固定资产的核算方案

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,演示文档,路漫漫其悠远,少壮不努力，老大徒悲伤,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,固定资产的核算方案,一、固定资产的概念,固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有并在使用过程保持原来形态的资产。其特征如下：,第一，使用期限超过一年且在使用过程中保持原来的物质形态不变。,第二，单位价值在规定的标准以上。,第三，供自用或出租，不是为了出售。,第四，成本能够可靠地计量。,第一节 固定资产概述,二、固定资产的分类,固定资产按经济用途和使用情况综合分类为：,1、生产经营用固定资产,2、非生产经营用固定资产,3、租出固定资产(以经营租赁方式租出),4、不需用固定资产,5、未使用固定资产,6、融资租入固定资产,7、土地,第二节,固定资产取得的核算,一、购置的固定资产,(,一,),购入不需要安装的固定资产。,按实际支付的买价、包装费、运输费、有关税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。,(,二,),购入需要安装的固定资产,购买固定资产支付的买价、包装费、运输费、有关税金以及安装费均先记入“在建工程”科目，待固定资产达到可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。,例6-,1,：某企业购入一台需要安装的设备，设备价款,40000,元，增值税额为,6800,元，支付运费,1000,元，安装设备时，领用库存商品一批，该批商品的进价1000元，售价,1500,元(不含增值税)，支付安装费,1200,元。,借：在建工程,47800,贷：银行存款,47800,Dr：,Construction-in-process,47800,Cr：,Cash in bank,47800,(1)支付设备价款、税金、运输费,40 000+6 800+1 000=47 800,借：在建工程,2 455,贷：库存商品,1 000,应交税费应交增值税,(,销项税额,) 255,银行存款(库存现金),1 200,Dr：,Construction-in-process,2 455,Cr：,Goods on hand,1 000,Taxes and fees,payable,V,AT Payable,(,output VAT,) 255,Cash in bank,1 200,(2)领用安装用商品，支付工资等费用,将商品用于福利、基建工程，按视同销售处理,(3)设备交付使用，确定固定资产的入账价值,借：固定资产,50255,贷：在建工程,50255,Dr：,Fixed Asset 50 255,Cr： Construction-in-process 50 255,入账价值 =,47800+245550255,(元),二、自行建造的固定资产,按实施方式可分为自营工程和出包工程。,1,、自营工程,通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。,“,工程物资,”：核算用于在建工程各种物资的实际成本。,“,在建工程,”：核算企业为工程发生的实际支出，以及改扩建工程应转入的固定资产净值。,例6-,2,：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资,200000,元，支付的增值税额为,34000,元，实际领用工程物资,(,含增值税,)210600,元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为,30000,元，应转出的增值税为,5100,元；支付工程人员工资,50000,元，工程完工交付使用。,借：工程物资,234000,贷：银行存款,234000,Dr：Construction supplies,234000,Cr：,Cash in bank,234000,(1),购入为工程准备的物资,借：在建工程仓库,35100,贷：原材料,30000,应交税费应交增值税,(,进项税额转出,) 5100,Dr：,Construction-in-process 35100,Cr：,Raw material,30000,Taxes and fees,payable,V,AT Payable 5100,借：在建工程仓库,210600,贷：工程物资,2l0600,Dr：,Construction-in-process 210600,Cr：,Construction supplies,210600,(2),工程领用物资,(3),工程领用原材料,借：在建工程仓库,50000,贷：应付职工薪酬,50000,Dr：,Construction-in-process 50 000,Cr：,Wages & welfarism payable 50 000,(4),支付工程人员工资,(5),工程完工交付使用,借：固定资产,305700,贷：在建工程仓库,305700,Dr：,Fixed Asset 305700,Cr： Construction-in-process 305700,借：原材料 20000,应交税费应交增值税(进项税额) 3400,贷：工程物资 23400,Dr: Raw material 20 000,Taxes and fees,payable,V,AT Payable (input,V,AT) 3 400,Cr: Construction supplies 23 400,(6),剩余工程物资转作企业存货,2、发包工程,也通过“在建工程”科目核算，但此时该科目成为企业与承包单位的结算科目。,例6-3：某企业建造仓库一幢，出包给某建筑公司承建，按规定先预付工程款80 000元，待工程竣工交付使用时，再补付工程余款140 000元。,借：在建工程出包工程 80 000,贷：银行存款 80 000,Dr：,Construction-in-process,(,contract construction,) 80 000,Cr：,Cash in bank 80 000,(1)预付工程款时,借：在建工程出包工程 140 000,贷：银行存款 140 000,Dr：,Construction-in-process,(,contract construction,) 80 000,Cr：,Cash in bank 80 000,(2)补付工程款时,(3),工程竣工交付使用,借：固定资产 220 000,贷：在建工程 220 000,Dr：,Fixed Asset 220 000,Cr： Construction-in-process 220,000,三、投资者投入固定资产,按投资合同或协议约定的价值入账。,例6-,4,：本企业收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面原价为,100000,元，已提折旧,10000,元；双方同意按120000元确认投资额。,借：固定资产,120000,贷：实收资本乙企业,120000,Dr：,Fixed Asset 120 000,Cr：,Paid-up capital 120 000,四、盘盈的固定资产,盘盈时：,借：固定资产,贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,Dr：,Fixed Asset,Cr：,Undisposed property loss or surplus,报批后：,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,贷：营业外收入,Dr：,Undisposed property loss or surplus,Cr：,Non-operating revenue,一、折旧的含义,有形磨损：固定资产由于使用、自然力的影响而发生的实物损耗。,无形磨损：固定资产由于科技进步而在价值上的损失。