会计要素、会计等式与会计账户

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,第二章,会计科目与账户,基础会计学,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,第二章 会计科目与账户,湖北经济学院法商学院,学完本章后，你将掌握：,会计要素之间的关系，即会计恒等式；,经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响；,明确会计科目的作用；,设置会计账户的必要性；,账户的基本结构。,学习目标,第二章 会计科目与账户,本章重难点：,1.,会计要素的概念及内容,2.,经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响；,3.,明确会计科目的作用；,4.,设置账户,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,会计要素概念,会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。,或者说：,对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。,注,：,经济事项是指企业在生产经营过程中，能,以货币计量并能引起会计要素增减变动的事项。,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,会计要素概念,按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态会计要素和动态会计要素两类。,财务状况,静态会计要素：资产、负债、所有者权益,动态会计要素：收入、费用、利润,经营成果,会,计,要,素,第二章 会计科目与账户,一、反映财务状况的静态会计要素,（一）资产,1.,含义,是指由企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产的本质与特征,资产必须是由过去交易或事项所产生的。,注意,：过去的交易或者事项包括了购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。资产必须是企业经过已经发生的经济行为而取得的资源，资产应当是现时客观地存在于企业，比如企业已经购买的材料物资属于企业的资产。未来的交易或者事项不能形成资产，如企业准备于次年购置的产品生产线、下一月度准备购入的生产用材料等。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,资产是由企业所拥有或控制的。,注意,：,“,拥有,”,的基本含义是指企业具有该项财产的所有权 ，而,“,控制,”,是指尽管企业不拥有其所有权但它能够对该财产起支配、控制权，使该资产能够按照企业生产经营的计划充分发挥其作用。通常在判断资产是否存在时，,所有权是考虑的首要因素,。 但在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益。例如对于,融资租入的设备,企业只享有其使用权而不拥有其所有权，按照实质重于形式原则的要求，这些同样也归为企业的资产,.,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,资产是一种经济资源，预期会给企业带来经济利益,资产预期会给企业带来经济利益是指,资产预计能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。,比如，企业的存货在出售后可以实现销售利润，企业的机器设备通过对材料加工而生产出完工产品，因此，存货、机器设备等属于企业的经济资源。,应收账款能被收回变成现金时就是资产的一种。,但是,当某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。比如闲置的淘汰机器、设备，过去在使用期间由于其能为企业带来经济利益，已经确认为资产项目，但由于现在已不能再用于产品的生产，也就不应再确认为企业的资产。,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,请判断下列经济资源是否属于企业的资产,从外单位租赁的资产，用于本单位的生产,企业计划,3,年以后购买的一台设备，这台设备属于企业的资产吗？,一、反映财务状况的静态会计要素,（一）资产,2.,资产的分类,企业的资产按照,流动性,（变现或耗用时间的长短），资产可以分为,流动资产,和,非流动资产,。,流动资产：,是指在,1,年内或超过,1,年的一个正常营业周期内变现或者耗用的资产。,非流动资产：,凡不符合流动资产定义的资产即为非流动资产。非流动资产通常在,1,年以上或超过,1,年的一个营业周期以上才能变现或耗用。,注意,：正常营业周期一般是指从投入资金采购原材料开始到生产经营结束收回资金为止的时间长度。一般企业的经营时间均短于,1,年，如商业、机械电子制造业等，但也有一些行业如建筑、造船等，其正常的营业周期在,1,年以上。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,（一）资产,（,1,）流动资产,库存现金,银行存款,交易性金融资产,应收账款,应收票据,其他应收款,存货,预付账款,库存现金指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。,用途：支付日常零星、小额的费用开支。,银行存款指企业在银行的存款。,来源：投入、借入、销售收入,用途：还债、支付货款及费用,交易性金融资产企业为了交易的目的而持有的金融资产。,特征：随时变现、持有期不超过,1,年。,应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。,商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。,应收账款是企业因,销售商品,、,提供劳务,等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。,其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。,存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。