审计证据与审计工作底稿

,第六章 审计证据与审计工作底稿,*,*,审 计 学,Auditing,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,中国注册会计师审计准则第,1301,号,审计证据财会,20064,号,第一节审计标准,含义,行为标准,判断依据,3,种类,来源,被审计单位制定的标准,外部单位制定的审计标准,内容和性质,法律法规政策指令,规章制度,预算、计划和经济合同,业务规范、技术经济指标,4,特性,层次性,时效性,地域性,相关性,审计目标,经济活动,审计证据,审计对象,相关性,6,第五章审计证据与审计工作底稿,审计证据,审计工作底稿,一、审计证据,二、审计工作底稿,审计证据的涵义,审计准则第,1301,号审计证据第,3,条：,注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息,一、审计证据,审计证据的涵义,会计记录：,编制财务报表的依据（责任？），是审计证据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。,其它信息：,可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。,一、审计证据,审计证据的涵义,会计记录和其它信息两者缺一不可,无会计记录审计无法进行,无其它信息，无法识别重大错报风险,一、审计证据,审计证据的种类,实物证据：,是指通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实,存在,的证据。,通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权,实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计,一、审计证据,审计证据的种类,书面证据：,是审计人员所取得的各种以书面文件为形式存在的证据,包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等,书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。按来源包括外部证据和内部证据,一、审计证据,审计证据的种类,书面证据,外部证据,由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力,直接提交给,CPA,的外部证据,为被审计单位持有，并提交,CPA,的外部证据,CPA,编制的各种计算表、分析表等,一、审计证据,审计证据的种类,书面证据内部证据,由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据,会计记录：包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度,被审计单位管理层声明书,其他书面文件,一、审计证据,审计证据的种类,口头证据,被审计单位职员或其他有关人员对,CPA,的提问进行口头答复所形成的一类证据,口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一步审计的线索,口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认,一、审计证据,审计证据的种类,环境证据,指对被审单位产生影响的各种环境事实,有关内部控制情况,内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少,被审计单位管理人员的素质,被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。,各种管理条件和管理水平。,一、审计证据,审计证据的特性,审计准则第,1301,号,第,7,条：,注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性,职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有矛盾的证据保持警觉,一、审计证据,审计证据的特性,审计证据的充分性（数量）,是对审计证据数量的衡量，与,CPA,确定的样本量有关,要足以支持,CPA,的审计意见，是,CPA,形成审计意见所需审计证据的最低数量要求,一、审计证据,审计证据的特性,影响审计证据充分性的因素,错报风险,具体审计项目本身的重要性,CPA,及其业务助理人员的审计经验,审计过程中是否发现错误或舞弊,审计证据的类型与获取途径,获取证据的成本,一、审计证据,审计证据的特性,审计证据的适当性,是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性,一、审计证据,审计证据的特性,审计证据的适当性,相关性：,指审计证据应与具体审计目标相关联,特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关,针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据,只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据,一、审计证据,审计证据的特性,判断审计证据可靠性的标准职业判断,外部证据比内部证据可靠,内控较好时产生的证据较可靠,CPA,亲获的直接证据较可靠,文件记录形式的证据较可靠,从原件获取的证据较可靠,一、审计证据,审计证据的特性,理解审计证据特征需注意的问题,审