第一章 税收概论2010

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*, 税收概论第（,1,）讲,Chapter One Contents,税法的概念,税法基本理论,税收立法与税法实施,我国现行税法体系,4,1,2,3,年度,题型,2007,年,2008,年,2009,年,题量,分值,题量,分值,题量,分值,单项选择题,1,1,1,1,多项选择题,1,1,1,1.5,合计,0,0,2,2,2,2.5,本章是,税法,学习的基础，本章的历年考题均以选择等客观题形式出现。最近,3,年本章的平均分值为,2,分，题型题量分析见下表：,最近,3,年题型题量分析,2010,年教材的主要变化：,1,将第一节中税收的概念、基本特征单独设立标题明确。,2,增加税法基本理论一节，增加了税法的基本原则和适用原则。,第一节,税法的概念,一、税收概述,税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。,对税收概念的四个方面的把握：,（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种,分配关系,。,（二）国家征税的依据是,政治权力,，它有别于按要素进行的分配。,（三）征税的目的是,满足社会公共需要,。,（四）税收具有,无偿性、强制性、固定性,的形式特征。,税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。,税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。,一、税收概述,【,例题,单选题,】,以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（ ）。,A,税收的本质是一种分配关系,B,税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权力,C,征税的目的是满足社会公共需要,D,税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志,【,答案,】B,二、税法的概念,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。,税法具有义务性法规和综合性法规的特点。,【,例题,单选题,】,以下关于税法概念的相关理解不正确的是（ ）。,A,税法所确定的具体内容就是税收制度,B,税法是税收制度的核心内容,C,税收的无偿性和强制性的特点决定税法属于权力性法规,D,税法属于综合性法规,【,答案,】C,三、税法的作用,（一）税法是国家组织财政收入的法律保障,（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段,（三）税法对维护经济秩序有重要作用,（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益,（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证,四、税法的地位与其他法律的关系,税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。,税法与其他法律的关系：,1,税法与,宪法,的关系：税法依据宪法的原则制定。,【,例题,单选题,】,下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。（,2009,年）,A,中华人民共和国宪法, B,中华人民共和国民法通则,C,中华人民共和国个人所得税法, D,中华人民共和国税收征收管理法,【,答案,】A,2,税法与民法的关系：民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。,C,3,税法与,刑法,的关系：调整范围不同。,【,特别提示,】2009,年,2,月,28,日起，刑法修正案中用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述，相应的定罪量刑标准也进行了修改，但税收征管法尚未作出相应修改。,【,例题,单选题,】2009,年,2,月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（ ）。,A,中华人民共和国宪法,第,56,条,B,中华人民共和国税收征收管理法,第,63,条,C,中华人民共和国刑法,第,201,条,D,中华人民共和国企业所得税法,第,42,条,【,答案,】C,4,税法与行政法的关系：税法具有行政法的一般特征；但又与一般行政法有所不同,税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。,第二节,税法基本理论,一、税法的原则（熟悉，能力等级,1,）,税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。,【,解释,】,本部分内容容易在考试中命题，考生应先注意税法原则的两大分类,基本原则、适用原则，再对各类原则中的具体原则的现实体现有所认识。,（一）,税法基本原则,基本原则,解释及举例,税收法定原则,也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则,税收公平原则,一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则,税收效率原则,税收效率原则包括两个方面,经济效率和行政效率,前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率,实质课税原则,是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式,(,（二）税法适用原则,适用原则,解释及举例,法律优位原则,也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的,【,例题,单选题,】,以下不符合税法优位原则的说法是（ ）。,A.,法律的效力高于行政立法的效力,B.,我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力,C.,税收行政法规的效力高于税收行政规章效力,D.,效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的,【,答案,】,B,法律不溯及既往原则,即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法,新法优于旧法原则,也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法,特别法优于普通法原则,对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法,实体从旧，程序从新原则,即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力,【,实体从旧举例,】,2008,年,5,月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在,2007,年,4,月至,2008,年,4,月没有代扣个人所得税。