,存货有四类：一是库存商品，主要用于销售，取得收入；二是材料，主要用于投入生产，生产产品。三是在产品，指企业已经投入生产但尚未完工的产品；四是生产过程中耗用的物料等，如低值易耗品、包装物等。,预付账款是企业为未来接受商品或服务而,预先支付的款项，如企业所支付的购货定,金、预付的购货款等。,第二章 会计科目与账户,（一）资产,（,2,）非流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,长期投资（持有至到期投资、长期股权投资），是指持有时间准备超过,1,年（不含,1,年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现且有到期日的债券和其他长期投资。,投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。,固定资产，是指,为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的,，且,使用寿命超过一个会计年度,的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权等。,它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。,其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,一、反映财务状况的静态会计要素,（二）负债,1.,含义,企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,从以下几方面来理解负债：,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,负债是企业承担的现时义务,现时义务,是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,这里所指的义务，可以是法定义务，也可以是推定义务,a,法定义务：,是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。如企业购买原材料形成的应付账款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。,b,推定义务：,是指根据多年来的习惯作法、公开承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。如企业多年来制定有一项销售政策，对于售出的商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务。,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,一、反映财务状况的静态会计要素,负债是由企业过去的交易或事项所形成的。,也即是说导致负债的交易或事项必须已经发生。,例如，应付账款是因为企业采用信用方式已经购买了商品或接受了劳务而形成的负债，如果是在购买商品或将接受劳务之前，则不存在相应的应付账款。未来的交易或者事项可能给企业形成的义务，不能确认为企业的负债。企业不能根据谈判中的交易或者事项以及计划中的经济业务来确认负债。,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,一、反映财务状况的静态会计要素,负债的清偿会导致经济利益流出企业。,注意：,企业通常应当积极采取措施予以清偿。企业通常以现金、银行存款等货币资金清偿负债。有时企业也可能以存货、固定资产、无形资产等非货币性资产清偿负债，或者以提供劳务的方式来清偿负债。尽管企业清偿负债的形式多种多样，但任何一种形式下的负债清偿都会导致现金、现金等价物或其他资产等经济利益流出企业,第二章 会计科目与账户,一、反映财务状况的静态会计要素,2.,负债的分类,企业的负债按其,偿还期,可分为,流动负债,（偿还期不超过一年）和,长期负债,（偿还期超过一年）两种。,流动负债：,也称短期负债，是指将要在,1,年或超过,1,年的一个营业周期内偿还的债务,非流动负债：,也称长期负债，除了流动负债以外的均是非流动负债，是指偿还期在,1,年或超过,1,年的一个营业周期以上的债务,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,（二）负债,2.,构成,（,1,）流动负债,短期借款,应付账款,应付票据,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,其他应付款,预收账款,第一节 会计要素,短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的,期限在,1,年以下的各种借款。如企业从,银行取得的、用来补充流动资金不足,的临时性借款,应付账款是指企业因为购买材料或商品、接,受劳务等而应付给供应单位的款项。,指企业因为购买材料或商品、接受,劳务等而开出、承兑的商业汇票,由出票人出票，委托付款人,在指定日期无条件支付确定的金额给,收款人或者持票人的票据包括,银行承兑汇票和商业承兑汇票,。,包含应付给职工的工资和福利费等。工资是企业支付,给员工的劳动报酬，包括以工资、奖金、津贴等形式,支付的各种报酬。应付工资是指企业已经结算但实际,未支付给员工的工资。按我国现行有关法律法规规定，,企业应当根据工资总额的一定比例提取员工福利费用。,企业预先提取的员工福利费用，实际上是一种员 工,福利基金，其主要用于支付员工的医疗卫生费用、员工,困难补助以及其他福利支出。应付福利费是指企业 已经,计提但尚未用于员工福利支出的款项。,企业发生应税行为（按照税法规定，应该缴税的行为），就,必须按税法规定缴纳税款。企业应当交纳的税金主要包 括,增值税、所得税、消费税、营业税等。应交税金是指企业,按规定计算的、应交而实际未交的各种税款。,公司支付给股东的股利主要包括现金股利和股票,股利两种形式。一般而言，年度末了，企业董事会,均会根据企业的具体情况，确定利润分配方案， 并提交,股东会议决定。应付股利是指企业已经决定分配给投,资者但尚未实际支付的现金股利（或利润）。,注意：,应付股利仅指已对外宣告，尚未发放的现金股利,。,其他应付款是指除上述应付款项以外，企业应付或暂收其他,单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入,保证金（如收到的包装物押金等）、暂收员工个人的款项等。