自考高级财务会计配套课件 (7)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,2024/9/28,中南财经政法大学会计学院,南昌大学科技学院,会计 系,级财务会计,级财务会计,级财务会计,中,级财务会计,级财务会计,级财务会计,高,Advanced Accounting,2024/9/28,中南财经政法大学会计学院,2,3,合并财务报表（下）,南昌 大 学科技学院,会 计 系,Chapter,3,学习目标,掌握长期股权投资的成本法与权益法,理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响,掌握控制权取得日后合并财务报表的编制,3,第一节长期股权投资的会计处理方法,长期股权投资成本法核算,成本法的概念及其适用范围,成本法,是指投资按成本计价的方法。,成本法的适用范围,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,4,成本法核算要点,按照初始投资成本计量,追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本,被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益,投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回,5,第一节长期股权投资的会计处理方法,成本法核算账户设置,应收股利,投资收益,长期股权投资,6,第一节长期股权投资的会计处理方法,例,1,：,A,公司,2007,年,1,月,1,日，以银行存款购入,C,公司,10,的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。,C,公司于,2007,年,5,月,2,日宣告分派,2006,年度的现金股利,100 000,元，,C,公司,2007,年实现净利润,400 000,元。,会计分录为：,借：应收股利,10 000,贷：长期股权投资,C,公司,10 000,7,第一节长期股权投资的会计处理方法,若,2008,年,5,月,1,日,C,公司宣告分派,2007,年现金股利,300 000,元,应收股利,300 00010,30 000,元,应收股利累积数,10 000,30 000,40 000,元,投资后应得净利累积数,0,400 00010,40 000,元,因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本,10000,元恢复。,会计分录为：,借：应收股利,30 000,长期股权投资,C,公司,10 000,贷：投资收益,40 000,8,第一节长期股权投资的会计处理方法,若,C,公司,2008,年,5,月,1,日宣告分派,2007,年现金股利,450 000,元,应收股利,450 00010,45 000,元,应收股利累积数,10 000,45 000,55 000,元,投资后应得净利累积数,0,400 00010,40 000,元,累计冲减投资成本的金额为,15 000,元（,55 000,40 000,），因已累积冲减投资或本,10 000,元，所以本期应冲减投资成本,5 000,元。,会计分录为：,借：应收股利,45 000,贷：长期股权投资,C,公司,5 000,投资收益,40 000,9,第一节长期股权投资的会计处理方法,若,C,公司,2008,年,5,月,1,日宣告分派,2007,年现金股利,360 000,元,应收股利,360 00010,36 000,元,应收股利累积数,10 000,36 000,46 000,元,投资后应得净利累积数,0,400 00010,40 000,元,累计冲减投资成本的金额为,6 000,元（,460 000,40 000,），因已累积冲减投资成本,10 000,元，所以本期应恢复投资成本,4 000,元。,会计分录为：,借：应收股利,36 000,长期股权投资,C,公司,4 000,贷：投资收益,40 000,10,第一节长期股权投资的会计处理方法,若,2008,年,5,月,1,日,C,公司宣告分派,2007,年现金股利,200 000,元,应收股利,200 00010,20 000,元,应收股利累积数,10 000,20 000,30 000,元,投资后应得净利累积数,0,400 00010,40 000,元,因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本,10000,元恢复。注意这里只能恢复投资成本,10000,元。,会计分录为：,借：应收股利,20 000,长期股权投资,C,公司,10 000,贷：投资收益,30 000,11,第一节长期股权投资的会计处理方法,长期股权投资权益法核算,权益法的概念及其适用范围,权益法的概念,是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,权益法的适用范围,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,12,第一节长期股权投资的会计处理方法,权益法核算要点,投资成本,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,按其差额，借记“长期股权投资,公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目,13,第一节长期股权投资的会计处理方法,例,2,：,A,公司以银行存款,1 000,万元取得,B,公司,30,的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为,3 000,万元。,A,公司能够对,B,公司施加重大影响，,则,A,公司应进行的会计处理为：,借：长期股权投资,1 000,贷：银行存款,1 000,注：,商誉,100,万元（,1 000,3 00030,）体现在长期股权投资成本中。,14,第一节长期股权投资的会计处理方法,如投资时,B,公司可辨认净资产的公允价值为,3 500,万元，则,A,公司应进行的处理为：,借：长期股权投资,1000,贷：银行存款,1 000,借：长期股权投资,50,贷：营业外收入,50,15,第一节长期股权投资的会计处理方法,权益法核算要点,损益调整,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值,投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认,16,第一节长期股权投资的会计处理方法,例,3,：,某投资企业于,2007,年,1,月,1,日取得对联营企业,30,的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为,600,万元，账面价值为,300,万元，固定资产的预计使用年限为,10,年，净残值为零。按照直线法计提折旧。被投资单位,2007,年度利润表中,净利润为,300,万元,，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为,30,万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为,60,万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为,90,（,30030,）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为,270,（,300,30,）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为,81,（,27030,）万元。