依据税法规定，,2007,年,4,月至,2008,年,2,月工资薪金税前扣除额是每人每月,1600,元，,2008,年,3,月,1,日后工资薪金扣除额调整为每人每月,2000,元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对,2007,年,4,月至,2008,年,2,月按照每人每月,1600,元扣除生计费，对以后按照每人每月,2000,元扣除生计费。因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行,【,程序从新举例,】,2001,年,5,月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是,2001,年,5,月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业,2001,年,5,月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则,程序优于实体原则,即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现,二、税收法律关系,（税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。,税收法律关系的构成,权利主体,一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关,双方法律地位平等但权利义务不对等,另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）,权利客体,即征税对象,法律关系内容,是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中,最实质的东西，也是税法的灵魂,税收法律关系的产生、变更与消灭,由税收法律事实来决定,税收法律关系的保护,税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约,这一部分考点明显，考生要注意掌握下表的内容和对应关系。,【,例题,判断题,】,在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（ ）（,2002,年）,【,答案,】,（注：,2009,年起，,CPA,税法考试取消判断题型，但是因以往判断题中蕴含易考知识点，保留以往年度考过的有价值的判断题。）,【,例题,判断题,】,税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。,( ),（,1995,年）,【,答案,】,【,例题,多选题,】,以下关于税收法律关系的表述正确的是（ ）。,A,税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等,B,税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的,C,税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定,D,税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西,【,答案,】ACD,三、税收制度要素,11,个要素,1,总则,。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇均有立法目的，可作一般了解。,2,纳税义务人,。又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。,纳税人有两种基本形式：,自然人,和,法人,。,自然人可划分为,居民,纳税人和,非居民,纳税人，,个体经营者,和其他,个人,等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。,3,征税对象,。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的,客体或标的物,，是区别,一种税与另一种税的,重要标志,。,税基,又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对,课税对象的量,的规定。,4,税目。指各个税种所规定的,具体征税项目,。税目体现征税的广度。不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。,5,税率。指对征税对象的,征收比例或征收额度,。,我国现行的税率主要有：,1,、比例税率,2,、超额累进税率,3,、定额税率,4,、超率累进税率。税率体现征税的深度。应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和两个所得税的具体税率规定。,税率类别,具体形式,应用的税种,比例税率,单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。,增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等,定额税率,按征税对象的一定计量单位规定固定的税额,资源税、城镇土地使用税、车船税等,累进税率,全额累进税率,（我国目前没有采用）,超额累进税率,把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款,个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目,全率累进税率,（我国目前没有采用）,超率累进税率,以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税,土地增值税,【,例题,多选题,】,中国现行税制中采用的累进税率有（ ）。（,1998,年）,A.,全额累进税率,B.,超率累进税率,C.,超额累进税率,D.,超倍累进税率,【,例题,计算题,】,李某,2009,年,3,月取得薪金,3400,元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额,500,元以下的税率,5%,；超过,500,元不超过,2000,元的税率,10%,，速算扣除数为,25,）,【,答案,】,首先计算李某的应纳税所得额：薪金,3400,元，应纳税所得额为,3400-2000=1400,（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。