,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位,或劳务接受单位预先收取的款项，如收到销货订单时存入,的保证金或定金、预收的租金或利息等。,第二章 会计科目与账户,（二）负债,（,2,）长期负债,长期借款,应付债券,长期应付款,长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。,长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,投资者,债权人,资,产,负债,所,有,者,权,益,企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。,一、反映财务状况的静态会计要素,（三）所有者权益,1.,含义,企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。反映的是所有者对企业资产的剩余索取权。,19,一、反映财务状况的静态会计要素,（三）所有者权益,2.,所有者权益与负债,(,债权人权益）的区别：,是否偿还上的区别,：,后者需要偿还；前者一般不需要归还。,享有权利上的区别,：,后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。,清算时求偿权上的区别,：,企业清算时，后者拥有优先求偿权；前者则没有。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,账,户,来,源,一、反映财务状况的静态会计要素,（三）所有者权益,3.,构成,第一节 会计要素,所有者投入的资本,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,所有者投入的资本：,所有者投入资本是指由投资者根据相关法律或公司章程等要求，以货币资金、存货、固定资产和无形资产等资产向企业投入的资金。,实收资本（或股本） ：,所有者投入的资本应当按规定在有关部门进行注册登记并形成企业的实收资本（股份公司称为股本）,资本公积,：投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价,，,在我国，资本公积主要包括股票溢价、外币资本投资产生的汇兑收益等。资本公积在本质上属于所有者权益要素的内容，即其产权归属于企业的全体投资者。,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,直接计入所有者权益的利得和损失：,是指不应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,利得,：,是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,损失,：,是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,注意,：,直接计入所有者权益的利得和损失主要有：可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,留存收益：,是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配利润两部分,盈余公积：,它是指从企业净利润中按规定提取的公积金。盈余公积是收益留存于企业的一种主要形式。盈余公积按用途可分为法定盈余公积金、法定公益金等。,未分配利润：,是指在企业实现的净利润中尚未指定其明确去向的那部分利润。,注意,：,企业实现的净利润，实际上分为两部分：,一部分,为已经确定将要支付给投资者的利润，这一部分利润会退出企业生产经营过程（最终流出企业）；,另一部分,为仍然留在企业、继续参与生产经营过程的,“,留存收益,”,，这部分利润以,“,盈余公积,”,和,“,未分配利润,”,两种形式存在。企业本年度未分配利润，可以留待以后年度分配。,第二章 会计科目与账户,例：试分析下列经济业务涉及的会计要素。,1,、企业拥有的实收资本,28000,元 ；,3,、企业提取的盈余公积金,7700,元；,4,、企业库存材料价值,29500,元；,5,、企业购入的专利权价值,5000,元；,6,、企业的库存现金,8200,元；,7,、企业向银行借入的短期借款,42000,元；,8,、企业在银行的存款,24000,元；,实收资本，所有者权益,盈余公积，所有者权益,原材料，资产,无形资产，资产,现金，资产,短期借款，负债,银行存款，资产,25,9,、应向外单位收取的货款,3800,元；,10,、企业的产成品,12000,元；,11,、企业的汽车价值,50000,元；,12,、企业持有的三年期国债,4000,元；,13,、企业的长期借款,15000,元；,14,、因销售收到的商业汇票,2400,元；,15,、应付给外面的购料款,3300,元；,16,、企业采购材料开出商业汇票,1900,元；,应收帐款，资产,库存商品，资产,固定资产，资产,持有至到期投资，资产,长期借款，负债,应收票据，资产,应付帐款，负债,应付票据，负债,26,二、反映经营及经营成果的动态会计要素,（一）收入,1,、定义,企业在,日常活动,中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的,经济利益的总流入,。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,二、反映经营及经营成果的动态会计要素,（一）收入,2,、收入的特征,（,1,）,收入从企业的,日常活动,中产生，而不是从偶发的交易或者事项中产生。,企业,非日常活动,所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入,利得,。如：,注意：利得,是企业偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等，企业遭受自然灾害得到保险公司赔偿，罚款净收入等不属于日常活动，是企业偶发性交易或事项的结果，,另外，,利得属于那种不经过经营流程就能取得的收益，比如企业接受政府的补贴等,日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、出租固定资产等。