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,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,杭州师范大钱江学院经济管理系,第五章 持有至到期投资与长期股权投资,第一节 持有至到期投资,第二节 长期股权投资,目 录,第一节 持有至到期投资,性质,概念：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有,明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等。,内容：国债、企业债券、金融债券等。,一、持有至到期投资的性质与主要问题,主要问题,入账价值的确定：应按公允价值计量（实际支付价款）。,取得之后投资收益的确定：采用实际利率法进行后续计量,到期兑现：取得价款与账面价值之间差额计入投资收益,期末计价：发生减值计提减值准备。,一投资入账价值确定,持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。,如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收工程，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,二、持有至到期投资的取得,总账,明细账,“持有至到期投资面值科目,二、应设置会计科目,持有至到期投资,面值,取得债券时,面值,出售债券时面值,月末尚未到期兑现的面值,账户用途：,用来核算企业持有至到期投资的面值。,“持有至到期投资,利息调整”科目,持有至到期投资,利息调整,取得债券时溢价,取得债券时折价,月末尚未调整,（溢价）数额,账户用途：,用来核算企业持有至到期投资的利息调整数额（债券的面值与实际价值的差额,),。,月末尚未调整（折价）数额,分摊利息折价,分摊利息溢价,三、购入债券的会计分录一直线法面值,1.购入债券时：,借：持有至到期投资面值,贷：银行存款 (实际支付价值),2.计算利息并进行利息调整：,借：持有至到期投资应计利息 (票面价值票面利率),贷：投资收益,3.到期收回本息时：,借：银行存款 (面值+利息),贷：持有至到期投资本钱 (面值),持有至到期投资应计利息(利息),三、购入债券的会计分录,一直线法,1.购入面值债券时：,持有至到期投资,面值,投资收益,650000,30000,注：,1.,面值购入债券时,(,债券面值,50,万元,),1,银行存款,500000,500000,2.,计提利息，并进行利息调整时,(,应收利息,=,票面值,6%=30000,元,),2,应收利息,150000,30000,30000,30000,30000,30000,30000,30000,30000,30000,500000,30000,3,3.到期收回本息530000本金500000元，利息30000元,甲公司2021年1月1日以支付价款500000元从证券市场上购入5年期的乙公司债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。甲公司按面值购入此债券并作为持有至到期投资核算。,三、购入债券的会计分录一直线法溢价,1.购入债券时：,3.到期收回本息时：,借：银行存款 (面值+利息),贷：持有至到期投资本钱 (面值),持有至到期投资-应计利息 (利息),借：持有至到期投资面值,借：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值),实际支付款大于票面价值为溢价,贷：银行存款 (实际支付价值),2.计算利息并进行利息调整：,借：持有至到期投资,-,应计利息 (票面价值票面利率),贷：投资收益 (应收利息与利息分摊差额),贷：持有至到期投资利息调整,溢价总额,期限,(二)溢价购置债券实例： 1.溢价购入债券时,2.计算利息并进行利息调整,持有至到期投资,面值,投资收益,650000,24400,注：,1.,溢价购入债券时,(,债券面值,50,万元，实际支付价款,52.8,万元，利息调整,28,万元,),28000,1,银行存款,500000,持有至到期投资,利息调整,528000,5600,2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，利息调整=280005=5600元)，实际利息收入30000-5600=24400元，,2,持有至到期投资,-,利息,150000,30000,24400,5600,30000,24400,5600,30000,24400,5600,30000,24000,5600,30000,500000,3,3.到期收回本息530000本金500000元，利息30000元,甲公司2021年1月1日以支付价款528000元从证券市场上购入5年期的乙公司债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。该债券的实际利率4.72%，甲公司按面值购入此债券并作为持有至到期投资核算。,三、购入债券的会计分录一直线法折价,1.购入债券时：,3.到期收回本息时：,借：银行存款 (面值+利息),贷：持有至到期投资面值,持有至到期投资-,应计利息 (利息),借：持有至到期投资面值,贷：银行存款 (实际支付价值),贷：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值),实际支付款小于票面价值为折价,2.