财务会计基本理论 - 中级财务会计------精品课程

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,商学院会计系,?中级财务会计?课程组,E-,学习目标,课程内容,案例讨论,课后练习,参考书目,第一章 财务会计根本理论,结构框图,根本理论,财务会计目标,会计标准与会计环境,会计假设与确认根底,会计要素确认与计量,决策有用观,受托责任观,实质重于形式 等,可理解性、可比性,可靠性、相关性,会计报告,会计计量,会计要素,会计信息质量要求,会计环境,会计准那么,会计法,权责发生制,会计假设,本章学习目标,通过本章学习，你应能够：,1.明确财务会计目标；,2.掌握会计核算的根本前提；,3.掌握财务会计信息的质量要求；,4.掌握会计要素的概念、特征及确认条件；,5.掌握会计计量属性及其应用原那么；,6.了解企业财务报告体系的根本构成。,第一节 财务会计报告的目标,一、财务会计报告目标的理论内涵,二、我国财务会计报告的目标,三、财务会计概念框架,四、会计信息的类型,一会计理论,1、概念：以会计根本假设为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联、协调一致的理论概念体系。,2、作用主要在于作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导开展新的会计实务和程序其直接依据即会计准那么。,一、财务会计报告目标的理论内涵,3.会计理论的构成要素,分成三个局部,(1)会计研究方法理论。如:实证法、标准法等；,(2)根底会计理论。如:会计环境、本质、目标、职能、对象、要素、假设、原那么、信息质量特征等；,(3)应用会计理论。包括会计确认与计量，报告会计程序与方法、会计工作的组织结构、会计制度的设计等，会计理论作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导开展新的会计实务和程序。,会计目标也称为财务会计报告的目标。,财务会计报告目标是财务会计根本理论的重要组成局部，就是会计活动所要到达的目的，即会计要为哪些人效劳、提供哪些会计信息。,二财务会计报告目标的理论内涵,一受托责任观,会计的目标就是以适当的方式,有效反映受托人的受托责任及,其履行情况。,反映受托者对受托责任的履行情况；,财务报表以反映经营业绩为重点；,受托者不但对资源或资产的所有者要履行受托责任，还要履行对整个社会的受托责任，比方就业、环保、公益等方面的责任。,二决策有用观,会计的目标就是向会计信息使用者,提供对其决策有用的信息。,为使用者做出合理的投资、信贷等决策提供有用的信息。,提供有助于评估来自股利或利息及其来自销售、偿付、到期汇券或贷款等的实得收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息。,提供关于企业经济资源发生变动的交易、事项和情况影响的信息。,提供企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的管家责任的信息。,二财务会计报告目标的理论内涵,二、我国财务会计报告的目标,向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。,由此可见，我国财务会计报告目标充分表达了“决策有用观和“受托责任观的相互融合。,一向财务报告使用者提供决策有用的信息,财务会计报告使用者包括：,投资者,债权人,政府及其有关部门,社会公众等。,二反映企业管理层受托责任的履行情况,三财务会计概念框架,财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的根本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准那么、指导并开展未来的会计准那么和解决现有的会计准那么未曾涉及到的新会计问题。,三财务会计概念框架,1.财务会计概念结构图示FASB,2.财务会计概念结构图示,会计假设,与会计信息要求,会计目标,会计职能,会计程序,和方法,会计信息使用者,基本会计目标,会计信息质量特征,财务报表的基本要素,财务报表中各要素的确认与计量,基本假设,基本原则,操作限制,详细会计原则及程序,1.财务会计概念结构图示,FASB美国会计准那么委员会,2.我国财务会计概念结构图示,会计假设,与会计信息要求,会计目标,会计职能,会计程序,和方法,会计根本准那么,3.财务会计程序和方法,1含义是指为实现会计的反映职能而特有的处理程序和方法。,2会计程序一般是指会计账务处理的具体步骤，如填制凭证、登记账簿、编制报表的根本程序，会计程序中的会计方法更适合被称为会计核算方法 。,3会计方法是指会计主体在记录和反映某会计业务时所采用的技术方法，即会计要素报表工程确实认与计量，有时又被称为会计政策Accounting Policy。,财务会计的处理程序,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一工程作为会计要素加以记录和,列入财务报表的过程。,解决如何对会计要素在记录时和在报,表中数量描述的问题。,将经过确认和计量的工程在账户中正,式记载的过程。,以财务报表或其他财务报告的形式向,信息使用者提供会计信息的过程。,四、会计信息的类型,财务会计,管理会计含本钱会计,税务会计,一财务会计及其特点,财务会计又称对外报告会计。,1财务会计以计量和传送信息为主要目标,2财务会计以财务报告为工作核心。,3财务会计以传统会计模式作为数据处理和信息加工的根本方法。,4财务会计以公认会计原那么为指导。,二管理会计及特点,1管理会计目标侧重未来。,2管理会计为企业内部经营管理效劳。,3管理会计方式方法灵活多样。,内部,外部,内容,提供可以提供的所有信息,只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息,形式,没有严格的格式要求,以财务会计报告的形式定期向外提供信息,质量,没有严格的质量要求,提供的会计信息要达到一定的质量要求,企业内部和外部对会计信息需求之间的差异,三纳税会计及其特点,1.根据税法规定，确定企业经营活动所涉及的税种的计税依据、计算应纳税款、申报与缴纳税款；,2.在不违反税法的前提下进行纳税筹划，使企业的税负最低。,第二节 会计标准与会计环境,会计法律标准,1会计法,2企业会计准那么,会计职业道德标准,1道德准那么,2行为标准,会计环境,法律,环境,文化,环境,政治,环境,经济,环境,教育,环境,会 计 法,企 业 会 计 准 则,基本准则,具体准则,会 计 制 度,会 计 工 作,全国人大常委会,国务院 / 财政部,其中：企业财务报告条例国务院2000年6月,一我国会计法律标准,体系图,一、会计标准,1.西方国家会计准那么产生的社会经济背景,2.我国的企业会计准那么,企业会计准那么,1.西方国家会计准那么产生的社会经济背景,社会经济背景以美国为例：,20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：,企业的所有权和经营权别离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。,企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。,表2美国会计准那么产生的过程1,年份,事件,1909,美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。,1917,美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。,1920-1930,20世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。