,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,（,2,）,收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。 但最终会导致企业所有者权益增加。,如企业销售商品增加银行存款，应收账款等；如以商品或劳务抵偿债务；如销售商品的货款中部分收取现金，部分抵偿债务，最终会导致所有者权益增加，但是有的流入并不导致所有者权益的增加，比如企业向银行借款，尽管导致了企业经济利益的流入，但是该流入没有导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现实的义务。所以不能确认为收入。,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,(3),收入是与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入,理解：,第一，收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加,如：企业销售商品收到现金或者未来有权收到现金，会导致经济利益总流入。但是企业与购货方签订销售与回购协议，将售出的商品在若干时间后按高于卖出的价格购回，最终导致经济利益净流出。这种销售没有导致经济利益流入，不能确认收入。,第二，经济利益的流入与所有者投入资本无关。,经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，而应将其直接确认为所有者权益,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,（,4,）,收入只包括本企业经济利益的流入，并不包括本企业为第三方或客户代收的款项,，,如增值税、代收利息等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债。,因此，代收款项并不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能将其作为本企业的收入。,第二章 会计科目与账户,二、反映经营及经营状况的动态会计要素,（一）收入,3,、收入的构成要素,按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。,主营业务收入,是指企业在销售商品,(,如汽车制造企业销售汽车）、提供劳务（如安装费收入、广告费收入、订制软件收入等）及让渡资产使用权（如利息收入、使用费收入等）等,日常活动,中所产生的收入,。,其他业务收入,是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。如汽车制造企业销售积压材料收入、出租固定资产、出租无形资产等。,主营业务收入、其他业务收入统称为,营业收入,。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,二、反映经营及经营状况的动态会计要素,（一）收入,按从事日常活动的性质，可以分为,销售商品收入,：,是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售的产品、商业企业销售商品等实现的收入。,提供劳务收入,：,是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。,让渡资产使用权收入,：,是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。,建造合同收入,：,是指企业承担建造合同所形成的收入。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素,（二）费用,1.,含义,企业在,日常活动,中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的,经济利益的总流出,。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,二、动态会计要素,（二）费用,2.,特征,（,1,）费用是企业在日常活动中形成的。,企业,非日常活动,所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入,损失,。如：处置固定资产形成的净损失等,（,2,）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加（最终导致资产的减少）。,注意：费用以“资产消耗”形式存在,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,二、动态会计要素,（二）费用,2.,特征,（,3,）费用会减少企业的所有者权益,与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益流出不符合费用的定义，不能确认为费用，例如企业以银行存款偿付一项债务，只是一项资产与一项负债的等额减少，并不影响所有者权益，不形成费用。,（,4,）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,企业向投资者分配利润，这一经济利益流出尽管减少了所有者权益，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动的结果，不应作为费用。,第二章 会计科目与账户,二、反映经营及经营状况的动态会计要素,（二）费用,2.,构成,（,1,）,损益性费用,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,损益性费用：为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业的消耗。这种消耗与当期收入具有一定的关联性，应当按要求计入当期损益。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,营业成本：,是指已销售商品（或提供劳务）的生产成本,.,营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。,营业税金及附加：,反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。其中城市维护建设税和教育费附加属于附加税，是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额的一定比例计算。