=45000*20%3750=5250(,元,),Thank You,
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