税务稽查案例解析课件

Click to edit Master title style,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,税务稽查案例解析,主讲：张伟,TEL,：,13363888798,Email:,开篇语,一、关于考试,（一）目前命题者尚无明确思路，但是这本书的特点就是非常注重案情分析,与,手段运用。,以往案例考试，要么是考法律运用、要么是考税收政策及调账；本次考试将更加注重案情分析与手段运用，这种改变,对命题者与应考者双方都提出了很大的难度。,稽查案件的三种类型：,1,、,精心策划型（本书的案例基本上全是，,不容易考试,）,2,、,明目张胆型（例如：拿错两套账。）,3,、,政策不清型（靠税收政策的 熟练来解决）,开篇语,一、关于考试,（二）因此结合本书及命题特点展望，我们,将重点学习以下三个方面：,1,、,如何剖析案情，确定检查重点？（,制定检查预案，几乎是要必考的,）总结了,5,种分析方法。,2,、,根据分析疑点，如何运用稽查手段进行突破并固定证据？,（,11,种稽查手段）,3,、,如何进行稽查案件定性？即：法规分析。,（,9,种违法类型处理）,力图找出规律性的东西，将全书涉及到的所有分析方法和检查手段汇集出来，做到所有知识点不遗漏，考试的时候，万变不离其宗，,无论如何考试，都能很好的应对。,开篇语,二、本书特点,（一）体例规范,（所有案例保持一致）,1,、本案特点,2,、案件背景情况,3,、检查过程与检查方法（ 检查预案； 检查具体方法； 检查中遇到的困难与阻力；,4,、违法事实与定性处理,5,、案件分析,6,、,思考题,其中大篇幅描述的是第三部分，这是本书特色。,开篇语,二、本书特点,（二）分行业进行案例解析,。,全书共分为,11,章，,61,个案例，其中第,4,、,5,、,6,章，分别是建安、服务业、娱乐业，主税种为营业税，案例也基本上围绕营业税来进行检查的。,因此，,我们要重点学习其余的,8,章,48,个案例。,开篇语,二、本书特点,（二）分行业进行案例解析,。,全书共分为,11,章，,61,个案例，其中第,4,、,5,、,6,章，分别是建安、服务业、娱乐业，主税种为营业税，案例也基本上围绕营业税来进行检查的。,因此，我们要,重点学习其余的,8,章,48,个案例。,各类案件的检查方法有其共性支出，但更要注意各类不同案件的个性特点。,本书编写的很好，尤其是指导实际工作进行个案突破，拓宽稽查思路，是“一道难得的稽查大餐”！,第一部分：分析方法篇,案件分析的目的是找出企业可能存在的问题，从而选用适当的稽查手段，进行个案突破。,从考试的意义来看，主要是制作稽查预案的需要。,一、税负分析法（三类）,（一）动态税负的趋势分析（第,2,页）,案例,1-1,：某啤酒公司隐匿收入偷税案,该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。,考试题：,给出一组数据，能够进行税负分析，判断异常，从而制定检查预案。,第一部分：分析方法篇,一、税负分析法,（一）静态税负分析（第,7,页）,案例,1-2,：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案,某地区钢材企业所得税负担率线为,1%,，而该企业的企业所得税负担率为,0.58%.,税负率明显偏低。,判断可能少计收入，或多列成本。,检查结果印证,：该企业既有少列收入，又有多列成本。,第一部分：分析方法篇,一、税负分析法,（一）税负综合分析（第,12,页）,问：,某企业,税负并不低,，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？,（滞留票问题：国税函（,2008,）,279,号）,案例,1-3,：某配件公司设置账外账偷税案,税负并不低；,（在账外经营情况下，税负分析失效）,该企业主要,生产建安配件,，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司,专用发票销售开具达到,90%,以上,，明显不符合常规；,人均工资超过同行业,3,倍，人均产值仅为同行业三分之一。,综上所述，,有明显的收入同支出均不入账，采取两套账偷税的迹象。,第一部分：分析方法篇,二、投入产出比法,（加工制造业检查重要方法）,（一）案例,1-1,：某啤酒公司隐匿收入偷税案,1,、第,3,页：,麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为,1,：,8,，而该企业仅为,1,：,7.2,，明显异常。