,销售费用：,是指在销售商品过程中发生的各种费用，如企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等。,管理费用：,是指为组织和管理整个企业的生产经营活动所发生的费用，如企业董事会和行政管理部门发生的工资、修理费、办公费和差旅费等公司经费，以及聘请中介机构费、业务招待费等费用。,财务费用：,是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，如短期借款的利息支出、支付给银行的手续费用、汇兑损失等。,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,（,2,）成本性费用,产品生产成本：,是指在产品生产过程直至产品完工所发生的各种费用，即直接为生产产品和提供劳务而发生的各项费用，包括生产产品直接耗用的材料、直接从事产品生产的员工的工资及福利。,产品的制造费用 ：,指企业的产品制造部门（如生产车间）为组织和管理产品的生产活动所发生的各种费用，如制造部门员工的工资及福利、折旧费、修理费、办公费、水电费等。制造费用不同于管理费用，其受益对象是企业的某一生产部门而不是整个企业,。,成本性费用：为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗。该种消耗构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。,第二章 会计科目与账户,二、反映经营及经营状况的动态会计要素,（三）利润,1.,含义,企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素,（六）利润,2.,构成,（,1,）经营收益,（,2,）投资收益,（,3,）其他收益,经营收益是企业从事产品生产和销售活动所获得的收益，它显示着企业未来的发展能力。通常有主营业务利润和其他业务利润构成。,投资收益是企业从事股票、债权 及其他投资活动所获得的收益。它具有较大的风险和不确定性。,其他收益是获得的除经营收益、投资收益以外的各种收益，如罚款收益、没收押金等。这部分收益与企业的正常生产经营活动没有直接关系，在我国是指营业外收入（它其实是企业的一种,“,利得（,Gains,）,”,）。与其对应的是营业外支出（它其实是企业的一种,“,损失（,Losses,）,”,）。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,二、动态会计要素,（六）利润,3.,利润的计算,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,管理费用,-,财务费用,-,销售费用,-,资产减值损失,+,公允价值变动收益（,-,公允价值变动损失）,+,投资收益（,-,投资损失）,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,第二章 会计科目与账户,第二节 会计等式,会计等式的含义,会计等式也称会计平衡公式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式,会计等式的内容,会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 ：,静态会计等式,动态会计等式,综合会计等式,第二节 会计等式,一、反映财务状况的静态会计等式,企业,资金,现金,存货,机器设备,长期投资,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,资产,=,负债,+,所有者权益,第二章 会计要素、会计科目与账户,第二节 会计等式,上述等式可以改写为：,资产负债所有者权益,注：所有者权益也称净资产，是企业的资产扣除债务以后剩余给所有者的权益。因为负债是优先于所有者权益的,，,所以上述等式不可改写为：,资产所有者权益负债,这样的改写意味着企业所有的资产要先满足所有者的权益，剩余的才是债权人权益,负债，这正好颠倒了两者的先后顺序。,第二章 会计科目与账户,第二节 会计等式,【,例题,】,汇源公司经批准于,20,年,7,月,1,日设立，其组织形式为有限责任公司。,6,个发起人共投入现金,300 000,元作为实收资本存入银行，则该公司,20,年,7,月,1,日的资产、负债与所有者权益的数量关系如,:,资产（,300 000,）,=,负债（,0,）,+,所有者权益（,300 000,）,第二章 会计科目与账户,收入,费用,=,利润,注意：,收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算的基本模式。其基本含义：,1.,收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；,2.,来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；,利润是收入与相关费用比较的结果。,二、反映经营及经营成果的动态会计等式,第二节 会计等式,第二章 会计科目与账户,三、综合反映财务状况和经营成果的会计等式,第二节 会计等式,综合会计等式是由会计六要素,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：,资产,=,负债,+,所有者权益,+,（收入,-,费用）,或者,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,第二章 会计科目与账户,第二节 会计等式,企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。,会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。,经济业务对会计等式的不同影响可以分为四种基本类型,。,四、经济业务发生对会计等式的影响,第二章 会计科目与账户,四种情况：,第二节 会计等式,等式两边同增的经济业务,等式两边同减的经济业务,等式左边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减的经济业务,第二章 会计科目与账户,四、经济业务发生对会计等式的影响,1.,类型一：资产（费用）增加、负债或所有者权益同时增加（,资金总额增加,）,例：,（,1,）,接受投资者以货币资金,70,万投资；,（,2,）向银行借入短期借款,30,万。