,1933-1934,美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。,1.西方国家会计准那么产生的社会经济背景,表2美国会计准那么产生的过程2,年份,事件,1934,美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并以公司会计资料的审计为名，以小册子形式发表。,1937,制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。,1938,美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制定会计准则。,1939,美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。,1.西方国家会计准那么产生的社会经济背景,根本准那么,财务报告目标,会计根本假设,会计信息质量要求,会计要素确实认和计量原那么,具体准那么,一般业务准那么,特殊行业的特殊业务准那么,报告准那么,第一层次,第二层次,应用指南,准那么解释,会计科目及主要帐务处理,第三层次,我国企业会计准那么体系,2.我国的企业会计准那么,基本准则,特殊行业准则,确认和计量准则,报告和披露准则,原保险合同,再保险合同,生物资产,企业年金基金,石油天然气开采,首次执行企业会计准则,中期财务报告,关联方披露,财务报表列报,现金流量表,金融工具列报,合并财务报表,每股收益,分部报告,收入,资产负债表日后事项,外币折算,资产减值,所得税,职工薪酬,政府补助,股份支付,投资性房地产,企业合并,套期保值,金融资产转移,固定资产,金融工具确认和计量,存货,无形资产,租赁,借款费用,或有事项,会计政策会计估计变更和差错更正,长期股权投资,非货币性资产交换,债务重组,建造合同,2.我国的企业会计准那么1/3,表3我国会计准那么的制定过程,年代,事件,1988,从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。,1992,1992年11月，财务部正式发布了企业会计准则（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。,1997-2001,自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则,企业会计准则关联方关系及其交易的披露,开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。,2006,2006年2月15日财政部发布了企业会计准则基本准则和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。,2.我国的企业会计准那么2/3,表438项具体会计准那么1,序号,名称,序号,名称,序号,名称,1,存货,9,职工薪酬,17,借款费用,2,长期股权投资,10,企业年金基金,18,所得税,3,投资性房地产,11,股份支付,19,外币折算,4,固定资产,12,债务重组,20,企业合并,5,生物资产,13,或有事项,21,租赁,6,无形资产,14,收入,22,金融工具确认和计量,7,非货币性资产交换,15,建造合同,8,资产减值,16,政府补助,2.我国的企业会计准那么3/3,表438项具体会计准那么2,序号,名称,序号,名称,23,金融资产转移,31,现金流量表,24,套期保值,32,中期财务报告,25,原保险合同,33,合并财务报表,26,再保险合同,34,每股收益,27,石油天然气开采,35,分部报告,28,会计政策、会计估计变更和差错更正,36,关联方披露,29,资产负债表日后事项,37,金融工具列报,30,财务报表列报,38,首次执行企业会计准则,实现了我国企业会计准那么建设新的跨越和突破,中国企业会计准那么，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,中国企业会计准那么，实现了与国际会计惯例的趋同,中国企业会计准那么，首次构建了比较完整的有机统一体系,中国企业会计准那么，为改进国际财务报告准那么提供了有益借鉴,二会计职业道德标准,是从事会计工作的人员所应该遵守的具有本职业特征的道德准那么和行为标准的总称。,老实守信，不做假账,正确处理可靠性与相关性的关系,二、会计环境的含义及特征,会计环境是会计赖以产生，存在和开展的环境。包括：,政治环境,法律环境,经济环境,教育环境,文化环境,经济环境对财务会计目的的影响,经济环境,外界对会计信息的需要,企业会计提供信息的能力,企业的意愿或外界约束,财务会计目的,影响会计目的的三个因素,经济环境对财务会计目的的影响,企业财务会计的目的由三项因素决定，即,外界对会计信息的需要,企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要提供。,企业会计提供信息的能力,外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。,企业的意愿或外界约束,外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的信息。,经济环境对财务会计目的的影响,而经济环境对于上述决定会计目的的三个因素均有重要影响，其具体表现如下：,经济环境影响会计信息的需求,国家的经济开展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。,经济环境影响会计程序与方法,经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的开展而开展。,在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供有用的信息。,在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。,会计工作的手段也随着生产力的开展而变化。例如，从手工记帐开展到运用电子计算机进行会计处理。,经济环境对财务会计目的的影响,经济环境对财务会计目的的影响,经济环境影响企业提供会计信息的意愿,例如：,在过去方案经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，根本上是一种消极被动的行为。,在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益如为了筹集到所需资金，往往更愿意对外提供有关会计信息。,一、财务会计会计假设,二、会计确认根底,第三节 会计假设与会计确认根底,第三节 财务会计根本假设,财务会计会计假设也称根本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、根本程序和方法所作的限定。会计假设包括：,会计假设,持续,经营,货币,计量,会计,主体,会计,分期,会计主体假设,会计主体是指会计人员效劳的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。,国有企业,独资企业,合伙企业,公司,分公司,会计主体,独自立负经盈营亏,法律主体,具有独立法人资格,行政事业单位和社会团体,具有法人资格的企业,具有法人资格的公司,行政事业单位和社会团体,会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原那么建立的根底。,会计主体假设的意义,B会计主体,A,会计,主体,A从B购入材料一批，款项未付,A主体,作材料,购入,核算：材料增加，债务增加,B主体,作商品,销售,核算：收入增加，债权增加,持续经营假设,持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。