,2,、第,7,页：,类似的，如：主副产品比例分析法。,检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户，因此该方法失效。,思考：,某企业,2006,年主副产品产量比例为,5,：,1,，在技术工艺未改进情况下，,2007,年变成了,10,：,1,，分析该企业可能存在什么问题？,第一部分：分析方法篇,二、投入产出比法,（加工制造业检查重要方法）,（二）案例,1-6,：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（,25,页）,生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶，其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即：三者有,1,：,1,：,1,的比例关系。 该公司三者比例关系不均衡。说明有可能少列收入偷税。,第一部分：分析方法篇,二、投入产出比法,（加工制造业检查重要方法）,（三）总结：,1,、投入产出比法是加工制造业检查的重要方法。,2,、投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。（除非是根据,征管法,第,35,条进行核定）,3,、投入产出比方法建立在投入或产出一方,可信,或,可控,的基础上，例如案例,1,中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的，从而才能用投入产出比方法分析。,例如：,保定,7.26,案件，专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的，从而挤出虚抵进项的金额。,如果两端都不可控，两边都漏风，则投入产出比法不能用。,第一部分：分析方法篇,二、投入产出比法,（加工制造业检查重要方法）,（三）延伸思索：,上下游分析法，被广泛应用。,例如：,某公司专营某化妆品品牌，在南三条进行销售，如何制定检查预案？（上游可控，到上游外调）,例如：,某企业主要销售矿山配件，进货渠道复杂，但主要销售给某大型国有矿山，如何制定检查预案？,（下游可控，到下游外调）,-,在账簿上隐瞒收入，找发票给国有矿山，从而隐瞒收入。,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法,（一）案例,1-3,：,某配件公司设置账外账偷税案（第,13,页）,该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到,90%,以上，,明显不符合常规；,初步判断：隐瞒无票收入。,（二）案例,1-4,：,某食品有限公司隐匿收入偷税案（第,14,页）,该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），,无无票收入,，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，,应该有大量未开票的销售收入存在。,初步判断：隐瞒无票收入。,更隐蔽的，隐瞒部分无票收入，不容易分析是否有问题。,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法,延伸思考：,大量不要发票下游客户的存在，是上游企业隐瞒无票收入的前提。,下游不要发票：,（,1,）上游企业隐瞒无票收入，偷税；,（,2,）虚开发票（在进项较多的情况下）；,第一，,上游企业进货的时候，就要求供货商开具给需要进项发票的单位，从而收取开票费。,第二，,上游企业直接虚开发票给需要进项发票企业。,思考：,如何解决呢？,新修订的,增值税暂行条例实施细则,降低了一般纳税人的认定门槛，国税函,【2008,）,1079,号文件重申了国税发,【2005】150,号文件。,第一部分：分析方法篇,四、现金流分析法,（一）案例,1-5,：,某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案（,21,页）,公司流动资金短缺，经过查往来账，发现资金来源于向法定代表人母亲的多次借款。,（二）案例,1-6,：,某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（,25,页）,企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面却亏损严重，且公司近,3,年的费用支出，始终都是从老板金某个人处借款支付。