,17,第一节长期股权投资的会计处理方法,权益法核算要点,其他权益变动,投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。,在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积,其他资本公积”科目。,18,第一节长期股权投资的会计处理方法,例,4,：,A,公司对,C,公司的投资占其有表决权资本的比例为,40,，,C,公司,2007,年,8,月,20,日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为,100,万元。,A,公司的会计处理如下：,借：长期股权投资,400 000,贷：资本公积,其他资本公积,400 000,19,第一节长期股权投资的会计处理方法,20,编制合并财务报表的前期工作,对子公司的个别财务报表进行调整,同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表,除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不需调整,非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表,与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整,另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,21,按权益法调整对子公司的长期股权投资,权益法的特点,投资企业按其占被投资企业的投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失,被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,22,权益法的特点（续）,被投资企业宣告或发放的股利，不是投资企业的收入，而是投资企业对被投资企业的部分清算，即当投资企业从被投资企业收到股利时，应减少其投资的账面价值,权益法下投资收益的计算,投资收益（子公司利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）,母公司持股比例,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,23,少数股东损益的计算,少数股东损益（子公司利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）,少数股东持股比例,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,24,根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值,借：存货,固定资产,房屋,无形资产,专利权,等,贷：固定资产,设备,等,资本公积,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,25,例,5,：,2007,年,1,月,1,日甲公司以万元取得乙公司,100,的股权，在该企业合并过程中还支付了万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为万元（其中：股本,24,万元，资本公积万元；盈余公积,15.1,万元，未分配利润,0.7 4,万元）。,资产重估增值情况：,存货 ,3,万元,固定资产,房屋 万元,固定资产,设备 ,3,万元,无形资产,土地使用权,万元,合计 万元,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,26,2007,年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户，子公司,2007,年,1,月,1,日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按,30,年计提折旧，设备按,15,年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且,2007,年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。,购买日后第一年子公司当年实现净利润万元；子公司按净利润的,10,提取盈余公积，分配现金股利万元。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,27,母公司的会计分录：,借：应收股利,22 000,贷：投资收益,22 000,借：银行存款,22000,贷：应收股利,22000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,28,编制合并财务报表时，根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值,借：存货,30 000,固定资产,房屋,48 000,固定资产,设备,30 000,无形资产,土地使用权,6 000,贷：资本公积,114000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,29,将子公司购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整,借：营业成本,管理费用,销售费用,等,固定资产,设备,等,贷：存货,固定资产,房屋,无形资产,专利权,等,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,30,例,6,：沿用例,5,资料,将购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整,借：营业成本,30 000,管理费用,3600,贷：存货,30 000,固定资产,房屋,1 600,设备,2000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,31,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,将对子公司的长期股权投资调整为权益法,控制权取得会计年度,按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为,借：长期股权投资,贷：投资收益 （应享有子公司当期实现净利润的份额）,借：投资收益 （应承担子公司当期发生的亏损份额）,贷：长期股权投资,借：投资收益 （当期收到子公司分派的现金股利或利润）,贷：长期股权投资,32,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例,7,：沿用例,5,资料,借：长期股权投资,30 400,贷： 投资收益,30400*,*30400,64000,33 600,借： 投资收益,22 000,贷：长期股权投资,22000,33,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,将对子公司的长期股权投资调整为权益法,控制权取得会计年度,对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额,借：长期股权投资,贷：资本公积,借：资本公积,贷：长期股权投资,34,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例,8,：沿用例,5,资料,2007,年,12,月,1,日乙公司以银行存款,10,万元购买了某上市公司的普通股分类为可供出售金融资产，,2007,年,12,月,31,日乙公司继续持有该上市公司的股票，该日乙公司持有该公司股票的公允价值为,12,万元，甲、乙公司适用企业所得税税率均为,25,。