,持续经营开展,破产,清算,某会计主体,两,种,发,展,趋,势,持续经营假设明确了会计核算的时间范围。企业能够对资产按取得时的实际本钱计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺归还所负担的债务，对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提的。持续经营假设是“会计分期假设和实际本钱原那么、权责发生制原那么及配比原那么等建立的根底。,持续经营假设的意义,会计分期假设,权责发生制,配比原则,实际成本,费用的摊提,债权债务的发生,持,续,经,营,假,设,会,计,核,算,的,时,间,范,围,月度,季度,半年度,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为假设干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国?会计法?规定以公历年度作为会计年度。,会计分期假设,会计期间,会计年度,会计中期,会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制原那么、配比原那么、一贯性原那么、及时性原那么和谨慎性原那么等会计核算原那么的建立成为可能。,会计分期假设的意义,本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,定期结账,编制财务会计报告及时对外报送,货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。,货币计量假设,会计核算应设定记账本位币。我国?会计法?规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使实际本钱原那么、可比性原那么和谨慎性原那么等会计核算原那么的建立成为可能。,货币计量假设的意义,企,业,经,济,活,动,资 产,负 债,所有者权益,收 入,费 用,利 润,货,币,计,量,二、会计确认根底,权责发生制,收服实现制,现代企业财务会计以采用权责发生制也称为应计制。,权责发生制,权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,凡符合收入确认标准的本期收入，不管其款项是否收到，均应作为本期收入处理；,凡符合费用确认标准的本期费用，不管其款项是否付出，均应作为本期费用处理,凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；,凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理,权责发生制的意义,企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。,企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。,企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。,企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。,权责发生制举例,7月份收入：,20000+10000=30000,7月份费用：,4000 + 5000=9000,7月份利润：,30000-9000=21000,收付实现制,收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计根底，它是以收到或支付的现金作均确认收入和费用等的依据。,目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会除经营业务可以采用权责发生制外，其他大局部业务采用收付实现制。,财务会计的根本要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,第四节 会计要素及其确认条件,定义：,对会计所要反映的经济内容的根本分类工程，称为财务会计的根本要素，简称会计要素。,内容：,我国?企业会计准那么根本准那么?规定，资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，收益表要素为收益、费用与利润。,国际会计准那么所规定的报表要素为资产、负债、权益、收入与费用与我国准那么相比，没有将利润纳入根本要素的范畴。,现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。,一、会计要素核算应解决的主要问题,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：,一、会计要素核算应解决的主要问题,会计确认：,对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素,。,填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。,一、会计要素核算应解决的主要问题,会计计量,在会计确认的根底上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。,会计计量的属性包括以下几项：,历史本钱,重置本钱,可变现净值,现值,公允价值,一、会计要素核算应解决的主要问题,会计记录：,企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。,登记账簿是典型的会计记录的方法。,一、会计要素核算应解决的主要问题,会计报告：,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。,利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。,所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成局部当期的增减变动情况的会计报表。,附注。是指对在会计报表中列示工程所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示工程的说明等。,二、资产,一资产确实认,二资产的分类,三资产的计价,二、资产,一资产确实认,定义：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,需要强调的是：,资产的内涵是资源。,企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。,资产应为特定的企业现在所拥有或控制。,有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。,资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的效劳潜力，即具有有用性的特点。,资产必须能够用货币进行可靠的计量。,二、资产,二资产的分类,通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。,流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。,主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货和待摊费用。,非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。,包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。