在这家拥有,100,多人的公司往来账中反映,“其他应付款,-,金某”,的贷方发生额,400,万元，加上已经投入的,210,万美元，说明公司已经投入,2000,万人民币来维持亏损现状，这些情况极为反常。,第一部分：分析方法篇,四、现金流分析法,公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。,这两个案例，最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入，资金隐匿在借款人的个人银行卡上。,某超市公司借：其他应付款,-,寒冰：,600,万元,第一部分：分析方法篇,五、合理性分析法,（一）案例,2-1,：,某科技有限公司,分解收入,偷税案,9,家公司分别在不同区域注册，但是法定代表人和联系电话均相同。明显的分解收入，注意根据国税发,【2005】150,号文件，达到一般纳税人标准，不申请一般纳税人标准的，要按照法定税率全额缴税，并且不能抵扣任何进项。,（二）案例,3-6,：,某房地产开发公司,多列支出,偷税案（,98,页）审查行业合理性：,绿化合同注明,1500,平方米植树,2700,棵，说明,1,平方米要植树,2,棵。,经过实地核查，总共种树不过,50,棵，查实了该企业虚列绿化费的事实。,新闻调查之陆家嘴中央公寓事件。,第一部分：分析方法篇,五、合理性分析法,（三）接受虚开发票的分析,1,、付款方向不一致。（委托付款是骗人）,2,、同一个业务员拿来了几家公司，甚至,7,、,8,家公司的增值税专用发票，几乎必是明知故意接受虚开发票无疑。,第一部分：分析方法篇,总结：,还有很多分析方法，不再一一列举，希望举一反三。,制定良好的检查预案，通常还包括以下,四个方面,：,（一）“,突击检查”获取证据；（全书出现最多的字样）,（二）,同公安机关配合，一是加大突击检查搜集证据的力度，二是增强询问的力度；本书经常出现：同公安机关召开了税警联席会议等字样。,（三）,合理分组；（书中经常出现“兵分三路，一路。一路。、一路 。，或者分为四组，一组控制财务部门、一组控制销售部门、一组控制库管部门、一组负责调取电子账簿等。）,（四）,运用分析方法（,借我一双慧眼吧！,）分析出,该企业可能存在的问题，从而合理的选择稽查手段来突破。否则，,“方向不对，努力白费”。,-,引出手段篇。,第二部分：手段分析篇,涉案企业违法事实，必须通过稽查手段来搜集证据、固定证据，通而办成铁案。因此稽查手段的实施是稽查案件的核心环节。（共总结了,11,种稽查手段）,稽查手段注意要点：（程序、权限、合理选用）,（一）稽查手段必须有,税收征管法,及其他税收法规、规范性文件的,明确授权,。例如：税务机关只有场地检查权，而没有搜查权。,因此稽查手段集中体现在,征管法,第四章,54-59,条；及其,实施细则,第六章,85-89,条。,（一定背过）,（二）,每一种手段或权利都要注意,批准权限。,（三）合理的选用稽查手段。,稽查人员要根据前面分析出的疑点，及制定出的预案，合理选用稽查手段。,第二部分：手段分析篇,一、查账及调账检查权,（一）查账权（法律依据：,征管法,54,条第一项,账目检查是稽查最主要的检查方法，又分为顺查法、 逆查法、 全查法、 抽查法等。在凭证检查中，对原始凭证的审核要细致，以敏锐的发现相关问题。,1,、解决“政策不清”型的违法案件。,例如：,某企业,2008,年按照年末房款余额的千分之五计提坏账准备，在税前扣除，是否正确？,本书中，没有一个案例是从政策着眼的，都是建立在企业故意偷税，如何查处的基调上。,第二部分：手段分析篇,一、查账及调账检查权,（一）查账权（法律依据：,征管法,54,条第一项,2,、,查找“精心策划型”偷税的痕迹。,在查账中，要细心细致去发现账外疑点。,例如：,案例,1-3,（某配件公司设置账外账偷税案）第,12,页,细心的检查人员发现，记账凭证后除了有出库单外，还有一张电脑打印的“客户销售单”，上面有微机号，因此分析该企业除了手工账簿外，还有电子账簿作为内账。,检查人员非常细致和敏感。,第二部分：手段分析篇,一、查账及调账检查权,（二）调账权（法律依据：,征管法实施细则,86,条）,税务机关行使税收征管法第五十四条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，,经县以上税务局（分局）局长批准,，可以将纳税人、扣缴义务人,以前会计年度,的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人,开付清单,，并在,3,个月内完整退还,；有特殊情况的，经,设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在,30,日内退还。