,借：长期股权投资,15 000,贷：资本公积,15 000*,*15 000,（,120 000,100 000,）,（,1,25,）,35,将对子公司的长期股权投资调整为权益法,控制权取得以后会计年度,将母公司对子公司以前年度长期股权投资由成本法调整为权益法,借：长期股权投资,贷：未分配利润,资本公积,或,借：未分配利润,资本公积,贷：长期股权投资,将母公司对子公司本年度长期股权投资由成本法调整为权益法,同前控制权取得会计年度的调整分录,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,36,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例,9,：沿用例,5,例,8,资料，,2008,年甲公司编制合并财务报表时成本法改权益法应作的调整分录,借：长期股权投资,23 400,贷：未分配利润,8 400,资本公积,15 000,37,编制合并资产负债表时应抵销的项目,母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目,母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目,存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润,固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润,无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售利润,与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,38,长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,编制合并财务报表时应当在母公司和子公司财务报表数据（或经调整的数据）简单相加的基础上， 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销,在子公司为全资子公司的情况下,借：股本,/,实收资本,资本公积 （子公司调整后的金额）,盈余公积,未分配利润 （子公司调整后的金额）,商誉,贷：长期股权投资,（按权益法调整后的金额）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,39,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例,10,：沿用例,5,例,8,资料，,2007,年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录,借：股本,240 000,资本公积,198 600,（,69 600,114 000,15 000,）,盈余公积,157 400,（,151 000,64 00010,）,未分配利润,9 400,（,43 000,33 600,）,商誉,23 000,【605 000,（,468 000,114 000,）,】,贷：长期股权投资,628 400,40,长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,在子公司为非全资子公司的情况下,借：股本,/,实收资本,资本公积 （子公司调整后的金额）,盈余公积,未分配利润 （子公司调整后的金额）,商誉,贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额）,少数股东权益（按权益法调整后的金额）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,41,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例,11,：,2007,年,1,月,1,日,A,公司发行,66,万股（面值,1,元、公允价值元）换取,B,公司,50,万股的,90%,，另支付法律费等万元和股票登记和发行费万元实现合并。合并日，,B,公司可辨认净资产的账面价值为,124,万元（其中：股本,50,万元，资本公积万元；盈余公积万元，未分配利润万元）。,B,公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：,42,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例,11,（,续）：,存货万元；固定资产,17,万元，其中房屋,18,万元（按,20,年折旧），设备,1,万元（按,10,年折旧）；无形资产（特许权）万元（按,5,年摊销）。,2007,年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且,2007,年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。,子公司当年实现净利润万元，按净利润的,10,提取盈余公积，分配现金股利,6,万元。,43,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,母公司的会计分录：,借：应收股利,54 000,贷：投资收益,54 000,借：银行存款,54000,贷：应收股利,54000,44,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录,借：存货,32 000,固定资产,房屋,180 000,无形资产,特许权,36 000,贷：固定资产,设备,10000,资本公积,238 000,45,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录,借：营业成本,32 000,管理费用,15200,固定资产,设备,1 000,贷：存货,32 000,固定资产,房屋,9 000,无形资产,特许权,7200,46,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录,借：长期股权投资,79 020,贷： 投资收益,79020*,*79020,（,135000,47200,）,90,借： 投资收益,54 000,贷：长期股权投资,54000,47,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的抵销分录,借：股本,500 000,资本公积,531 500,（,293 500,238 000,）,盈余公积,448 000,（,434 500,135 00010,）,未分配利润,26 300,（,12 000,135 00090,60 000,47 200,）,商誉,184 500,【1 514 700,（,1 240 000,238 000,）,90%】,贷：长期股权投资,1 539 720,少数股东权益,150 580,*,调整后的子公司所有者权益,=1240000+238000+135000-47200-60000=1505800(,元,),48,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,例,12,：续例,11,2008,年子公司实现净利润,15,万元，按净利润的,10,提取盈余公积，分配现金股利,8,万元。