内审掊训如何提高审计质素

按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片本文樣式,第二階層,第三階層,第四階層,第五階層,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,内审掊训如何提高审计质素,培訓目的,提高審計質素,底稿,編寫報告,統一標準,防止誤解,提升審計人員工作能力,培訓議程,星期一(12/3),審計前準備,審計初期工作,符合性測試,星期二(13/3),實質性測試,審計主要循環,培訓議程,星期三(14/3),抽查樣本, 搜集審計證據, 編寫底稿,從管理者對內部審計部工作的感想,星期四(15/3),編寫審計報告,審計發現的局限性,總結,審計種類,外部, 內部,常規(定期), 不定期,事前, 事中, 事後,專項,清產核資,經營考核,離任審計,衡工量值式審計,審計前準備,審計計劃,時間, 地點, 交通, 審計種類,人員配合,人數, 天數, 內部, 外部, 專業知識,審計通知,審計前會議, 被審計單位關注問題,複雜性, 審計風險,是否需要另類知識,審計前準備,以往審計底稿,期初, 期末餘額,經常發生的問題,週轉期, 被審單位情況變好變壞,財務分析, 找出可能有問題環節,審計主要業務循環, 每年轉換,審計前準備,獲取財務報表,資產負債表, 損益表, 現金流量表,明細分析, 數據解釋,財務, 人事政策,永久檔案 (Permanent Files),財務分析, 核對結存數, 報表與報表相符,主要由領隊負責,審計前準備,了解流程,流程圖,業務流程說明,確認流程,取得文件樣式,簽名樣式,練習一,參閱報表, 將你認為需要深入了解的問題記錄. (時間20分鐘, 先別與他人討論),現分成兩組(每組一位主任)討論,練習二,現附上被審單位的流程說明, 按流程說明畫出流程圖, 並加上適當解釋.,審計初期工作,與總經理/ 部門主管會面,解釋審計性質, 需要資料,接見人員, 具體時間,向財務主管取得帳冊, 報表, 明細分析,確認流程 (穿行測試 Walk Through Test), 審批權,領隊核對總帳, 明細帳與報表相符,領隊分派工作, 定期討論發現,符合性測試, 實質性測試,何謂符合性測試(Compliance Test),何謂實質性測試(Substantive Test),二者之間區別?,作用?,Transaction Test,又是甚麼?,二者兼備,審計中期工作-符合性測試,是否符合流程=沒有問題?,不是, 因可能現有流程存在漏洞,是否不符合流程=有問題?,絕大多數情況是, 除非流程不適用,但需建議更改書面流程及制度,審計中期工作-符合性測試,哪個環節需作符合性測試,根本上主要的循環(Cycle)均需要,銷售, 採購, 庫存, 本钱, 車間存貨管理, 工資, 支付款, 收款等,將主要循環編寫流程圖並作流程說明, 將流程作穿行測試,流程說明提及的文件要一併附上,符合性測試-銷售,主要考慮:,銷售價格是否按公司規定,銷售有否合適審批, 審批前有否檢查客戶信貸,折扣是否按公司規定,有否客戶訂單,發票計算是否準確,發貨單和發票是否預先編印並續號,記帳是否準確,符合性測試-銷售,注意事項,總帳與銷售日記帳相符(原因?),發票編號連續,出倉單, 發貨單編號連續,從銷售日記帳中抽查樣本進行測試,退貨是否按公司規定, 倉庫和財務記錄是否準確,符合性測試-採購,主要考慮,採購貨品是否有需要,有否請領單,有否適當審批,貨比三家(認可供應商制度),採購合同, 折扣,價格較浮動的採購貨品,符合性測試-採購,程序,總帳與採購日記帳相符,從訂貨單抽查,請領單(審批),供應商發票, 驗收單,計算是否準確,記帳是否準確,相應的入庫記錄,符合性測試-收款,審查內容(包括應收帳及其他收款),現金或銀行,程序,現金, 銀行日記帳與總帳相符,將銀行月結單與總帳逐筆核對, 即借貸相應(抽查一個月), 原因?,銀行調節表及獨立核對,為何現金不能像銀行般核對?,符合性測試-收款,程序,從現金, 銀行中找出金額較大(或有疑問)的收款, 檢查憑証, 記帳方式,為何不從應收帳的貸記開始抽查?,原因: 不是所有收款均為貨款, 亦可能收款後不掛在應收帳中,財務監控程序, 如收款人不負責總帳記錄, 與客戶對帳, 未使用的正式收據保管等,符合性測試-付款,審查內容(包括應付帳及其他費用),現金或銀行,程序,從現金, 銀行貸記抽查有否憑証, 審批, 記帳方式,現金盤點,被審單位有否突擊盤點?,財務監控, 如:誰人保管蓋章, 未使用支票控制等,符合性測試-倉庫管理,主要事項,所有出, 入貨是否業務需要?,有否審批?,有否適當的支持文件(進倉單, 出倉單),庫存明細帳是否準確?,內部控制:如永續盤存制度(Perpetual Accounting System),符合性測試-倉庫管理,程序,總帳餘額與庫存明細帳相符,從明細帳中抽查出, 入貨作為測試起點,出貨:有否銷售記帳, 客戶簽收, 出貨審批,進貨:有否訂貨單, 採購記帳, 進貨審批, 品質檢查,實質性測試-倉庫管理,到倉庫實地觀察,盤點-從實物到明細帳, 從明細帳到實物,是否每月盤點? 