计算利息并进行利息调整：,借：持有至到期投资,-,应计利息 (票面价值票面利率),贷：投资收益 (应收利息与利息分摊差额),贷：持有至到期投资利息调整,折价总额,期限,(二)折价投资实例：,持有至到期投资,面值,投资收益,35000,注：,1.,折价购入债券时,(,债券面值,500000,元，实际支付价款,475000,元，利息调整,25000,元,),5000,2,1,持有至到期投资,-,利息,30000,银行存款,500000,持有至到期投资,利息调整,475000,25000,150000,2.,计提利息，并进行利息调整时,(,应收利息,=,票面值,5000006%=30000,元，利息调整,=25000,5=5000,元，实际利息收入,=30000+5000=35000,元,),30000,35000,5000,30000,35000,5000,30000,35000,5000,30000,650000,500000,3,3.,收到本息合计,(,本金,500000,元，利息,150000,元,),35000,5000,三、购入债券的会计分录二实际利率法,1.购入债券时：,借：持有至到期投资本钱 (面值),借：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值),实际支付款大于票面价值为溢价,贷：银行存款 (实际支付价值),2.计算利息并进行利息调整溢价,借：应收利息 (票面价值票面利率),贷：投资收益 (摊余本钱实际利率),贷：持有至到期投资利息调整 (实际利息-应收利息),3.到期收回本息时：,借：银行存款 (面值+利息),贷：持有至到期投资面值,持有至到期投资-,应计利息 (利息),2.计算利息并进行利息调整：折价,借：持有至到期投资-应计利息 (票面价值票面利率),借：持有至到期投资利息调整 (实际利息-应收利息),贷：投资收益 (摊余本钱实际利率),借：持有至到期投资面值,贷：银行存款 (实际支付价值),持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值),实际支付款小于票面价值为折价,(二)溢价购入债券的实例,某公司支付价款528000元(含交易费用)从市场上购入5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。实际利率为4.72%。,年份,期初摊余价值,应收利息,6%,实际利息收入,4.72%,利息调整,期末摊余价值,1,528000,30000,24922,5078,522922,2,522922,30000,24682,5318,517604,3,517604,30000,24431,5569,512035,4,512035,30000,24168,5832,506203,5,506203,30000,23797,6203,500000,计算利息并进行利息调整：,借：持有至到期投资,-,应计利息,票面值票面利率,贷：投资收益,债券摊余价值实际利率,持有至到期投资利息调整,实际利息与票面利息之差,30000,24922,5078,(二)溢价购置债券实例： 1.溢价购入债券时,2.计算利息并进行利息调整,持有至到期投资,面值,投资收益,650000,24922,注：,1.,溢价购入债券时,(,债券面值,50,万元，实际支付价款,52.8,万元，利息调整,28,万元,),28000,1,银行存款,500000,持有至到期投资,利息调整,528000,5078,2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，实际利息收入摊余本钱4.72%=24922元，利息调整=300000-24922=5078元),2,持有至到期投资,-,利息,150000,30000,24682,5318,30000,24431,5569,30000,24168,5832,30000,23797,6203,30000,500000,3,4.到期收回本息650000本金500000元，利息150000元,3.最后一年的计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，实际利息收入摊余本钱4.72%=23893元，利息调整=300000-23893=6107元)差额96元。由于实际利率尾数造成。,2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，实际利息收入摊余本钱4.72%=24682元，利息调整=300000-24682=5318元),2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，实际利息收入摊余本钱4.72%=24431元，利息调整=300000-24431=5569元),2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，实际利息收入摊余本钱4.72%=24168元，利息调整=300000-24168=5832元),(二)折价购入债券的实例,某公司以475000元(含交易费用),从市场上购入B公司发行的5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息30000元、到期还本。实际利率为7.23%。 