,实施细则,86,条是大小考试的常客，尤其是权限及调账时间问题。要将,6,个要点全部深刻记忆。,第二部分：手段分析篇,一、查账及调账检查权,（二）调账权（法律依据：,征管法实施细则,86,条）,思考：,省局稽查局,2008,年检查某企业，经省局稽查局局长批准，调取以前年度账簿进行调查，并且在,3,个月内进行了完整归还。请问执法是否正确？,国家税务总局关于稽查局有关执法权限的批复,（国税函,【2003】561,号）,中华人民共和国税收征收管理法,及其实施细则中规定应当经县以上税务局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所属的稽查局局长无权批准。,所以征管法所有需要税务局长批准的事项，稽查局长均无权批准。这里的权限和行政级别无关。,第二部分：手段分析篇,一、查账及调账检查权,（三）电子查账权（法律依据：国税发（,2003,）,47,号文件第,16,条）,十六、关于对采用电算化会计系统的纳税人实施电算化税务检查的问题 对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关,有权对其会计电算化系统进行查验；,对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关,有权进入其电算化系统进行检查,，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据,税务机关进入纳税人电算化系统进行检查时，有责任保证纳税人会计电算化系统的安全性，并保守纳税人的商业秘密。,中国银行检查、平安保险检查、工商银行检查等。,目前，各企业普遍采用会计软件进行核算，电子查账越来越重要，是热点和重点，预计,是必考内容。,第二部分：手段分析篇,一、查账及调账检查权,（三）电子查账权（法律依据：国税发（,2003,）,47,号文件第,16,条）,1,、调取电子账簿要点,（大连金百合洗浴中心案例）,调取电子账簿要点：,一个硬盘（或,u,盘）拷贝电子账簿，放在档案袋里封口，并由企业人员签字盖章；,第二个硬盘（或,u,盘）拷贝回去，用于整理分析数据。,2,、注意点：,外帐申报为手工帐，内账实际为电子核算，例如案例,1-3,；,企业两套电子账，两个帐套，可以运用软件加以调取,（查账软件）,在调取超市等部门电子账的时候，对方利用网络删除数据，或者突然停电，利用备用电源删除数据，是常见事项；,（要赶快拔网线）,在突击利用电子核算的单位时候，一定要和技术人员联合，及时控制服务器。否则公司员工通过电脑联机删除数据，会给取证带来麻烦。,第二部分：手段分析篇,一、查账及调账检查权,（三）电子查账权（法律依据：国税发（,2003,）,47,号文件第,16,条）,案例,1-3,：,细心的检查人员发现，记账凭证后除了有出库单外，还有一张电脑打印的“客户销售单”，上面有微机号，因此分析该企业除了手工账簿外，还有电子账簿作为内账。在稽查人员要求查看电脑的时候，突然停电，,稽查人员凭经验判断,，企业在利用备用电源删除数据，因此迅速拔掉网线，控制住电脑，在根据,征管法实施细则,86,条办好手续后，将存储电子账的电脑主机封存调回。,（成功案例）,案例,2-2,，,Y,公司员工秘密通过电脑联机删除了资料。使得,4,个省的资料，只剩下了,1,个省。,（失败案例）,在大连金百合洗浴案件中，就是检查人员深入洗浴，观察服务器隐匿地点，终于在杂物间锁定服务器存放地点，得以将案件办成了铁案。,本书中，多次提到税务机关对企业的电子账簿封存检查，不再一一列举。,第二部分：手段分析篇,二,、场地检查权（法律依据：,54,条第,2,项）,现场勘验笔录（生产能力测算）、盘库、对生产经营场所的突击检查，其授权均来自于,54,条第,2,项。,场地检查要有突然性。,1,、案例,1-1,（,3,页）：,突击检查仓储部、销售部，查获了“送酒单”、“赠酒单”两种原始单证。成为突破案件的重要证据。,2,、案例,1-6,（,25,页）：,在企业财务室，发现了该公司的下游客户明细表，进而根据下游客户明细表，到上海进行了外调协查。,3,、案例,2-2,（,40,页）：,从该公司出纳吴某的办公电脑中成功查获了,15,个银行卡号和,130,多家加盟商的资料。,4,、案例,3-3,（,83,页）：,四组同志,15,天细致的工作，每组隔两天一次，交替进行。由于墓园位于郊区的山地上，加之墓园本身的氛围，每组只有两人进行调查，在工作过程中每个人都承受了巨大的心理压力。