,资产,负债,+,所有者权益,资产,70,万,资产,30,万,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,第二节 会计等式,等式两边的会计要素同时增加，,金额相等，引起资金总额增加。,第二章 会计科目与账户,四、经济业务发生对会计恒等式的影响,1.,类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（,资金总额增加,）,例：,（,1,）,接受投资者以货币资金,70,万投资；,（,2,）向银行借入短期借款,30,万。,资产,负债,+,所有者权益,资产,70,万,资产,30,万,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,第二节 会计等式,等式两边的会计要素同时增加，,金额相等，引起资金总额增加。,第二章 会计科目与账户,2.,类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（,资金总额减少,）,例：,（,1,）企业以银行存款支付上月赊购款,10,万元；,（,2,）经股东大会批准，减少注册资本,20,万元，以存款支付。,资产,负债,+,所有者权益,资产,100,万,资产,90,万,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,70,万,所有者权益,50,万,负债,20,万,第二节 会计等式,等式两边的会计要素同时减少，,金额相等，引起资金总额减少。,第二章 会计科目与账户,3.,类型三：资产要素内部有增有减的变动（,资金总额不变,）,例：企业以银行存款,15,万元购入原材料。,资产,负债,+,所有者权益,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,资产,15,万,资产,15,万,第二节 会计等式,等式左边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,第二章 会计科目与账户,4.,类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（,资金总额不变,）,例：将所欠另一企业的应付债券,10,万元转换为本企业的股本。,资产,负债,+,所有者权益,资产,100,万,所有者权益,70,万,所有者权益,80,万,负债,30,万,负债,20,万,第二节 会计等式,等式右边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,第二章 会计科目与账户,第二节 会计等式,将上述四种类型业务具体化，可以表现为以下九种情况：,资产，负债，保持平衡；,资产，所有者权益，保持平衡；,资产，负债，保持平衡；,资产，所有者权益，保持平衡；,一项资产，一项资产，保持平衡；,一项负债，一项负债，保持平衡；,一项所有者权益，一项所有者权益，保持平衡；,一项负债，一项所有者权益，保持平衡,一项所有者权益，一项负债，保持平衡。,第二章 会计科目与账户,第二节 会计等式,注意：,上述的例子均直接涉及资产、负债和所有者权益三项会计要素。即使企业发生的会计事项也涉及了收入、费用和利润三项会计要素。也仍然不会破坏会计等式的平衡关系。这是因为，收入的发生可以导致资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之，最终会导致所有者权益的增加。费用的发生可以导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之，最终会导致所有者权益的减少。利润作为收入与费用相抵的结果，其本质属于所有者权益。,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,第二章 会计科目与账户,例题,（,1,）收入增加、资产同时增加的经济交易与事项,企业对外销售商品,500000,元，收到货款并存入银行,这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）增加了,500000,元，使商品销售收入（收入要素）增加了,500000,元。资产和收入同增,500000,元，会计等式保持平衡。,（,2,）费用增加，资产同时减少的经济交易与事项,企业以库存现金缴纳当月管理部门费用,2000,元,这项经济业务的发生，使该企业管理费用（费用要素）增加了,2000,元，同时使企业持有的现金（资产要素）减少了,2000,元。资产与费用一减一增，数量相等，会计等式保持平衡。,第二章 会计科目与账户,例题,（,3,）收入增加，负债同时减少的经济交易与事项,向客户甲销售,A,商品一共,100 000,元。商品已支付客户甲，该项货款,100 000,元客户已于上月预先支付,此项业务说明企业在支付商品之前，已经预收购货方,100 000,元的货款，当时形成了一项负债“预收账款”,100 000,元和资产（银行存款）,100 000,，,现在在交付商品时，企业的商品销售收入（收入要素）增加,100 000,元，预收账款（负债要素）减少,100 000,元。,（,4,）费用增加、负债同时增加的经济交易与事项,企业在月末计算出应付给管理部门职工的薪酬为,200 000,元（尚未支付）,这项经济业务的发生，使该企业管理费用（费用要素）增加了,200000,元，同时也使应付职工薪酬（负债要素）增加了,200000,元。费用和负债同增,200000,元，会计等式保持平衡。,第二章 会计科目与账户,经济业务变化对会计等式的影响,资产、费用,增加,负债、所有者权益、收入,增加,一增一减,一增一减,同增,同减,规律,1,：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。,增减金额相等，会引起资金总额的变化。,资产、费用,减少,负债、所有者权益、收入,减少,规律,2,：,只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。,规律,3,：任何,经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。,第二章 会计科目与账户,例题,（,1,）该企业从银行提取现金,1800,元。