,二、资产,三资产的计价,资产计价的内容：,资产增加时，确定资产的入账金额。,资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。,会计期末编制财务会计报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。,二、资产,资产计价的一般原那么：,资产的入账价格,长期以来，会计上奉行资产入账按实际历史本钱计价的原那么，即所有资产由应按其取得本钱入账。,资产减少与期末结存的计价,随着时间的推移，资产的账面价值与其实际价值或重置本钱之间可能出现较大的差异。,资产如果发生减值，应规定计提相应得减值准备。,除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整资产的账面价值。,在资产负债表上，各项资产往往分别采用历史本钱、市价、本钱与市价可变现净值、可收回金额孰低等方法计价。,三、负债,一负债确实认,二负债的分类,三负债的计价,三、负债,一负债确实认1,负债的定义：,负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债的根本特征：,负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。,负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。,负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。,三、负债,一负债确实认2,负债的了结方式,支付库存现金和银行存款；,提供劳务；,以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债；,将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。,此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。,三、负债,二负债的分类,负债按其归还期的长短可分为流动负债与非流动负债。,流动负债是指归还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。,主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。,非流动负债是指归还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。,主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。,三、负债,三负债的计价,两种可供选择的标准：,未来应予偿付的金额到期值,未来偿付金额的贴现价值现值,从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原那么，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准,由于流动负债的归还期限较短，现值与到期值未来归还金额非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值第一种标准进行计价,四、所有者权益,根底概念1,所有者权益的定义,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益的来源,包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,直接计入所有者权益的利得和损失的定义,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。,四、所有者权益,根底概念2,利得的定义,利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,损失的定义,损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。,四、所有者权益,所有者权益的内容,我国现行的会计准那么规定，所有者权益分为四个局部：,实收资本或股本,资本公积,包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。,盈余公积,指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金。,未分配利润,盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益。,总之，所有者权益包括本钱资本和利钱盈余两大局部。,四、所有者权益,需要注意的是：,所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产工程发生对应关系。,所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量所有者权益=资产-负债。,企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。,五、收入,一收入的定义与范围,二收入确实认,五、收入,一收入的定义与范围,收入有广义与狭义之分。我国?企业会计准那么根本准那么?采用的是狭义的收入概念。,广义的收入,广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。,企业获取收入的表现形式是：由于资产流入企业、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。,需要注意的是：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。例如：企业所有者对企业进行投资,五、收入,狭义的收入,狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,狭义的收入主要包括：营业收入、投资收益等。,营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。,它有各种各样的名称：销售收入、效劳费收入、使用费收入和租金收入等。,投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬,主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。,五、收入,二收入确实认,收入确认的一般标准：,经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少,经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量,这就意味着：在确认收入的同时，要确认资产的增加或负债的减少。,收入确认的具体标准将在第十三章讲述。,六、费用,一费用的定义与范围,二费用确实认,六、费用,一费用的定义与范围,费用有广义与狭义之分。我国?企业会计准那么根本准那么?采用的是狭义的费用概念。,广义的费用,广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。,企业发生费用的表现形式是：由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。,需要注意的是：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用。例如：企业所有者抽回投资或向所有者分配利润,六、费用,狭义的费用,定义：,狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,内容：,狭义的费用主要包括：经营本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失。