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷,审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性,充分性是,形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并非越多越好,不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代审计程序的理由,一、审计证据,审计证据与审计程序及审计目标的关系,审计程序,审计总目标,财表合法性,与公允性,管理层认定,审计具体目标,审计证据,审计具体目标,管理层认定,一、审计证据,审计证据与审计程序及审计目标的关系,监盘,判断存货的真实性,观察被审单位存货盘点现场,证实存货是否存在,收集存货存在的实物证据,审计程序,审计方法,审计证据,审计具体目标,管理层认定,一、审计证据,获取,总体审计程序,风险评估程序,主要目的：为了识别和评估财务报表重大错报风险,必须执行的程序,控制测试,证实被审计单位控制运行的有效性,目的：测试其有效性,支持或修正重大错报风险的评估结果据以确定实质性程序的性质、时间和范围,实质性程序,28,具体审计程序,检查记录和文件,检查有形资产,询问,观察,是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息通过直接来自第三方的对有关信息和现在状况的声明，获取和评价审计证据的过程,函证,应收账款函证是一项重要的审计程序,除非,:,应收账款对财务报表而言不重要,认为函证无效,函证对象的选择,大额的或账龄较长的,与债务人发年纠纷的项目,关联方项目,交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目,主要客户项目,可能产生重大错报或舞弊的非常项目,36,种类,积极式,消极式,重大错报风险评估为低水平,涉及尤其是金额较小的账户,预期不存在大量的错误,没有理由相信被询证者不认真对待函证,37,函证的内容,应收账款的函证、银行存款、应付账款,重新执行,重新计算,分析程序,整理和评价,审计工作底稿的定义与种类,审计工作底稿的定义,指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序获取的相关审计证据以及得出的审计结论等作出的记录。,它全面反映和清楚地记录了审计人员已做的工作,审计工作底稿与审计证据是形式与内容的关系,审计工作底稿的记录是形成审计结论、发表审计意见的直接依据,二、审计工作底稿,一、审计工作底稿,审计工作底稿的定义与种类,审计工作底稿的种类,综合类工作底稿,业务类工作底稿,备查类工作底稿,二、审计工作底稿,一、审计工作底稿,审计工作底稿的作用,是控制整个审计过程的工具,是形成审计结论和发表审计意见的直接依据,是明确和解脱审计责任的重要依据,是考评审计人员工作业绩及专业胜任能力重要参考,是审计质量控制与质量检查的基础,对未来审计具有参考备查价值,二、审计工作底稿,一、审计工作底稿,审计工作底稿的形成与复核,形成审计工作底稿的基本要求,审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施,审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清楚、结论明确,二、审计工作底稿,一、审计工作底稿,审计工作底稿的形成,审计工作底稿的形成方式,审计工作底稿的编制,根据被审单位提供的资料，对某一审计事项进行审计后，按照一定的格式与要求所做的审计记录,审计工作底稿的取得,取得是指由被审单位、其他第三者提供或他人代为编制的资料,取得的审计工作底稿,CPA,除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序和作出审计结论,二、审计工作底稿,审计工作底稿的基本要素,审计工作底稿的名称,审计项目名称,审计项目的时点或期间,审计过程记录,审计标识及说明,审计结论,索引号及页次,编制人及日期,审核人及日期,一、审计工作底稿,审计工作底稿的复核,审计工作底稿复核制度,审计工作底稿复核要点,审计工作底稿三级复核制度,-,事务所指定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度,项目经理复核（详细复核）,部门经理复核（一般复核）,主任会计师复核（重点复核）,二、审计工作底稿,审计工作底稿的归档,注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿规整为最终审计档案,归档期限为,审计报告日后六十天内,自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存,十年,二、审计工作底稿,一、审计工作底稿,审计工作底稿的机密性,CPA,对获悉的被审单位的信息保密。审计档案客观上具有高度机密性,保密性的例外情形,执法机关依法查阅,协会检查业务,其他事务所经委托人同意调阅（被审单位更换事务所、审计合并报表、联合审计）,二、审计工作底稿,审计工作底稿归档,档案的种类,当期档案,永久性档案,期限（,60,日）,审计报告日后,审计业务中止后,二、审计工作底稿,54,保管,(10,年）,审计报告日,审计业务中止,永久性档案为当期归案的一部分,55,变动,:,修改或增加,支持审计结论的证据是充分适当的,只是记录不充分,例外情况出现,实施新的或追加审计程序,导致得出新结论,特别注意,:,对原记录的信息不予删除,变动的记录,时间、人员,具体理由,对审计结论的影响,二、审计工作底稿,56,