,这项经济业务的发生，使该企业资产（现金）增加了,1800,元，同时使另一项资产（银行存款）减少了,1800,元。资产一增一减，数量相等，会计等式保持平衡。,（,2,）该企业向银行借款,100000,元，期限二年，款项存入银行,。,这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）增加了,100000,元，使负债（长期借款）增加了,100000,元。资产和负债同增,100000,元，会计等式保持平衡。,（,3,）该企业收到投资人陈平投资款,30000,元，款项已存入银行,。,这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）增加了,30000,元，使所有者权益（实收资本）增加了,30000,元。资产和所有者权益同增,30000,元，会计等式保持平衡,。,第二章 会计科目与账户,例题,（,4,）该企业用银行存款偿还上月购货所欠货款,25000,元。,这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）减少了,25000,元，使负债（应付账款）减少了,25000,元。资产和负债同减，会计等式保持平衡。,（,5,）投资人王平收回对企业原投资款,10000,元，经办妥手续后，企业用银行存款支付,。,这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）减少了,10000,元，使所有者权益（实收资本）减少了,10000,元。资产和所有者权益同减,10000,元，会计等式保持平衡。,第二章 会计科目与账户,例题,（,6,）经研究决定将盈余公积,30000,元转增资本。,这项经济业务的发生，使该企业一项所有者权益（实收资本）增加了,30000,元，同时使另一项所有者权益（盈余公积）减少了,30000,元。所有者权益一增一减，会计等式保持平衡。,（,7,）经研究决定向投资者发放现金股利,12000,元。,这项经济业务的发生，使该企业负债（应付股利）增加了,12000,元，使所有者权益（未分配利润）减少了,12000,元。负债和所有者权益一增一减，会计等式保持平衡。,（,8,）经批准将所欠甲企业货款,30000,元转作甲企业对本企业的投资。,这项经济业务的发生，使该企业所有者权益（实收资本）增加了,30000,元，使负债（应付账款）减少了,30000,元。所有者权益和负债一增一减，会计等式保持平衡。,从上述例题中可以看出，无论是何种经济业务，会计等式仍然成立,。,第二章 会计科目与账户,例题,分析下列经济交易与事项对会计要素的影响,林林公司在某月份发生了下列经济交易与事项,（,1,）投资者以银行存款向本公司投资,1 000 000,元,（,2,）林林公司向本市招商银行借入,2,年期借款,500 000,元,（,3,）以银行存款购入,A,商品,1000,件，单价,600,元，货款,600 000,元已用银行存款付讫,（,4,）销售,A,商品,500,件，售价每件,800,元，货款,400 000,元已收到存入银行。,（,5,）在本市某商场进行促销活动，发生促销费用,20000,元，已用现金付讫。,第二章 会计科目与账户,例题,（,6,）向客户甲销售,A,商品,200,件，售价每件,700,元。商品已支付客户甲，该项货款,140 000,元客户已于上月预先支付,（,7,）以银行存款偿付所欠本市工商银行的借款,300000,元,（,8,）召开股东大会，宣告向股东发放现金股利,500 000,元，尚未发放,（,9,）计算出本月应付给职工的工资费用,200 000,元，尚未支付。,第二章 会计科目与账户,一、会计科目的含义,会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科学分类的项目。,为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。,这个名称就是会计科目,。,例如，工业企业的各种厂房、机器设备及建筑物等共性就是劳动资料，我们将其归为一类，根据其特点取名为,“,固定资产,”,。将资产要素进一步分类为现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、无形资产等项目，即产生,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,等会计科目。,第三节 会计科目,第二章 会计科目与账户,二、会计科目的意义,可以对会计要素具体项目进行分类。,更为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求，是进行会计核算必须的一个重要环节，也是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。,第三节 会计科目,第二章 会计科目与账户,三、设置会计科目的原则,必须结合会计要素的特点，全面反映会计对象的内容；,既要符合单位内部经济管理的要求，又要符合对外报告满足宏观经济管理的要求；,会计科目的设置，既要保持统一性，又要考虑灵活性；,会计科目的设置，既要适应社会经济发展的需要，又要保持相对的稳定性；,会计科目的设置，应保持会计科目总体上的完整性和会计科目之间的互斥性。,第三节 会计科目,第二章 会计科目与账户,四、会计科目的分类,1.,按会计科目核算的,经济内容,分类,资产类会计科目,负债类会计科目,共同类会计科目,所有者权益类会计科目,成本类会计科目,损益类会计科目,会计科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式，是我们了解会计科目性质的直接依据。,第三节 会计科目,第二章 会计科目与账户,四、会计科目的分类,2.,按提供会计核算指标的,详细程度,分类,总分类科目,明细分类科目,总分类科目,又称一级科目或总账科目。,对会计要素的具体内容,进行总括分类形成的会计科目（如,“,应收账款,”,等）。,是进行总分类核算的依据，提供总括指标。,一般由财政部或企业主管部门统一制定。,第三节 会计科目,第二章 会计科目与账户,四、会计科目的分类,明细分类科目,对总分类科目,所含内容再作详细分类形成的会计科目。,是进行明细分类核算的依据。,可根据会计准则规定和企业核算需要设置,。