货币资金培训教案

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,2,货币资金,CASH,Chapter,2,第一节 货币资金的核算,一、库存现金的核算,（一）定义,广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银,行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存,现金。,（我国惯例指的是狭义现金）,（二）结算范围,P44-45,（三）核算,2 货币资金,1、 库存现金的序时核算,-设置现金日记账进行现金的序时核算,即按照现金收付业务发生的时间先后顺序，由,出纳,人员根据记账凭证逐日逐笔,登记在现金日记账,上。,2、库存现金的总分类核算,-帐户设置“现金”，借方登记增加，贷方登记减少,2 货币资金,二、 银行存款的核算,（一）,银行结算方式,四票（支票、银行汇票、商业汇票和银行本票）,一卡（信用卡）,三方式（托收承付、委托收款和汇兑）,2 货币资金,1.支票,（1）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）,（2）有效期：不超过10天 ，起点金额为100元,（3）用于同城结算,（4）不能签发空头支票，或与银行预留印签不符，否则处以5%但不低于1000元的罚款,2.银行本票结算方式,（1）有效期：2个月,（2）用于同城或同一票据交换区域的款项支付,（3）分为定额本票和不定额本票，可以背书转让，一律记名,3.银行汇票结算方式,（1）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）,（2）异地使用,（3）采用记名方式，可以背书转让,2 货币资金,4.,商业汇票,（1）是一种期票（未到期不能收付）,（2）商业承兑汇票+银行承兑汇票,（3）有效期：最长不超过6个月,（4）可以申请贴现，可以背书转让,5.托收承付,（1）用于异地结算,（2）先发货、后收款,6.委托收款,（1）用于同城或异地结算,（2）不用于大额交易,7.汇兑,（1）用于异地结算,（2）电汇+信汇,2 货币资金,银行结算方式的归纳,同城,支票、银行本票,异地,汇兑、托收承付、银行汇票、,同城、异地均可,信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,2 货币资金,（二） 银行存款业务的帐务处理,1、银行存款帐户的开立,-基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户、专用帐户,2、银行存款的核算,（1）银行存款的总分类核算,设置“银行存款”账户，资产性质，增加登记在借方，减少登记在贷方，余额一般在借方。,2 货币资金,（2）银行存款的序时核算,1、设置银行存款日记账进行现金的序时核算,即按照银行存款收付业务发生的时间先后顺序，由,出纳,人员根据记账凭证逐日逐笔,登记在银行存款日记账,上。,2、银行存款日记账的格式有：,三栏式,多栏式,3、银行存款的对账,由出纳根据对帐来进行，账证、帐帐、账单核对，,账单核对不符的原因有：错误和未达账项。,银行存款余额调节表,年 月 日,项目,金额,项目,金额,银行对账单余额,企业银行存款日记账余额,企收，银未收,银收，企未收,企付，银未付, 银付，企未付,调节后的存款余额,调节后的存款余额,未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项,的影响而编制的，,企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,2 货币资金,第四节 其他货币资金,外埠存款,在途资金,银行汇票存款,银行本票存款,信用证保证金存款,信用卡存款,存出投资款,2 货币资金,以上资金均通过“其他货币资金”账户进行核算，不通过“银行存款”。,第二节 应收票据和应收账款的核算,一、应收票据的核算,（一）概念：,企业因销售商品或提供劳务而收到的,商业汇票,所形成的债权。,（二） 分类,按承兑人的不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票,按是否计息：带息票据和不带息票据,(三)帐户设置: “应收票据”,二、应收票据的计价与核算,计价：,一般情况下，按,票据面值,计价，取得票据时暂不考虑票据利息,。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,3 应收款项,(一) 取得时（无论带息与否）,借：应收票据（面值）,贷：主营业务收入,应交税费-应交增值税（销项税额）,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要,计提坏账准备。,3 应收款项,带息票据利息的计算,应收票据利息,应收票据票面金额利率期限,其中：,期限指签发日至计息日的时间间隔,按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；,按月计算时：对日计算，但月尾除外。,3 应收款项,(二)应收票据贴现和背书转让的账务处理,1、贴现的概念：未到期的商业汇票向银行融通资金，银行以扣除利息后的余额支付给企业的行为。,2、贴现期、票据期和持票期的关系,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,3 应收款项,3、应收票据贴现的计算与处理,（1）不带息票据贴现,贴现息=票据面值,贴现率,贴现期,贴现额=票据面值-贴现息,贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体,计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,3 应收款项,（2）带息票据贴现,贴现息=票据本息和贴现率贴现期,票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期）,贴现额=票据本息和-贴现息,借：银行存款,贷：应收票据,（,面值,）,借或贷：财务费用,（,差额,）,3 应收款项,3 应收款项,3、贴现后的处理,票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账,借：应收账款,贷：银行存款,贴现企业,也无款可划,借：应收账款,贷：短期借款,为什么是短期借款呢？需要计息吗？,例题,银行从贴现企业扣划的款项是（ ）,A.贴现的金额,B.票据面值,C.票据到期值,D.票据到期值扣贴息,3 应收款项,3 应收款项,例题,B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为,100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行,贴现，贴现率为10%。,（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？,（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则,贴现息和贴现所得该如何计算？,（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行,将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据,款划回，则会计分录又该如何编制？,3 应收款项,续前例,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将,已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划,回。,借：应收账款102000,贷：银行存款102000,续前例,若该公司的银行存款账户余额不足。,借：应收账款102000,贷：短期借款102000,4、应收票据的背书转让,借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款,5、到期的帐务处理,借：银行存款或应收账款,（,对方无力支付时,）,贷：应收票据,（,面值,）,二、应收款项,-企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而产生的应在短期内收回的债权。