誰人負責? 有否盤點記錄? 盤盈/虧有否適當審批並記帳?,倉庫管理情況:誰人保管鑰匙?倉庫環境,貨品質量?需要撇帳?,帳面上,帳齡分析,符合性測試-本钱,這是審計工作中比較複雜的環節, 主要程序:,本钱明細帳與總帳相符,從本钱帳抽查原材料投入部份, 是否有相對領料單(或是一筆過領料, 然後從車間存貨中使用原料), 如何計算原材料,要注意:按實際本钱或是配方本钱計算原材料的部份?,原材料運費,符合性測試-本钱,程序,直接工資計算, 有否工作時間記錄表(Time Sheet)?,在本集團中暫不適用,費用分攤:看是否合理, 年中有否轉變分攤方法, 打進制造費用的基準是否合理, 庫存餘額會否不斷增加,在本集團中暫不適用,實質性測試-本钱,程序,從財務資料中計算月損耗率,比對往年同期數據(及同年波幅),查問損耗原因,按現時各廠所提供的資料, 根本較難找出損耗大的原因,為甚麼?,符合性測試-工資,主要程序,了解流程,穿行測試,抽查一定數目月份, 查看是否有按流程審批,審查流程中是否有較薄弱的環節(如是否有機會存在虛假員工),實質性測試-工資,主要審計程序,工資明細表與總帳相符,抽查工資變動是否有審批,加班費計算是否準確, 是否有獨立驗証,從工資明細表抽查員工姓名, 工資合同, 人事記錄, 出勤卡, 審批, 員工簽收等,審查合同,要點,合同登記冊,檢查所有合同, 观察簽署者是否獲授權, 有否超權審批,合同的條件是否不合理, 或對公司不利, 是否會造成或然負債和損失,抽查部份收, 付款, 查看是否按合同執行,信貸資料檔案,檢查所有賒帳客戶, 看是否有客戶資料檔案,從資料檔案查看是否有相關的文件(要符合FP205要求),從審計期內抽查三個不同月份的應收帳(附帳齡分析), 看是否有超信貸, 超數期,如有, 則看是否有超審批出貨情況,資產負債表項目,符合性測試? 實質性測試?,實質性測試,在準備工作已查証帳帳相符, 故此可從資產負債表中查起,观察資產負債表中異常項目, 如待攤費用,遞延費用, 在途款, 在建工程等等,從週期計算是否有異常波動,從往年的資產負債項目观察是否有異常增加/減少,資產負債表項目,固定資產,固定資產明細(附累計折舊)與總帳相符,檢查折舊計算的準確性,抽查當年(審計期內)的固定資產採購, 是否有文件支持, 是否有適當審批,實地觀察/盤點固定資產,檢查產權証(房地產, 車輛),如有報廢, 是否有審批及查核報廢過程,是否有其他收入?,資產負債表項目,在建工程,總帳付款有否憑証?,審批?,是否按合同?,實地觀察?,有否將費用記在工程項目上?,資產負債表項目,投資項目,有否可行性報告?,是否按原計劃進行?,投資項目的財務資料以決定是否需要撇帳,是否帶來經濟效益,是否需要實地觀察,資產負債表項目,貨幣資金,了解內控制度(在前面支, 付款已談),列出所有銀行戶口(號碼, 用途, 簽署人, 支票, 密碼保管人)及餘額, 核對資產負債表,附上銀行調節表, 檢查者,支票發出未過帳等項目最終是否體現,抽查較多交易的銀行戶, 找二個月的銀行對帳單核對銀行日記帳, 原因?,挪後補前,資產負債表項目,貨幣資金,抽查現金日記帳, 观察付款是否有審批, 是否有合適憑証,有否白單? 如是白單, 是否有些灰色費用? 在這方面有否制度?,收入是否從貨款扣除? 制度是否容許?,被審單位有否進行現金突擊盤點?,現金存放是否平安?,收到貨款後是否在當天存入銀行?,資產負債表項目,現金,是否每天(下班前)進行獨立盤點?,是否有現金在途的可能性? (如業務員收客戶款未回公司), 在途款風險誰人負擔?,員工借款,原因? 審批? 有否按指定日期前還款/報銷?,如借款人為主管, 要特別留意. 