,第三节 会计科目,库存商品,家电类,服装类,食品类,总分类科目,（一级科目）,明细分类科目,第二章 会计科目与账户,第三节 会计科目,五、,会计科目的编号,为了明确会计科目的性质和所属类别，同时为了正确、迅速地在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目，我国财政部对会计科目进行了统一编号，目前对总分类会计科目均采用四位数码编号。,1,0,1 2,0 1,表示二级科目代码,表示某大类下总分类会计科目顺序代码,表示大类下的业务类别代码,表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码,第二章 会计科目与账户,第四节,会计账户,一、会计账户的含义,账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,理解：,设置依据：根据会计科目设置；,基本特征：,具有一定格式,；,主要作用：,分类、连续的记录经济业务的工具,；,重要地位：会计核算的一种专门方法。,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,二、设置会计账户的必要性,通过设置账户有利于科学合理地组织会计核算，从而提供管理所需要地会计信息资料；,设置账户可以把金额核算与实物核算有机地结合起来，有效地控制财产物资；,设置科学地账户体系可以全面地、系统地、综合地核算和反映企业生产经营的全貌；,科学地设置账户还有利于会计检查和会计分析。,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,三、会计账户的基本结构,（一）,会计账户的基本结构,作为一种记录经济交易与事项的“工具”，账户具有特定的结构（账户在会计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页）。,账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增减变动结果（即余额）”的三部分。,账户的基本结构,时间,（年月日）,经济交易与事项,（经济业务）,增 加,减 少,余 额,第四节 会计账户,三、会计账户的基本结构,（一）,会计账户的基本结构,账页的基本内容,:,账户的名称,经济业务的发生日期,账户的记录依据,经济业务发生的内容摘要,增加金额、减少金额及余额,账户的名称,（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素,日期,（记录经济业务的日期）,凭证号数,（说明账户记录的依据、来源）,摘要,（用以概括说明经济业务的内容）,增加和减少的金额及余额,（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额,（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额,（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,第四节 会计账户,第四节 会计账户,三、会计账户的基本结构,（一）,会计账户的基本结构,为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“,T”,字账户或者“丁”字账户。,账户名称,借 方,贷 方,第四节 会计账户,三、会计账户的基本结构,（一）,会计账户的基本结构,借货记账法下的账户，其左方一律称为“借方”，右方一律称为“贷方”。,至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，需要根据经济业务的内容和会计账户的性质而定。,资产的增加,负债的减少,所有者权益的减少,费用、成本的增加,收入、成果的减少,资产的减少,负债的增加,所有者权益的增加,费用、成本的减少,收入、成果的增加,账户名称,借 方,贷 方,第四节 会计账户,三、会计账户的基本结构,（二）,会计账户的四个指标,第二章,会计科目与账户,第四节,会计账户,资产类账户,期初借方余额,+,本期借方发生额,本期贷方发生额期末借方余额,负债 、所有者权益类账户,期初贷方余额,+,本期贷方发生额,-,本期借方发生额期末贷方余额,第四节,会计账户,四、会计账户与会计科目的关系,1.,相互联系,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。没有会计科目，就无法设置账户。,第二章 会计科目与账户,第四节,会计账户,2.,相互区别,外表形式不同：,账户有一定的形式和结构，能够反映经济内容的增减变化及变化后的结果；,会计科目只是对会计要素的分类项目，只是个名称，没有一定的结构，不能提供数据资料。,发挥作用不同：,会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）；,会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,第二章 会计科目与账户,第四节,会计账户,小知识：概念辨析,在实际工作中，大多将两者作为同义语来理解，不加区别。,实际上两者是有区别的。,会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，是对会计要素具体项目作出的基本分类；,会计科目仅仅是名称而已，不存在着结构的问题，而账户存在着一定的结构，而且不同的账户结构也不一样。,第二章 会计科目与账户,本章小结,1,、相关概念,会计要素 资产 负债 所有者权益,收 入 费用 利润 资本公积 实收资本 盈余公积 未分配利润,第二章 会计科目与账户,本章小结,2,、主要问题,（,1,）什么是会计要素？会计要素包括哪些？,（,2,）经济业务有哪几种类型？每类经济业务变动会引起资产与权益发生什么样的变化？会不会破坏资产与权衡的平衡关系？,（,3,）为什么要设置账户，账户与会计科目是什么关系？,（,4,）账户的基本结构？,第二章 会计科目与账户,本章小结,3,、实务要求,掌握经济业务发生对会计等式的影响,例如：,M,公司,200X,年,5,月,31,日的资产项目合计为,800 000,元，负债项目合计为,120 000,元，所有者权益项目合计为,680 000,元。该企业,200X,年,6,月份发生的经济业务如下：,(1),购入材料一批已入库，金额,5000,元，料款暂欠,(2),以银行存款购入材料一批已入库，金额,3000,元。,(3),以银行存款购买设备一台，价值,50000,元,(4),从银行取得短期借款,30000,元,第二章 会计科目与