,第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：,5005%+,（,1400-500,）,10%=25+90=115,（元）。,第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：,140010%-25,（速算扣除数）,=115,（元）。,【,例题,多选题,】,对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（ ）。,A,课税对象是税法最基本的要素,B,纳税人是一种税区别于另一种税的最主要标志,C,税目反映具体的征税范围，是对征税对象质的界定,D,税率是衡量税负轻重与否的唯一标志,【,答案,】AC,6,纳税环节,。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。,7,纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。各税种纳税期限、结算缴款期限与滞纳金计算的关系。,8,纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。,9,减税免税。指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。,10,罚则。指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。,11,附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。,三、税收制度要素,4,、纳税环节和纳税期限,（,1,）纳税环节,全部流转环节征税：多次课税,特定流转环节征税：一次课税,（,2,）纳税期限,根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同征税对象来决定,根据纳税义务人缴纳税款的多少来决定,根据纳税行为发生的特殊性,实行按次征收,三、税收制度要素,5,、减税免税,类型：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税,起征点和免征额,附加和加成,6,、违章处理,偷税、抗税、欠税、骗税,主要措施：加收滞纳金、处罚罚款、罚没并处、税收保全措施、强制执行措施、提请司法机关追究刑事责任等,第三节,税收立法与税法的实施,一、税收立法,（一）税收立法概述（了解）,税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。,【,提示,】,税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。,（二）我国税收的立法原则（了解）,1,从实际出发的原则,2,公平原则,3,民主决策的原则,4,原则性与灵活性相结合的原则,5,法律的稳定性与废、改、立相结合的原则,（三）我国税收立法、税法调整（熟悉）,1.,税收立法机关,我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：,具体归纳解释如下表：,法律法规分类,立法机关,说明,税收法律,全国人大及常委会制定的税收法律,除,宪法,外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力。,全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例,属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备。,税收法规,国务院制定的税收行政法规,在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。,地方人大及常委会制定的税收地方性法规,目前仅限海南省、民族自治地区。,税收规章,国务院税务主管部门制定的税收部门规章,国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。,地方政府制定的税收地方规章,在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。,【,解释,】(1),在现行税法中，如,企业所得税法,、,个人所得税法,、,税收征收管理法,以及,1993,年,12,月全国人大常委会通过的,关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定,都是税收法律。,(2),人大不止一次授权国务院立法，这在教材上有明确表述。教材表明的授权立法包括,1984,年人大授权国务院改革工商税制和发布有关税收条例；也包括,1985,年人大授权国务院在经济改革或者对外开放方面制定暂行的规定和条例。,【,例题,多选题,】,下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有,( ),。（,2009,年）,A.,中华人民共和国城市维护建设税暂行条例,属于税收规章,B.,中华人民共和国企业所得税法实施条例,属于税收行政法规,C.,中华人民共和国企业所得税法,属于全国人大制定的税收法律,D.,中华人民共和国增值税暂行条例,属于全国人大常委会制定的税收法律,【,答案,】BC,【,例题,多选题,】,下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（ ）。（,2000,年）,A.,国家税务总局,B.,财政部,C.,国务院办公厅,D.,海关总署,【,例题,判断题,】,国务院经授权立法制定的,中华人民共和国增值税暂行条例,具有国家法律的性质和地位。（ ）（,2006,年）,【,答案,】,2.,税收立法、修订和废止程序,税收立法程序的三个阶段。,【,例题,多选题,】,税收立法程序通常包括的阶段有（ ）。（,2001,年）,A.,提议阶段,B,审议阶段,C.,通过和公布阶段,D,试行阶段,【,答案,】ABC,二、税法的实施,（了解，能力等级,1,）,税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。,由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则掌握：,1.,层次高的法律优于层次低的法律；,2.,同一层次法律中特别法优于普通法；,3.,国际法优于国内法；,4.,实体法从旧、程序法从新。,第四节,我国现行税法体系,本节框架：,税法体系概述,税法的分类,我国现行税法体系,我国税收制度的沿革,一、税法体系概述,税法体系就是通常所说的税收制度。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。,二、税法的分类,我国税法分类主要有四种分类方法：,1.,按照税法的基本,内容和效力,的不同，可分为税收基本法和税收普通法。,2.,按照税法的,职能作用,的不同，可分为税收实体法和税收程序法。,3.,按照税法,征收对象,的不同，可分为对流转额课税的税法，对所得额课税的税法，对财产、行为课税的税法和对自然资源课税的税法。