原因?,財務審批,資產負債表項目,應收帳,在審計前抽發函証,長帳齡客戶是否仍有回款, 是否需要作撇帳準備,抽查應收帳借記是否有相應銷售作貸記,抽查應收帳貸記是否有相應借記銀行收入?,資產負債表項目,應收帳,注銷, 撇帳有否按制度FP205執行,壞帳注銷後, 是否有專人負責可回收性?,代銷商品數不應作應收帳函証處理,如有應收帳還款協議, 需特別留意,因有壞帳象,資產負債表項目,應付帳,應付明細帳與總帳相符,應付帳是否經過驗証?,供應商對帳單是否與被審單位相符?,應付帳記錄人員是否獨立於付款職員,抽查應付帳貸記是否有相應的庫存進倉(借記),抽查應付帳借記是否有相應的銀行付款(貸記), 退貨, 或折扣等,資產負債表項目,計提費用,獲取明細,計提是否合理, 有否多計, 少計以影響盈利,抽查是否最終需要付款,損益表項目,銷售, 採購, 本钱(在前面已介紹),費用,抽查波幅較大費用, 特別留意差旅費, 應酬費, 贊助費等, 原因?,收款人多為少規模公司或客戶,按程序執行審批, 有否超權,自審自批, 無審批, 無支持文件,記帳, 財務審批(獨立性),審計風險,甚麼是審計風險 (Audit Risk),審計師對被審計單位作出錯誤結論,要留意特別是應查到但沒有查到,構成審計風險主要部份,固有風險 (Inherent Risk),控制風險 (Control Risk),檢查風險 (Detection Risk),審計風險,審計風險=固有風險x,控制風險x檢查風險 AR=IR x CR x DR,檢查風險分為,抽樣風險 (Sampling Risk),非抽樣風險 (Non-sampling Risk),抽樣風險(少於100%抽查必然存在),非抽樣風險(審計師錯誤使用資料來源),抽查樣本,AR=IR x CR x DR, 假设先定 AR, IR 和 CR, 我們將可計算 DR, 即檢查風險,從檢查風險中我們可得出需要的樣本數目(但一般內審不會以此作為樣本需要數目的基準), 原因?,時間, 內審人員資歷, 管理層的要求,故此內審部門一般抽查30-100樣本(不適用於舞弊, 專項審計), 這被視為足夠,抽查樣本方法,統計抽樣,(不適用於舞弊, 資料不全審計),非統計抽樣(判斷抽樣),內部審計部較常用方法,因一般對被審計單位有認識,統計抽樣法假設錯誤機會平均,抽查樣本方法,統計抽樣法種類,隨機抽樣表,計算機隨機數,系統選樣(每隔一定數目抽一個),分層選樣(分成費用金額大小, 部門費用, 誰人報銷等等),整組選樣(將整體分成假设干部份, 抽查其中一整部份),抽查樣本方法,非統計抽樣法,數據分析 (波幅大, 費用增加, 毛利率偏低),以往審計底稿,資產負債表及損益表不正常項目,從審計中其他發現獲得,是否所有測試工作均抽樣即可,多數情況是, 但專案審計(如舞弊)則或有需要全查,審計証據,要求,真實, 相關, 充份,分類,內部, 外部,實物, 書面, 口頭,直接, 間接, 分析,審計底稿,作用,作為審計工作証據,編寫報告的基礎,保証工作質量,提供日後審計工作跟查, 參考,審計項目完成後, 日後如有問題, 作為解釋,審計底稿內容,審計通知,被審計單位背景資料, 重要法律文件, 財務人事制度,審計期末的財務報表, 明細, 分析,上述所有審計工作, 測試內容, 記錄,審計總結(開會用), 會後結論, 審計報告,審計報告提及的問題需附上複印本(如有很多可選擇較嚴重, 金額大的部份),審計底稿根本要求,內容充分, 完整, 詳細 (特別是審計報告中提及的部份),符合重要性原則,規范, 標準,簡潔, 易明,切忌: 將不需要資料放進底稿,編號準確, 穿插索引,時間足夠, 可用計算機, 否則可筆錄, 但要文字清晰,審計跟進,將審計發現問題, 被審計單位回應編進表內, 抽查審計後仍有否同樣問題,假设有同樣問題, 看問題是變壞還是變好,審計跟進要比對審計報告底稿,因此審計底稿為非常重要,上次審計未查清, 或仍有需要確認的地方, 應作跟進,查看是否有新的制度實施,審計報告,內容,被審計單位概況, 審計性質 (常規?),主要內容, 簡單審計程序, 審計起止日期, 人員數目,被審計單位各方面評價(特別是有問題的地方),審計主要結果, 確定性質, 數量, 金額,建議,假设需要, 註明所運用的法律, 會計準則,審計報告,如何才是好的報告,文字簡潔, 簡單易明,清楚說明問題嚴重性, 哪個環節有問題, 需要改善地方,(如有)需要負責任的人員,相關統計資料支持, 如有需要, 可附文件複印本,有效改善建議,審計發現的局限性,共謀,虛假文件,被審計單位清楚審計程序,如何才界定為審計失職,未有進行各項合理審計程序因而未能發現問題,總結,活學活用, 多想多聽,不要硬讀審計程序, 要了解明白,有問題, 找同事多談,谢谢！,