但是终于摸清楚了墓园的实际销售情况。,第二部分：手段分析篇,三,、责成提供资料权（法律依据：,54,条第,3,项）,案例,2-6,：,两煤炭公司设置账外账偷税案（,61,页）,“先后两次向该企业发出,责令限期提供资料通知书,和,税务事项通知书,，要求,B,公司限期内提供真实、合法有效的凭证，在限期内提供的，其成本费用允许列支，否则不予列支。,在向总局的行政复议中，总局也认可了这种做法。,在办案中，要善于运用,责令限期提供资料通知书,，在后期处理的时候，税务机关不会被动，以防企业突然又拿出对其有利的资料。,第二部分：手段分析篇,四,、询问权（法律依据：,54,条第,4,项）,在掌握一定证据基础上的询问往往是案件突破的重要方法，在询问中要注意对重点人的突破，不要盲目询问。,（一）案例,2-2,（某服饰代理有限公司隐匿收入偷税案）,中，由于大量的账外资金是由其经手，出纳吴某思想压力很大。,针对这种情况，检查组对其进行了重点询问，加大了询问力度，终于摧毁了其心理防线。,突破重点人询问法。,（二）案例,1-6,（某外资光学制造有限公司偷税案）,检查组,2007,年,4,月,17,日晚回到,A,市，稽查局立即成立了,4,个小组，进行了背靠背的询问，以掌握的部分证据，彻底摧毁企业的心理防线。,掌握部分证据询问法。,询问不可随意，要注意营造氛围，给被询问人施加必要的压力。,第二部分：手段分析篇,五,、运输、邮政企业单证检查权权（法律依据：,54,条第,5,项）,注意点：,只能检查单证，不能检查运输邮寄的货物，这是各类考试经常出现的问题。,案例,2-6,：两煤炭公司设置账外账偷税案（第,59,页）,该案例中，从铁路局调取了两公司,2005,年,1-5,月的铁路运输单据，初步计算了两公司在此期间的煤炭的发出数量。,在虚开发票案件中，运输费用的核实，也是检查人员常用的手段。,例如：,在河北省商业进出口骗税案件中，检查人员通过查证其运费虚假，虚构运输业务，从侧面佐证了该企业接受虚开发票，“假自营、真代理”进行骗税的违法事实。,在“利剑二号”检查过程中，广泛应用对货代公司的检查。,在考试中，如果题目给出的案件，其运输业务比较容易查实，就要从运输企业检查单证入手。,第二部分：手段分析篇,六,、银行账户检查权（法律依据：,54,条第,6,项）,经,县以上税务局,(,分局,),局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；,税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局,(,分局,),局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。,实施细则：,第八十七条 税务机关行使税收征管法第五十四条第（六）项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。,检查存款账户许可证明，由国家税务总局制定。,税务机关查询的内容，包括纳税人,存款账户余额和,资金往来情况。,第二部分：手段分析篇,六,、银行账户检查权（法律依据：,54,条第,6,项）,以往的考试中，经常考权限，如今这些不是问题了。重点是应用。,认为“资金流”的检查是非常重要的检查方法。,广泛应用于商业企业（包括房地产企业）、 出口退税的检查、 虚开发票企业的检查。,实施细则,87,条总结的好：查资金流包括查存款账户余额 资金往来情况。,案例,1-4,：某食品有限公司隐匿收入偷税案 第,17,页,经过努力，在下游购货商提供的货款支付凭证中，发现记账银行转账支付凭证回单，收款方开户银行是某农行分理处，收款单位是,T,公司，但这个账户账号不是,T,公司登记注册的结算银行账户，说明,T,公司还另有一道资金流渠道，稽查人员当即开具,税务机关检查银行存款许可证明,，从银行查明这就是,T,公司的账户。该账户从,2004,年开设以来，发生大量资金往来，从该账户的银行原始凭证中可看出，,许多销售货款被汇入该账户。,T,公司偷税事实浮出水面。,第二部分：手段分析篇,六,、银行账户检查权（法律依据：,54,条第,6,项）,（一）虚开发票：,资金回流，又可分为直接回流、取现回流、多环节回流、回流到企业股东、银行汇票背书回流等多种方式。本书中多个案例讲到。,（二）个人银行卡隐瞒企业收入：,在基本账户中隐瞒收入只存在于明目张胆型，企业隐瞒收入基本上是隐藏在个人银行卡上。如何发现这些个人银行卡，是检查的重点。基本上有四种方式突击检查，发现卡号；,判断分析重点人，检查卡号，如老板、老板娘、出纳等；,下游企业倒推，发现卡号（以点推面）；,往来账借给公司钱追溯卡号。