,4.,按照主权国家行使税收,管辖权,的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。,分类依据,具体种类,分类说明,类别包含内容,按照税法的基本内容和效力的不同,税收基本法,属税法体系中的母法,目前没有统一制定,税收普通法,对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律,如个人所得税法、征管法等,按照税法的职能作用的不同,税收实体法,确定税种立法,个人所得税法、企业所得税,税收程序法,税务管理方面的法律,税收征收管理法,按照税法征收对象的不同,流转税税法,发挥对经济的宏观调控作用,主要包括增值税、营业税、消费税、关税等,所得税的税法,可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用,主要包括企业所得税、个人所得税等税法,财产、行为税税法,对财产的价值或某种行为课税,主要包括房产税、印花税等,资源税税法,为保护和合理使用国家自然资源而课征,我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种,按照主权国家行使税收管辖权的不同,国内税法,国家的内部税收制度,国际税法,国家间形成的税收制度,双边或多边的国际税收协定、条约、国际惯例等,外国税法,外国各国家制定的税收制度,【,例题,多选题,】,税收征管法属于我国税法体系中的（ ）。,A.,税收基本法,B.,税收实体法,C.,税收程序法,D.,国内税法,三、税种分类,1,、按征税对象分,（,1,）流转税：按流转额征税,增值税、消费税、营业税、关税等,（,2,）所得税类：以所得额为征税对象,企业所得税、个人所得税,（,3,）资源税类：以开发和利用自然资源为征税对象,资源税、土地增值税、城镇土地使用税,（,4,）财产税类,房产税、车船使用税、契税,（,5,）特定目的行为税,城市维护建设税、印花税等,税种分类,税种名称,作用,流转税类,增值税,主要在生产、流通和服务领域发挥调节作用,消费税,营业税,关税,资源税类,资源税,调节因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入,土地增值税,城镇土地使用税,所得税类,企业所得税,调节生产经营者的利润和个人纯收入,个人所得税,特定目的税类,固定资产投资方向调节税,(,暂缓征收,),为达到特定目的，调节特定对象和特定行为,筵席税,城市维护建设税,车辆购置税,耕地占用税,烟叶税,财产和行为税类,房产税,对某些财产和行为发挥调节作用,车船税,印花税,契税,五、税种分类,2,、按税收负担能否转嫁分类,（,1,）直接税：所得税、财产税,（,2,）间接税,3,、按税收归属与管理权限分类,（,1,）中央税,（,2,）地方税,（,3,）中央与地方共享税,五、税种分类,4,、按税收与价格的关系分类,（,1,）价内税,“税上加税”,（,2,）价外税,5,、按计税依据分类,（,1,）从价税,（,2,）从量税,六、税收立法原则与实施,（一）税法立法原则,基本原则：有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,5,个原则,1,从实际出发的原则,2,公平原则,3,民主决策的原则,4,原则性与灵活性相结合的原则,5,法律的稳定性与废、改、立相结合的原则,六、税法的制定与实施,（二）税法的制定,1,、税收的,立法机关,（,1,）全国人民代表大会及常务委员会：税收法律,（,2,）全国人大或常委会授权国务院制定暂行规定及条例：具有国家法律的性质和地位,（,3,）国务院制定税收行政法规,（,4,）地方人民代表大会及其常务委员会：税收地方法规,（,5,）国务院主管部门制定税收规章,（,6,）地方政府制定税收地方规章,法律法规分类,立法机关,说明,税收法律,全国人大及常委会制定的税收法律,除,宪法,外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力。,全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例,属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备。,税收法规,国务院制定的税收行政法规,在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。,地方人大及常委会制定的税收地方性法规,目前仅限海南省、民族自治地区。,税收规章,国务院税务主管部门制定的税收部门规章,国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。,地方政府制定的税收地方规章,在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。,1.,在现行税法中，如,企业所得税法,、,个人所得税法,、,税收征收管理法,以及,1993,年,12,月全国人大常委会通过的,关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定,都是,税收法律,。,2.,人大不止一次授权国务院立法，这在教材上有明确表述。教材表明的授权立法包括,1984,年,人大授权国务院改革工商税制和发布有关税收条例；也包括,1985,年,人大授权国务院在经济改革或者对外开放方面制定暂行的规定和条例。,【,例题,单选题,】,中华人民共和国营业税暂行条例,的法律级次属于（）。（,2008,年）,A.,财政部制定的部门规章,B.,全国人大授权国务院立法,C.,国务院制定的税收行政法规,D.,全国人大制定的税收法律,【,例题,】,下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（ ）。（,2000,年）,A.,国家税务总局,B.,财政部,C.,国务院办公厅,D.,海关总署,六、税收的制定与实施,2,、税收的立法程序,（,1,）提议阶段,（,2,）审议阶段,（,3,）通过和公布阶段,3,、税法的实施,层次,高,的法律优于层次低的法律,同一层次的法律，,特别,法优于,普通,法,国际,法优于国内法,实体,从旧，,程序,从新,七、我国现行税收制度体系,1.,税收实体法体系,我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以,国家法律,的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以,暂行条例,的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。,2.,税收征收管理法律制度,除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。,（,1,）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的,税收征收管理法,执行。