,49,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,母公司的会计分录：,借：应收股利,72 000,贷：投资收益,72 000,借：银行存款,72000,贷：应收股利,72000,50,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录,借：存货,32 000,固定资产,房屋,180 000,无形资产,特许权,36 000,贷：固定资产,设备,10000,资本公积,238 000,借：未分配利润,47 200,固定资产,设备,1 000,贷：存货,32 000,固定资产,房屋,9 000,无形资产,特许权,7200,51,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录,借：管理费用,15200,固定资产,设备,1 000,贷：固定资产,房屋,9 000,无形资产,特许权,7200,52,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的调整分录,借：长期股权投资,25020*,贷：未分配利润,年初,25020,*25 020,（,1514 700,79020,54000,）,1 514700,借：长期股权投资,121320,贷： 投资收益,121320*,*121320,（,150000,15 200,）,90,借： 投资收益,72000,贷：长期股权投资,7200,53,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,编制合并财务报表时的抵销分录,借：股本,500 000,资本公积,531 500,（,293 500,238 000,）,盈余公积,463 000,（,448 000,150 00010,）,未分配利润,113 300,（,73 500,47 200,150 00090,80 000,15 200,）,商誉,184 500,贷：长期股权投资,1 589040,少数股东权益,156 060,*,调整后的子公司所有者权益,=1505800+150000-15200-60000=1560600(,元,),54,内部债权与债务项目的抵销,需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括,应收账款与应付账款,应收票据与应付票据,预付账款与预收账款,持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券,应收股利与应付股利,其他应收款与其他应付款,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,55,内部债权与债务项目的抵销,应收账款与应付账款的抵销,初次编制合并财务报表时的抵销处理,借：应付账款,贷：应收账款（,账面余额,）,借：应收账款,坏账准备,贷：资产减值损失,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,56,例,13,：,P,公司持有,S,公司,80,的股份，,P,公司,2007,年个别资产负债表中应收账款,475,万元为,2007,年向,S,公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，,P,公司对该笔应收账款计提的坏账准备为,25,万元。,S,公司,2007,年个别资产负债表中应付账款,500,万元系,2007,年向,P,购进商品存货发生的应付购货款。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,57,P,公司编制合并财务报表时的抵销分录,借：应付账款,5 000 000,贷：应收账款,5 000 000,借：应收账款,坏账准备,250 000,贷：资产减值损失,250 000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,58,内部债权与债务项目的抵销,应收账款与应付账款的抵销,连续编制合并财务报表时的抵销处理,借：应付账款,贷：应收账款（,账面余额,）,借：应收账款,坏账准备,（年初内部应收账款计提的坏账准备余额）,贷：未分配利润,年初,借：应收账款,坏账准备,（本期内部应收账款补提的坏账准备余额）,贷：资产减值损失,借：资产减值损失,贷：应收账款,坏账准备,（本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,59,例,14,：续例,13,P,公司,2008,年个别资产负债表中应收账款,570,万元为,2008,年向,S,公司销售商品发生的应收销货款的,账面价值,，,P,公司,2008,年对应收账款,补提,的坏账准备为,5,万元。,S,公司,2008,年个别资产负债表中应付账款,600,万元系,2008,年向,P,购进商品存货发生的应付购货款。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,60,P,公司编制合并财务报表时的抵销分录,借：应付账款,6 000 000,贷：应收账款,6 000 000,（,5700000+250000+50000,）,借：应收账款,坏账准备,250 000,贷：未分配利润,年初,250 000,借：应收账款,坏账准备,50 000,贷：资产减值损失,50 000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,61,内部债权与债务项目的抵销,应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理,借：应付票据,贷：应收票据,借：预收账款,贷：预付账款,对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理,某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,62,例,15,：,P,公司拥有,S,公司,80%,的股份。,2007,年,1,月,1,日,P,公司对外发行,6,年期债券一批，面值,100 000,元，票面利率,5%,，每年,12,月,31,日付息，发行价格为,102 000,元，另支付交易费用,2 000,元。