债券实际价值=475000元,年份,期初摊余价值,应收利息,6%,实际利息收入,7.23%,利息调整,期末摊余价值,1,475000,30000,34343,4343,479343,2,479343,30000,34657,4657,484000,3,484000,30000,34993,4993,488993,4,488993,30000,35354,5354,494347,5,494347,30000,35653,5653,500000,计算利息并进行利息调整：,借：持有至到期投资,-,应计利息,票面值票面利率,持有至到期投资利息调整,实际利息与票面利息之差,贷：投资收益,债券摊余价值实际利率,(二)折价投资实例：,持有至到期投资,面值,投资收益,34343,注：,1.,折价购入债券时,(,债券面值,500000,元，实际支付价款,475000,元，利息调整,25000,元,),4343,2,1,持有至到期投资,-,应计利息,30000,3.,收到应收利息,30000,元,),银行存款,500000,持有至到期投资,利息调整,475000,25000,150000,2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，实际利息收入摊余本钱7.23%=34343元，利息调整=300000-34343=-4343元),30000,34657,4657,30000,34993,4993,30000,35354,5354,30000,650000,500000,3,4.,收到本息合计,(,本金,500000,元，利息,150000,元,),35653,5653,一、长期股权投资概述,一长期股权投资的性质,长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。,是指企业通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。,第二节 长期股权投资,二投资企业与被投资企业关系,1.具有控制的权益性投资,2.具有共同控制的权益性投资,3.具有重大影响的权益性投资,4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资,有控制？,有重大影响？,有共同控制？,其他股权投资,子公司,联营公司,合营企业,是,是,是,否,否,否,注：在确定是否存在控制或重大影响时，应考虑潜在表决权的影响,二投资企业与被投资企业关系,具有控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。,二、长期股权投资的取得【初始计量】,一长期股权投资初始计量的原那么和种类,1.初始计量原那么,1企业在取得长期股权投资时，应按初始投资本钱入账。,2企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程单独入账，不构成长期股权投资的初始投资本钱。,2,.,长期股权投资的种类,一类是企业合并取得：,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,另一类是非企业合并取得的。,合并,A,子公司,B,子公司,合并方,被合并方,M,集团公司,同一,控制,M,集团公司,购买方,被购买方,N,集团公司,D,公司,E,子公司,合并,C,子公司,F,子公司,非同一,控 制,（1）会计处理规则,项 目,处理方法,初始投资成本,在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额,发生的相关费用,发生时计入管理费用（评估费、审计费、法律服务费等）,差额,调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益,1,.,以支付货币资金、转让非货币资产取得被合并方的股权,二同一控制下企业合并形成的长期股权投资,长期股权投资,资产类,投出资产账面价值,享有份额,资本公积,享有份额,享有份额：投资本钱。,2.投资本钱享有份额：不作调整,投资本钱享有份额不作处理,追加投资=63-35520%=-8万元 先冲减原商誉后，将其计入营业外收入3万元。,年初以前年度调整2021年以前：,应享有的份额=30+40)-(0+2010% =5万,盈余公积调整= 510% =0.5万,未分配利润调整= 51-10%=4.5万,当年调整2021年度：,投资损益调整=20-3010% =-1万,资本公积调整,=150000 10=1.5,万,一本钱法转权益法,1.追加投资导致的转换,2【实例】,追加投资,63,万元,追加,2009.12.31,比例：,20%,合计,30%,可辨认净资产,公允价值：,355,万元,追加投资,63,万元,比例：,20%,合计,30%,可辨认净资产,公允价值：,355,万元,09,年度,20,万元,09,年度,30,万元,08,年度资本公积增加,15,万元,实例,长期股权投资,成本,银行存款,35,35,1.,原投资,63,63,2.,追加投资,1.5,长期股权投资,其他变动,资本公积,其他资本公积,1.5,营业外收入,3,3,追加投资调整,盈余公积,0.5,利润分配,4.5,调整原持有比例,5,长期股权投资,调整,投资收益,1,1,当年投资损失调整,本期损益调整：(本年度实现净利-本年度分派现金股利 新持股比例,五、长期股权投资核算方法的转换,一本钱法转权益法,2.处置投资导致的转换,1会计处理规那么,投资账面本钱的调整剩余持有股权局部的调整：,投资本钱享有份额：不作调整,投资本钱原投资时，差额作为营业外收入,当追加投资原投资差额时，差额作为营业外收入,当追加投资差额原投资差额时，冲减营业外收入后的差额，调整留存收益。,两个交易日之间的调整：,年初以前年度调整：,应享有的份额=以前年度实现净收益-以前年度分派现金股利原持股比例,盈余公积调整=应享有的份额盈余公积金提取比例,未分配利润调整=应享有的份额1-盈余公积金提取比例,当年调整：,投资损益调整=当年实现净收益-当年分派现金股
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