,交易类型,账户设置,信用类型,产生环节,商品交易下出现的信用形式,应收账款,挂账信用,在销售环节产生,应收票据,票据信用,预付账款,在购买环节产生,非商品交易,其他应收款,一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系,3 应收款项,（一）应收账款的范围-P63,-企业正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应收取的款项。,（二）应收帐款的计价,入帐的时间-,应收账款应该在销售成立时予以确认。（即收入实现时确认,）,应收账款计价应收帐款的入账金额,1、商业（销售）折扣净价法,（销售时确认折扣）,原理：销售越多折扣越多。,2、现金折扣总价法,（收款时确认折扣）,原理：越早付款，越少付款。,会计分录：,借：银行存款,财务费用,贷：应收账款,3 应收款项,(三) 应收帐款的帐务处理,1、账户设置,- “应收帐款”，资产性质，增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方。,-将货款及代垫的运杂费、包装费都记入“应收帐款”：,2、例题,（P65）,3 应收款项,第三节 其他应收款项的核算,一、预付帐款的核算,-按照购货合同规定预付给供应单位的款项,设置“预付账款”：资产性质,预付帐款不多的企业可以不设“预付账款”科目，而将预付帐款业务在“应付账款”科目核算。,3 应收款项,支付定金,借：预付账款,贷：银行存款,对方企业发货时,借：材料采购,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,支付尾款,借：预付账款,贷：银行存款,帐务处理,例：（1） 2月20日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万,（2）朗能公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）51万,（3）朗能公司补付剩余款项,交易,序号,预付账款,应付账款,1,2,3,借：预付账款 100万,贷：银行存款 100万,借：原材料 300万,应交税费应交增值税（进项税额）51万,贷：预付账款 351万,借：应付账款 100万,贷：银行存款 100万,借：原材料 300万,应交税费应交增税税（进项税额）51万,贷：应付账款 351万,借：预付账款 251万,贷：银行存款 251万,借：应付账款 251万,贷：银行存款 251万,例题,二、应收股利,-企业应收取的现金股利和应收其他单位分配的利润。,具体业务见第四章,三、应收利息,-企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。,具体业务见第四章,四、其他应收款的核算,-用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。,包括：P71,如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。,第四节 应收款项减值的核算,一、应收款项等金融资产发生减值的判断,在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，,应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确,认减值损失，计提坏账准备。,应收款项发生减值的客观证据,债务人发生严重财务困难；,债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；,债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；,债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；,其他表明金融资产发生减值的客观证据。,短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定,相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。,二、应收款项减值的确定,（一）,应收账款单项金额重大,应单独进行减值测试,-测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”,（二）单项金额,不重大,的应收账款以及,单独,测试后,未,发生减值的单项金额,重大,的应收款项,应按组合方式进行减值测试,坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备,计算程序,以应收款项余额百分比法为例,根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应,保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。,三、应收款项减值的帐务处理,（1）直接转销法,实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。,适用条件,债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险,程度很小。,优点,账务处理简单,缺点,不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中,的“应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。,（2）备抵法谨慎性原则的体现,概述,对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。,计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定,实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。,核心问题,对坏账损失的估计,优点,体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收,账款反映可收回金额，避免利润虚增。,账户设置,“坏账准备”,1.计算应收款项的“期末余额”计提的基数,绝对,不,能简单地根据应收账款,总,账余额确定,应收票据,预付账款和应付帐款所属明细帐的借方余额,应收账款和预收账款所属明细账的借方余额,其他应收款,2.根据应收款项的期末余额和计提比例确定“期末应保留的坏账,准备”（“当期按应收款项计算应提坏账准备金额”）,期末,应保留,的坏账准备应收款项期末余额计提比例,3.计算提取前已有的坏账准备,提取前已有的坏账准备贷（借）方余额,期初贷方余额,提取前的本期贷方发生额合计,提取前的本期借方发生额合计,4.与提取前已有的坏账准备进行比较，决定本期应提取（或冲,回）坏账准备的金额,本期应提取的坏账准备,期末应保留的坏账准备提取前已有的坏账准备,“当期应计提的坏账准备”如果是正号，表示初次提取或补,提（按金额计入“坏账准备”的贷方）；如果是负号，表示应冲,减（按绝对值计入“坏账准备”的借方）。,应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备,产生坏账,坏账收回时,借：资产减值损失,贷：坏账准备,借：坏账准备,贷：资产减值损失,借：坏账准备,贷：应收账款,等,恢复：,借：应收账款,等,贷：坏账准备,收款：,借：银行存款,贷：应收账款,等,或者：,借：银行存款,贷：坏账准备,帐务处理,例: A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应,收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损,失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万,元，2007年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账,款130万元。如何进行会计处理？,（1）2005年12月31日,（2）2006年发生坏账,借：资产减值损失 3 000,贷：坏帐准备 3 000,借：坏帐准备 6 000,贷：应收账款甲 1 000,乙 5 000,（3）2006年底计提坏帐准备,（4）2007年5月1日转回应收账款,（5）2007年底，冲销多提的坏帐准备,借：资产减值损失 6 600,贷：坏帐准备 6 600,借：应收帐款乙 5 000,贷：坏帐准备 5 000,借：银行存款 5 000,贷：应收帐款乙 5 000,借：坏帐准备 4 700,贷：资产减值损失 4 700,