,2009,年,1,月,1,日，,S,公司从,外界,购入了该批债券，买价,103 000,元，另支付交易费用,630,元，满足持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留,1,位有效数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,63,P,公司,2009,年,12,月,31,日编制合并财务报表时的抵销分录,借：应付债券,100 000,财务费用,2 775,贷：持有至到期投资,102 775,借：投资收益,4 145,财务费用,855,贷：财务费用,5 000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,64,P,公司,2010,年,12,月,31,日编制合并财务报表时的抵销分录,借：应付债券,100 000,未分配利润,年初,1 886,贷：持有至到期投资,101 886,借：投资收益,4 111,未分配利润,年初,889,贷：财务费用,5 000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,65,存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销,当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理,借：营业收入,（当期内部销售收入）,贷：营业成本,借：营业成本,贷：存货,（期末存货中包含的未实现内部销售利润）,或,借：营业收入,（当期内部销售收入）,贷：营业成本,存货,（期末存货中包含的未实现内部销售利润）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,66,例,16,：,P,公司持有,S,公司,80,的股份，,2007,年,S,公司,7,年向,P,公司销售商品,1 000,万元，其销售成本为,800,万元，该商品的销售毛利率为,20,。,P,公司购进的该商品,2007,年全部未实现对外销售而形成期末存货。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,67,P,公司,2007,年编制合并财务报表时的抵销分录,借：营业收入,10 000 000,贷：营业成本,10 000 000,借：营业成本,2 000 000,贷：存货,2 000 000,或,借：营业收入,10 000 000,贷：营业成本,8 000 000,存货,2 000 000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,68,存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销,连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理,将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销,借：未分配利润,年初,贷：营业成本,（期初存货中包含的未实现内部销售利润）,本期内部购进存货进行抵销处理,借：营业收入,（当期内部销售收入）,贷：营业成本,借：营业成本,贷：存货,（期末存货中包含的未实现内部销售利润）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,69,例,17,：续例,16,S,公司（子公司）,2008,年继续向,P,公司（母公司）销售商品,500,万元，其销售成本为,400,万元，该商品的销售毛利率为,20,。,2008,年,P,公司将,2007,年购进的存货全部对外销售，本年度从,S,公司购进的商品,2008,年对外销售,80,，,20,形成期末存货。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,70,P,公司,2008,年编制合并财务报表时的抵销分录,借：未分配利润,年初,2 000 000,贷：营业成本,2 000 000,借：营业收入,5 000 000,贷：营业成本,5 000 000,借：营业成本,200 000,贷：存货,200 000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,71,例,18,：,甲公司持有,W,公司,80,的股份，,2007,年,W,公司从甲公司购进,A,商品,400,件，购买价格为每件,2,万元。甲公司,A,商品每件成本为万元。,2007,年,W,公司对外销售,A,商品,300,件，每件销售价格为万元；年末结存,A,商品,l00,件。,2007,年,12,月,3 1,日，,A,商品每件可变现净值为万元：,W,公司对,A,商品计提存货跌价准备,20,万元。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,72,例,18,（续）：,2008,年,W,公司对外销售,A,商品,20,件，每件销售价格为万元。,2008,年,l2,月,31,日，,W,公司年末存货中包括从甲公司购进的,A,商品,80,件，,A,商品每件可变现净值为万元。,A,商品存货跌价准备的期末余额为,48,万元。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,73,甲公司,2007,年编制合并财务报表时的抵销分录,借：营业收入,800,贷：营业成本,750,存货,50,借：存货,存货跌价准备,20,贷：资产减值损失,20,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,74,甲公司,2008,年编制合并财务报表时的抵销分录,借：未分配利润,年初,50,贷：营业成本,50,借：存货,存货跌价准备,20,贷：未分配利润,年初,20,借：营业成本,40,贷：存货,40,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,75,甲公司,2008,年编制合并财务报表时的抵销分录,借：营业成本,4,（,2020/100,）,贷：存货,存货跌价准备,4,借：存货,存货跌价准备,24,贷：资产减值损失,24,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,76,固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销,购入当期内部交易的固定资产的抵销处理,借：营业收入,（销售企业实现的销售收入）,贷：营业成本,（销售企业的销售成本）,固定资产,原价,（原价中包含的未实现内部销售利润）,借：营业外收入,贷：固定资产,原价,（原价中包含的未实现内部销售利润）,借：固定资产,累计折旧,（当期多计提的金额）,贷：管理费用,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,77,例,19,：,P,公司持有,S,公司,80,的股份，,S,公司以,300,万元的价格将其生产的产品销售给,P,公司，其销售成本为,270,万元。,P,公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按,300,万元入账。假设,P,公司对该固定资产按,3,年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为,0,。该固定资产交易时间为,2007,年,1,月,1,日，为简化抵销处理，假定,P,公司该内部交易形成的固定资产按,12,个月计提折旧。