,当然，可爱的举报人要是能给我们提供卡号就更好了。,检查资金流向、尤其是分析资金流向，应当成为稽查部门研究的课题。,第二部分：手段分析篇,六,、银行账户检查权（法律依据：,54,条第,6,项）,（三）下游用户倒推银行账户法,当纳税人采取账外账偷税，而案件取证陷于僵局时，不要怕麻烦，要在下游搜集该企业产品信息，以孤立的证据点倒推销售信息。尤其是对那些下游客户众多，无法查证的企业，可以从,1,、,2,个下游客户追溯，力求发现隐瞒的资金账户。,下游用户倒推法，是资金流检查的辅助手段，一般从下游用户，以孤立的证据点来倒推。,案例,1-4,（第,19,页）：,当案件取证陷于僵局时，企业在下游取证发现了另外的销售地点，并进而在,下游用户找到了银行回单,，追溯检查资金流，终于发现了账外资金的趋向。（火锅底料）,第二部分：手段分析篇,六,、银行账户检查权（法律依据：,54,条第,6,项）,（三）下游用户倒推法,案例,2-5,：,广泛搜集下游用户信息后，在稽查人员不懈努力下，终于根据企业对外发放的宣传资料，发现了重要线索。企业的宣传资料称：“凡有意购买产品者，均可以将货款汇入巫某的两个借记卡上”。后经过调查发现，巫某是 该公司财务人员。再从两个借记卡上追溯一笔资金转在了一个银行账户，再追溯检查发现了银行账户累计资金流入,2.06,亿元。,第二部分：手段分析篇,七,、拍照、录音、录像权（法律依据：,58,条、,行政诉讼证据若干问题的规定,）,案例,1-7,：某食品公司少列收入偷税案,第,30,页，派两名稽查人员利用两天时间在该公司门外，采取车内全天候现场蹲点观测方式，对运出下脚料的外来车辆进行拍照取证。,第,31,页， 对各出口处和集中存储下脚料场所和流出的情景，进行了现场拍照。,第二部分：手段分析篇,八,、外调协查权（法律依据：,57,条）,资金流检查、突击现场检查、外调协查，是税务稽查人员检查账外经营最常用的三种手段。,非常有效，例如：某房地产企业支付咨询费,200,万元看风水，外调协查，是咨询了一个瞎子，说就收了,10,万元。两者对照，一目了然。,针对不同行业特点，外调协查的对象不同：,（一）案例,1-2,：,某钢材生产企业虚增成本、少列收入偷税案（第,7,页）,该企业的主要原材料为带钢和卷板，其材料供应商共有,22,家，通过外调供货单位，,证实了上游企业并未销售那么多材料，差额为,1945,万元之多。,通过外调证实了虚增成本的事实。,第二部分：手段分析篇,八,、外调协查权（法律依据：,57,条）,（二）案例,2-1,：,37,页,对所有的下游销售客户进行了外调取证。在某客户处发现，合同金额为,1000,万元，但是被查企业只记载了,200,万元，其余,800,万元，分别转入了,6,家关联公司的账户。,总结：,外调协查通常分为两种情况，一种,金税协查,；一种是实地协查。发票案件金税协查居多，而偷税案件一般需要通过实地协查，才能固定证据。,外调或协查一般是案件检查的中间环节，是通过案件查处分析，分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段。或者是通过突击检查，查获下游销售单位（隐瞒收入案件）、上游供货单位（虚增成本案件）明细后采取的方式。,第二部分：手段分析篇,八,、外调协查权（法律依据：,57,条）,（二）案例,2-1,：,37,页,对所有的下游销售客户进行了外调取证。在某客户处发现，合同金额为,1000,万元，但是被查企业只记载了,200,万元，其余,800,万元，分别转入了,6,家关联公司的账户。,总结：,1,、外调协查通常分为两种情况，一种,金税协查,；一种是,实地协查,。发票案件金税协查居多，而偷税案件一般需要通过实地协查，才能固定证据。,2,、外调或协查一般是案件检查的中间环节，是通过案件分析，分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段。或者是通过突击检查，发现资料；查获下游销售单位（隐瞒收入案件）、上游供货单位（虚增成本案件）明细后采取的方式。,第二部分：手段分析篇,八,、外调协查权（法律依据：,57,条）,3,、针对不同行业的特点，要到不同部门协查。,典型的如：,1,、房地产企业：,建设部门、房管部门、规划部门等。,2,、,出口企业：海关、商检、货代等。,第二部分：手段分析篇,九,、税收保全与强制执行权（法律依据：法,55,条、实施细则,88,条）,案例,1-6,：,某外资光学制造有限公司少列收入偷税案,在税务机关送达,税务处理决定书,前，纳税人擅自转移部门机器设备，妄图逃避纳税义务，税务部门根据,征管法,55,条规定，采取了税收保全措施。