,（,2,）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照,海关法,及,进出口关税条例,等有关规定执行。,七、我国现行税收制度体系,1,、税务管理机构的设置与管理,分税制,（,1,）国家税务局,四级，税务所（征收处）为派出机构,垂直领导体制,（,2,）地方税务局,实行地方人民政府和国家税务总局双重领导,七、我国现行税收制度体系,2,、税务管理机构征管范围的划分,（,1,）国家税务局征管范围,中央税、中央与地方共享税,（,2,）地方税务局征管范围,地方税,（,3,）财政部门征管范围,地方附加、契税、耕地占用税,（,4,）海关征管范围,关税、行邮税、代征进口环节的增值税和消费税,七、我国现行税收制度体系,（二）我国税收制度的沿革（了解）,经历了,5,次重大的税制改革。目前正处于新一轮税改过程中。,第一次，,1950,年，新中国成立之初，建立新税制。,第二次，,1958,年，主要内容是简化税制，以适应社会主义改造基本完成、经济管理体制改革之后的形式的要求。,第三次，,1973,年，主要内容仍是简化税制，这是“文化大革命”的产物。,第四次，,1984,年，主要内容是普遍实行国营企业“利改税”和全面改革工商税收制度。,第五次，,1994,年，主要内容是全面改革工商税收制度。,七、我国现行税收管理体制,一、税收管理体制的概念,税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税权的划分有纵向划分和横向划分的区别。纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分；横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。,我国的税收管理体制，是税收制度的重要组成部分，也是财政管理体制的重要内容。,税收管理权限,，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税收,立法权,和税,收执法权,两类。,1,国家税务局系统,负责征收和管理,的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税,(,开征之前为对证券交易征收的印花税,),，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。,2,地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税、城市维护建设税,(,不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分,),，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税,(,不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分,),，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。,【,例题,17,单选题,】,下列税种中由地税局系统征收管理的有（ ）。,A.,个体户的增值税,B.,进口环节的消费税,C.,中央企业的房产税 年注册的地方企业的企业所得税,七、我国现行税收制度体系,1,、各级税务机关管理的职责,2,、中央政府与地方政府税收收入划分,（,1,）中央政府固定收入,消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等,（,2,）地方政府固定收入,城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税,（,3,）中央政府和地方政府共享收入,增值税：中央,75%,，地方,25%,印花税：中央,94%,，地方,6%,六中央政府与地方政府税收收入划分,1,中央政府固定收入包括消费税,(,含进口环节海关代征的部分,),、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。,2,地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。,3,中央政府与地方政府共享收入主要包括：,(1),增值税,(,不含进口环节由海关代征的部分,),：中央政府分享,75,，,地方政府分享,25,。,(2),营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。,(3),企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按,60,与,40,的比例分享。,(4),个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。,(5),资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府。其余部分归地方政府。,(6),城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。,(7),印花税：证券交易印花税收入的,94,归中央政府，其余,6,和其他印花税收入归地方政府。,八、税收制度结构,（一）、税收制度结构的概念和分类,1,、税收制度结构：不同税类之间、不同税种之间、不同税收制度要素之间以及其各自内部相互配合、相互制约关系的构成方式,各税系或税类之间,同一税系的不同税种之间,税收制度要素的组合关系,2,、税收制度结构的分类,单一税收制度,复合税收制度,八、税收制度结构,（二）税收制度结构的制约因素,1,、经济因素：社会生产力发展水平和经济结构,（,1,）经济因素的发展分析,奴隶社会和封建社会：直接税,自由竞争的资本主义：间接税,垄断竞争的资本主义：所得税和增值税,（,2,）经济因素的比较分析,所得税的比重会随着人均,GDP,的增长而增长,商品课税的比重会随着人均,GDP,的增长而下降,（,3,）经济因素的相关分析,八、税收制度结构,2,、制度因素,（,1,）财产制度,公有制：商品和劳务征税,私有制：个人是税收收入的主要来源,（,2,）经济运行制度,计划经济：商品和劳务课税，所得税缺乏调节的必要,市场经济：商品和劳务课税缺乏弹性，所得税调节成必需,八、税收制度结构,3,、政策因素,（,1,）从效率角度看：以商品税为主和以所得税为主无差别,（,2,）从公平角度看：实行差别税率的商品税和实行累进税率的所得税更公平,（,3,）从经济稳定的角度看：累进税率税收弹性大，比例税率税收弹性小,（,4,）其他因素：管理因素与文化、历史等其他因素,【,本章小结,】,本章内容繁杂，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。比较明显的考点包括：,(1),税收三性；（,2,）税法的原则；（,3,）税收法律关系；（,4,）税法的构成要素；（,5,）税法的分类；（,6,）税法的地位及与其他法律的关系；（,7,）税收立法机关；（,8,）我国税法的实施；（,9,）我国现行税法体系。,2010,年,2,月,28,日,Thank You!,