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,78,P,公司,2007,年编制合并财务报表时的抵销分录,借：营业收入,3 000 000,贷：营业成本,2 700 000,固定资产,原价,300 000,借：固定资产,累计折旧,100 000,贷：管理费用,100 000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,79,持有内部交易固定资产期间的抵销处理,借：未分配利润,年初,贷：固定资产,原价,（原价中包含的未实现内部销售利润）,借：固定资产,累计折旧,（以前会计期间多计提的折旧金额）,贷：未分配利润,年初,借：固定资产,累计折旧,（当期多计提的金额）,贷：管理费用,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,80,例,20,：续例,19,P,公司,2008,年编制合并财务报表时的抵销分录,借：未分配利润,年初,300 000,贷：固定资产,原价,300 000,借：固定资产,累计折旧,100 000,贷：未分配利润,年初,100 00,借：固定资产,累计折旧,100 000,贷：管理费用,100 000,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,81,清理内部交易固定资产期间的抵销处理,使用期限届满，正常清理期间,借：未分配利润,年初,贷：管理费用,（当期多计提的金额）,超期使用清理期间,不需编制抵销分录,提前清理期间,借：未分配利润,年初,贷：营业外收入,（原价中包含的拟在未来使用期间实现的内部销售利润）,管理费用,（当期多计提的金额）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,82,从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,83,报告期内增加子公司,同一控制下企业合并,调整合并资产负债表的期初数,非同一控制下企业合并,不调整合并资产负债表的期初数,报告期内处置子公司,不调整合并资产负债表的期初数,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,84,合并资产负债表的格式,合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目,在,“,开发支出,”,项目之下增加了,“,商誉,”,项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额,在所有者权益项目下增加了,“,少数股东权益,”,项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额,在,“,未分配利润,”,项目之后，,“,归属于母公司所有者权益合计,”,项目之前 增加了,“,外币报表折算差额,”,项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,85,编制合并利润表时应进行抵销处理的项目,内部营业收入和内部营业成本项目,内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益,内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益,内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益,内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,86,内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理,母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售,借：营业收入 （内部销售收入）,贷：营业成本,母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理,借：营业收入 （内部销售收入）,贷：营业成本,存货 （本期内部存货交易的未实现内部销售利润）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,87,内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理,对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况,借：营业收入 （内部销售收入）,贷：营业成本,存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）,或,借：营业收入 （部分实现对外销售的存货的内部销售收入）,贷：营业成本,借：营业收入 （部分形成期末存货的内部销售收入）,贷：营业成本,存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,88,购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理,在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的,折旧额,或无形资产的,摊销额,与,未实现内部销售损益,相关的部分进行抵销,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,89,内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理,借：应收账款,坏账准备,贷：资产减值损失,（当期内部应收账款计提的坏账准备的金额）,内部投资收益利息收入和利息费用的抵销,借：投资收益,（内部持有至到期投资相关的投资收益）,贷：财务费用,（内部应付债券相关的利息费用）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,90,母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理,全资子公司,借：投资收益（,按权益法确认的投资收益,）,未分配利润,年初,贷：提取盈余公积,对所有者（或股东）的分配,未分配利润,年末（,调整后的金额,）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,91,例,21,：,2007,年,1,月,1,日甲公司以万元取得乙公司,100,的股权，在该企业合并过程中还支付了万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为万元（其中：股本,240 000,元，资本公积,69 600,元；盈余公积,151 000,元，未分配利润,7 400,元）。