,55,条：,税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。,第二部分：手段分析篇,九,、税收保全与强制执行权（法律依据：法,55,条、实施细则,88,条）,指稽查中的运用。,注意要点：,1,、稽查过程中的税收保全和强制执行措施的前提条件是企业有,明显的转移隐匿其应纳税商品、货物或其他财产或者应纳税的收入迹象,的；,2,、要根据权限报批才可以执行（县局局长）,3,、无需经过,征管法,38,条、,40,条规定的程序。,4,、,征管法实施细则,第,88,条规定，稽查部门查账过程中的税收保全不能超过,6,个月，否则就要经过国家税务总局批准。（例如商业进出口案件，就向总局进行了申请）,5,、税收保全的时候，尽量用只出不进型，不要用不进不出型。,本书中的税收保全措施，全部都是运用了,征管法,第,55,条，这是征管法赋予我们的有力权限，应当加以合理运用。,第二部分：手段分析篇,十,、停票权,（国税发,【2003】124,号文件第,4,条第,6,款）,思考：,根据,征管法,72,条规定，纳税人有税收违法行为，并拒绝接受处理的，才可以停票，在办理案件中停票是否合法？,案例,2-6,，经过国家税务总局的复议，已经认可了运用国税发,【2003】124,号文件的合法性。,文件原文：凡不按规定申报、缴款以及有税收违法案件的，税务机关可以停止发售发票,第二部分：手段分析篇,十一,、阻止出境权,（征管法,44,条）,第四十四条欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。,案例,2-1,：第,37,页,注意点：,1,、只有欠缴税款，才可以运用。,2,、只能对纳税人及其法定代表人适用。,(,对实际控制人缺乏法律约束）,3,、阻止出境前，先要责令补缴税款和提供纳税担保，纳税人拒绝的，方可阻止出境。,第三部分：定性处理篇,序号,定性意见,法律依据,案件描述,1,偷税,征管法,63,条第,1,款、法释,【2002】33,号文件,只有四种手段，形成一种少缴税款的后果才是偷税。,（分别介绍四种手段）,2,编造虚假计税依据,征管法,64,条第,1,款,查增应纳税所得额不足以弥补当年亏损，对该公司编造计税依据的行为，责令限期改正，并处,5,万元罚款。,3,不申报少缴税款,征管法,64,条第,2,款,4,加征滞纳金,征管法,32,条,第三部分：定性处理篇,序号,定性意见,法律依据,案件描述,5,移送公安机关,刑法,第,201,、,204,、,205,条、,征管法,77,条、,行政执法机关涉嫌犯罪案件的规定,第三条规定,6,骗取出口退税,征管法,66,条、法释,【2002】30,号,1,倍以上，,5,倍以下的罚款。,7,普通发票案件定性,最高人民检察院、公安部,关于经济案件追诉标准的规定,标准,58,条： 伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票五十份以上的，应予追诉。销售,50,份以上的假普通发票，才可以达到案件追诉标准。,8,虚开发票,发票管理办法,36,条、,发票管理办法实施细则,48,条、,全国人大关于惩治虚开发票的规定,、,最高人民法院关于惩治虚开发票的司法解释,涉及税款,1,万元以上，移送公安机关。,9,接受虚开发票,国税发,【1997】134,号、国税发,【2000】182,号、国税发,【2000】187,号、国税函,【2007】1240,号,区分善意和恶意。,典型案例分析串讲,案例,1-5:,某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案,P20,（一）综合分析，剖析疑点。,1,、政策变化对企业的影响分析,该企业自,2004,年,1,月,1,日取消对木制一次性筷子的出口退税，并转而征税后，,2003,年的销售收入为,2341,万元，,2004,年销售收入为,503,万元。,收入下降趋势明显。,2004,年,1,月,1,日政策发生变化后，木制一次性筷子生产企业容易发生的,共性问题就是通过外贸企业代理出口,，隐匿销售收入，不进行纳税申报。,因此，在稽查中，带着疑问来查，时刻注意是否有同外贸企业的销售合同、协议往来等，带来了良好的效果。,思考：,2009,年增值税转型后，企业容易发生的共性问题是什么？（假退货，或者筹办期购买的固定资产在一般纳税人时再索要发票抵扣、伪造自然灾害损失等）,典型案例分析串讲,案例,1-5:,某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案,（一）综合分析，剖析疑点。