,六、费用,二费用确实认,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。,这就意味着，在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加如计提固定资产折旧或预提产品保修费用。,费用确认的具体标准将在第十三章讲述。,七、利润,利润也称净收益，是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,如果收入大于费用，意味着企业流入的资产多于流出的资产，因而净资产增加，使企业的所有者权益增加；反之，收入小于费用，发生净亏损，那么会使企业的所有者权益减少。,因此，利润可以反映企业经营者对企业资源的受托责任的履行情况，是企业经营管理业绩和效率的综合表现。,利润是企业的资本报酬，它是在资本保全根底上的资本增值。也就是说，某一会计期间是否取得利润取决于该会计期间期末净资产与期初净资产的差额。期末净资产加上本期的所有者分配并扣除所有者出资以后大于期初净资产，才算赚得利润，才可以作为资本报酬。资产流入中等于保全资本所需要的金额的局部，实质上是资本回收。因此，利润应在资本回收或者费用弥补之后加以确认。,利润是企业最终的财务成果。它既包括由企业直接经营产生的净资产增加，也包括直接计入当期利润的利得和损失等非经营的营业外收支净额。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入当期利润的利得代表了经济利益的增加，是利润的附加工程，直接计入当期利润的损失代表了经济利益的减少，是利润的扣除工程。,利润产生于实际已经发生的经济活动，是一定会计期间已实现的收入与其发生的费用配比后的结果。如果资产的市场价格或预期价值提高或降低，资产实际价值增加或减少的金额在概念上符合利润或亏损的特性，但是，在通过交易处理资产的活动发生以前，这局部预期的利润不能作为现实的利润处理。,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,八、会计等式,资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,资产=负债+所有者权益,期初：,期中：,期末：,在会计期间内，企业一方面取得收入（广义），一方面发生费用（广义）。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式,到会计期末，企业将收入与费用向抵消，计算出本期利润，并将利润按规定程序进行分配后，会计等式恢复为期初的形式。,第五节 财务会计信息质量特征,会计信息质量是会计目标的表达。,八项特征,相关性,可理解性,可比性,重要性,谨慎性,及时性,可靠性,实质重于形式,首要质量特征,次要质量特征,1可靠性Reliability,可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,会计,核算,停,虚假,经济业务,停,虚假,会计信息,会计,报告,第五节 财务会计信息质量特征,1可靠性Reliability,会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。,客观性原那么是实现会计其他原那么的根底，是杜绝会计信息失真的根本前提。,第五节 财务会计信息质量特征,2相关性Relevance,相关性要求“企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。,投资者和债权人等,其他方面,国家宏观经济管理部门,会计,信息,企业内部的经营管理者,不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。,第五节 财务会计信息质量特征,3明晰性Understandability,也称可理解性，要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,第五节 财务会计信息质量特征,4可比性Comparability,可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。,这个原那么有两个方面的要求：,第五节 财务会计信息质量特征,4可比性Comparability,要求“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,第五节 财务会计信息质量特征,4可比性Comparability,要求“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。,第五节 财务会计信息质量特征,5实质重于形式Substance over Form,要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,经济实质,法律形式,经济业务,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,二者别离, 融资租入固定资产，其所有权法律形式在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产经济实质。按实质重于形式原那么可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,第五节 财务会计信息质量特征,6重要性Materiality,要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,原材料,价值较低，发挥效益时间较短。,固定资产,价值较高，发挥效益时间较长。,原材料,、,、,固定资产,原始价值,累计折旧,损耗价值,第五节 财务会计信息质量特征,6重要性Materiality,“对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项， 可适当简化处理。,第五节 财务会计信息质量特征,7谨慎性Conservatism,又称稳健性原那么或保守性原那么，要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,第五节 财务会计信息质量特征,7谨慎性Conservatism,第五节 财务会计信息质量特征,8及时性Timeliness,要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,在市场经济条件下，企业竞争日趋剧烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。,如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。,如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调节利润，造成会计后息失真，这是绝对不允许的。,第五节 财务会计信息质量特征,8及时性Timeliness,及时性包括两个含义：,根据这一原那么的要求，会计核算必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息；,其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快输送出去，使会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策，以适应社会经济高速开展的要求。