,资产重估增值情况,存货 ,3,万元,固定资产,房屋 万元,固定资产,设备 ,3,万元,无形资产,土地使用权,万元,合计 万元,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,92,2007,年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户，子公司,2007,年,1,月,1,日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按,30,年计提折旧，设备按,15,年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且,2007,年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。,购买日后第一年子公司当年实现净利润万元；子公司按净利润的,10,提取盈余公积，分配现金股利万元。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,93,甲公司,2007,年编制合并财务报表时的抵销分录,借：投资收益,30 400,未分配利润,年初,7 400,贷：提取盈余公积,6 400,对所有者（或股东）的分配,22 000,未分配利润,年末,9 400,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,94,母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理,非全资子公司,借：投资收益（,按权益法确认的投资收益,）,少数股东损益（,调整后的金额,）,未分配利润,年初,贷：提取盈余公积,对所有者（或股东）的分配,未分配利润,年末（,调整后的金额,）,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,95,例,22,：,2007,年,1,月,1,日,A,公司发行,66,万股（面值,1,元、市价）换取,B,公司,50,万股的,90%,，另支付法律费、咨询费等万元和股票登记和发行费万元实现合并。合并日，,B,公司净资产为,124,万元。资产重估增值如下：,存货增值万元；固定资产增值,17,万元，其中房屋增值,18,万元（按,20,年折旧），设备减值,1,万元（按,10,年折旧）；无形资产增值万元（按,5,年摊销）。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,96,2007,年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且,2007,年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。,子公司当年实现净利润万元、分配现金股利,60 000,元，提取盈余公积万元。,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,97,A,公司,2007,年编制合并财务报表时的抵销分录,借：投资收益,79020,（,8780090,）,少数股东损益,8 780,（,8780010,）,未分配利润,年初,12000,贷：提取盈余公积,13500,对所有者（或股东）的分配,60000,未分配利润,年末,26300,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,98,报告期内增加子公司,同一控制下企业合并,将该子公司合并,当期期初,至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表,非同一控制下企业合并,将该子公司,购买日,至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表,报告期内处置子公司,将该子公司期初至,处置日,的收入、费用、利润纳入合并利润表,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,99,合并利润表基本格式,合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目,在,“,净利润,”,项目下增加,“,归属于母公司所有者的净利润,”,和,“,少数股东损益,”,两个项目,在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在,“,净利润,”,项目之下增加,“,其中：被合并方在合并日以前实现的净利润,”,项目,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,100,编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目,母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量,母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金,母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量,母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量,母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,101,企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理,借：投资活动现金流量,投资支付的现金,贷：筹资活动现金流量,吸收投资收到的现金,企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理,借：筹资活动现金流量,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,贷：投资活动现金流量,取得投资收益收到的现金,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,102,企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理,借：经营活动现金流量,支付其他与经营活动有关的现金,贷：经营活动现金流量,收到其他与经营活动有关的现金,企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理,借：经营活动现金流量,购买商品、接受劳务支付的现金,贷：经营活动现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,103,企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理,借：投资活动现金流量,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,贷：投资活动现金流量,处置,固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,第二节控制权取得日后合并财务报表的编制,104,合并现金流量表补充资料,可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制,报告期内增加子公司,同一控制下企业合并,将该子公司合并,当期期初,至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表,非同一控制下企业合并,将该子公司,购买日,至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表,报告期内处置子公司,