,2,、配比分析，多个指标异常。,销售收入由,2341,万元，减少到,503,万元，其费用也应当呈现同比例变化，然而该企业：,（,1,）同期管理费用几乎没有变化。,（,2,）电费支出异常。,2003,年度电费支出为,5.5,万元，,2004,年电费支出为,7,万多元，不降反升。,（,3,）职工人数异常。通过企业应付工资科目及工资表检查，发现企业,2003,年职工总数,59,人，,2004,年,57,人，没有明显变化。,（,4,）包装物支出异常。企业,2003,年包装箱消耗为,15.3,万个，,2004,年包装箱消耗,15.05,万个，没有明显变化。,（,5,）运费支出异常。企业,2003,年运费支出,11.2,万元，,2004,年运费支出,14.4,万元，不降反升。,这四个方面的异常显然违背了收入与费用配比的基本逻辑，也进一步印证了该公司存在账外销售行为的可能。,典型案例分析串讲,案例,1-5:,某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案,（一）综合分析，剖析疑点。,3,、资金流异常。,通过企业往来帐户发现，其资金来源主要源于向法人代表的母亲借入的现金，在资金短缺的情况下，多次向中方股东的亲属借钱。而这是账外经营隐瞒资金的主要特征。,以上三个方面，判断该企业必有重大涉税问题，但是要查实该案，还需要运用征管法赋予的手段，寻找证据、固定证据。,典型案例分析串讲,案例,1-5:,某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案,（二）运用,5,种稽查手段，固定证据。,1,、突击公司仓库保管部门。,（征管法,54,条第二款：现场查证权）,发现了一本封面用圆珠笔标注了大写字母“,B,”,的出库单，与产成品账、仓库保管账记录的数据明显不符。稽查人员推断这有可能是公司记录账外收入第二套账簿的原始凭证，但要证明这一点，还需要更加直接有力的证据。,2,、突击销售部门，进入企业电脑系统。（国税发,200347,号文件第,16,条：电子数据查证权）,出,口企业和外国联络一般都是通过传真机和电子邮件，因此所有出口订单和协议，在销售部门的电脑数据里都应该有记录。在销售经理的电脑里，稽查人员发现了该公司与辽宁,T,国际贸易有限公司签订的代理出口协议和近期开具的代理出口发票。,典型案例分析串讲,（二）运用,5,种稽查手段，固定证据。,3,、外调取证，案件取得突破。,（征管法,57,条：外调协查权）,稽查人员到辽宁外调，取得了,M,公司通过,T,公司代理出口货物的代理出口协议、出口发票、收据等复印件。企业均为入账，案件取得突破性进展。,4,、询问公司负责人。,（征管法,54,条第四款：询问权）,该案中，询问前案件基本上已经形成完整的证据链条，询问公司负责人只是为了该案件办得更完美。在一些其它案件办理过程中，稽查人员可以通过一些不完整的证据点，集中询问企业重点人，尤其是通过和公安配合询问，往往能取得较好的效果,5,、资金流检查，完善证据链。,（,征管法,54,条第,6,款、,征管法实施细则,第,87,条：银行账户检查权、注意批准权限，国税函,2003561,号文件）,典型案例分析串讲,（三）案件处理（注意条款的运用）,1,、偷税定性：,征管法,63,条第,1,款规定，定性为偷税。补税，并给予,1,倍罚款。,2,、滞纳金：,征管法,32,条，加征滞纳金。,思考：,善意取得增值税专用发票是否加征滞纳金呢？（国税函,20071240,号文件）,3,、移送公安机关：,刑法,201,条、,征管法,77,条、,行政机关移送涉嫌犯罪案件的规定,第,3,条，达到移送标准，将此案移送公安机关处理。,思考：,假设我们分析以后，如果做检查预案，还可以如何检查，也能达到预期的效果呢？,本案中，还可以牢牢抓住资金流，由法人代表母亲的银行卡查询入手，追溯到打款单位，进而外调，取得证据，也能取得良好的效果。,典型案例分析串讲,案件缺陷：,（,1,）,没有提到所得税,，如果国税征收，隐瞒收入应当也处理所得税，如果是地税征收所得税，应该体现将此案件查结果通报地税机关。这样才是一个完整的案例。,（,2,）,本案突击仓库部门和销售部门都取得了良好的效果，不过在,案件的组织上，稍嫌凌乱,，应该在首次突击的时候就要分组，一组到财务、一组到仓储、一组到销售部门，这样才能取得良好的效果。所以要注意案件检查预案的组织。否则，本案例中，很可能再检查销售部门微机时，企业已经全部清理掉，案件就会陷入没有突破的僵局。,谢谢大家！,TEL: 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