,第五节 财务会计信息质量特征,会计信息的质量特征,效益本钱,可理解性,决策有用性,相关性,可靠性,可比性,重要性,1 总论,第六节 财务会计的计量,一、会计要素的计量属性,一历史本钱,二重置本钱,三可变现净值,四现值,五公允价值,二、各种计量属性之间的关系,三、计量属性的应用原那么,一、会计要素的计量属性,会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额确实定根底，主要包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等。,一历史本钱,历史本钱，又称为实际本钱，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史本钱计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,二重置本钱,重置本钱又称现行本钱，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置本钱计量下资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置本钱多应用于盘盈固定资产的计量等。,三可变现净值,可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工本钱和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,四现值,现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要归还的未来净现金流出量的折现金额计量。,现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余本钱计量的金融资产价值确实定等。例如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值。对于持有至到期投资、贷款等以摊余本钱计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现，再通过相应的调整确定其摊余本钱。,五公允价值,公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。,二、各种计量属性之间的关系,在各种会计要素计量属性中，历史本钱通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置本钱、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时本钱或者现时价值，是与历史本钱相对应的计量属性。,当然这种关系也并不是绝对的。比方，资产或者负债的历史本钱有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产入账本钱确实定应当以换出资产的公允价值为根底，除非有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠，在非同一控制下的企业合并交易中，合并本钱也是以购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的。,再比方，在应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活泼市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活泼市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值，在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值往往是比较普遍的一种估值方怯，在这种情况下，公允价值就是以现值为根底确定的。,另外，公允价值相对于历史本钱而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史本钱可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史本钱。,三、计量属性的应用原那么,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱，采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。|,我国在企业会计准那么体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的开展，股权分置改革的根本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活泼的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的实际情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用,而且也正因如此，我国准那么才实现了与国际财务报告准那么的趋同。,在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准那么中公允价值应用的三个级次，即：,第一，资产或负债等存在活泼市场的，活泼市场中的报价应当用于确定其公允价值。,第二，不存在活泼市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值。,第三，不存在活泼市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。,我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准那么中规定，只有存在活泼市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。,本章小结,中级财务会计的特点通过与管理会计、税务会计表达出来。区别于其他会计的根本不同是：为外部信息使用者的决策提供有用的财务信息。,在对会计要素确实认、计量、记录和报告的工作过程中，必须按照财务会计标准进行。,案例,某大学教会计的刘扬老师暑假期间遇到4位活泼于股市的数学中学同学。他们中的第一位是代理股票买卖的证券公司的经纪人，第二位是受资产经营公司之托任某上市公司的懂事，第三位为个人投资者，最后一位是某证券报股票投资专栏记者。当问及如何在股市中操作时，四位的答复分别是：,第一位：分析股价的涨跌规律，不看会计信息。,第二位：凭直觉炒股。,第三位：关键是获得各种信息，至于财务信息是否重要那么很难说。,第四位：公司财务信息非常重要。,问：你认为会计信息重要吗？请分析四个人不同答案的原因。,测试题：,一、单项选择题,1、我国企业会计准那么是由 负责制定的。,A、企业主管部门 B、财政部,C、国务院 D、企业自身,2、我国的企业会计准那么分为 两个层次。,A、根本准那么和具体准那么,B、一般准那么和特殊准那么,C、会计要素准那么和会计报表准那么,D、通用业务准那么和特殊业务准那么,B,A,测试题：,二、多项选择题,1、财务会计工作的根本内容有 ,A、记账 B、会计确认,C、会计计量 D、会计记录 E、会计记录,2、具体会计准那么一般应包括 。,A、通用业务会计准那么 B、特殊业务会计准那么,C、特殊行业会计准那么 D、会计要素准那么,E、特殊经营方式业务会计准那么,BCDE,BC,本章参考书目,1中国会计准那么：?企业会计准那么根本准那么?,2国际会计准那么：?编报财务报表的框架?Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements,3美国财务会计准那么委员会，财务会计概念公告1-7号。,4改进企业财务报告问题研究，葛家澍，陈少华，中国财政经济出版社，2002.7,谢谢,！,