,折旧：固定资产价值中转移到新产品成本的部分。,第三节 固定资产折旧,二、固定资产折旧的有关规定,(1)一般按月提取折旧,(2)当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,(3)提足折旧的固定资产，不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再提取折旧。,(4)更新改造期间不提折旧；大修理期间照提折旧。,(5)计提了减值准备的固定资产，需重新计算折旧。,三、折旧方法,我国企业可选用的折旧方法有,平均年限法、工作量法、年数总和法,和,双倍余额递减法,。,(一) 平均年限法,(,straight-line-method,),又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。,月折旧额=年折旧额12,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产原价月折旧率,例6-,6,：某企业有厂房一栋，原价为,500000,元，预计可使用,20,年，按有关规定，该厂房报废时的净残值率为,2%,，计算该厂房的折旧率和折旧额。,月折旧率=4.9%12=0.41%,月折旧额,=500000,0.41%=2050(,元,),(,二,),工作量法,Units-of-production method(UOP),根据实际工作量计提折旧额的一种方法。,月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额,例6-7：某企业的一辆运货卡车的原价60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率5%，本月行驶4000公里。,本月折旧额=4000 ,0.114=456(元),(,三,),双倍余额递减法,Double-declining balance method(DDB),先不考虑固定资产的残值，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。,月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,年折旧额=固定资产账面净值年折旧率,注意：,实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前的两年内，将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均摊销。,例6-,8,：某企业一项固定资产的原价为,10000,元，预计使用年限为,5,年，预计净残值,400,元。请按双倍余额递减法计算年折旧额。,第一年应提的折旧额,=10000,40%=4000(,元,),第二年应提折旧,=(10000-4000),40%=2400(,元,),第三年应提折旧,=(6000-2400),40%=1440(,元,),从第四年起该按直线法计提折旧。,(,四,),年数总和法,Sum-of-the-years-digits method(SYD),年折旧额=(固定资产原值-预计净残值) 年折旧率,月折旧额=(固定资产原值-预计净残值) 月折旧率,例6-9：某项固定资产的原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值2000元。请按年数总和法计算年折旧额。,以后年份依次类推。,练习：,1.,某企业有设备一台，原价100000元，预计使用5年，净残值率为10%。若该设备采用双倍余额递减法计提折旧，则第五年初该设备的账面净值为( )。,A21600 B15800 C11600 D10800,2.某造船厂一台大型设备原值400 000元，预计残值率为3%，假设折旧年限为5年。试按年数总和法计算第3年的折旧额( ) 。,A106667 B103467 C,80000 D77600,借：制造费用,(,车间的固定资产,),销售费用(销售部门的固定资产),管理费用(行政、管理部门的固定资产),其他业务成本(经营出租固定资产),贷：累计折旧,Dr：,Manufacturing overhead,Selling expenses (marketing expenses),Administrative expenses,Other operating cost,Cr：,Accumulated depreciation,四、固定资产折旧的会计处理,企业计提折旧的会计分录为：,第四节 固定资产的后续支出,固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的支出。如更新改造、修理费等。,一、资本化的后续支出,资本化支出：能使多个会计期间受益的支出。,收益性支出：仅使当个会计期间受益的支出。,固定资产的更新改造支出应计入固定资产的成本。,具体核算方法见P195-197。,二、费用化的后续支出,费用化支出（收益性支出）计入当期损益（“管理费用”或“销售费用”）。,经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入“长期待摊费用”。,例6-11：2007年1月，公司对一台生产设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，该原材料的入账价值94 000元，维护人员的工资为28 000元。,借：管理费用 137 980,贷：原材料 94 000,应交税费应交增值税(进项税额) 15980,应付职工薪酬 28 000,第五节 固定资产处置,企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。,固定资产清理净收益列入营业外收入，固定资产清理净损失列入营业外支出。,一、固定资产出售的核算,例6-12：某企业出售一栋建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售价为1900000元，营业税率为5%。,借：固定资产清理 1700000,累计折旧 300000,贷：固定资产 2000000,Dr:,Fixed assets in disposing 1 700 000,Accumulated depreciation 300 000,Cr: Fixed assets 2 000 000,借：固定资产清理 10000,贷：银行存款(库存现金) 10000,Dr:,Fixed assets in disposing 10 000,Cr：,Cash in bank 10 000,(1),固定资产转入清理,支付清理费用,收到价款,借：银行存款 1900000,贷：固定资产清理 1900000,Dr:,Cash in bank 1900000,Cr：,Fixed assets in disposing,1900000,计算并上缴营业税,借：固定资产清理 95000,贷：应交税费应交营业税 95000,Dr:,Fixed assets in disposing,95000,Cr：,Taxes and fees,payable,Business tax payable,95000,借：应交税费应交营业税 95000,贷：银行存款 95000,Dr:,Taxes and fees,payable,Business tax payable 95 000,Cr: Cash in bank 95 000,借：固定资产清理 95000,贷：营业外收入处理固定资产净收益 95000,Dr:,Fixed assets in disposing 95 000,Cr: Non-operating revenue 95 000,结转固定资产清理净损益,二、,固定资产报废与毁损的核算,固定资产报废、毁损的特点是：,(1)报废、毁损只有残料价值或变价收入而无出售价款收入；,(2) 报废、毁损所发生的损失有的可向保险公司或过失人索赔，收回的赔款应视为清理收入，记入“固定资产清理”科目的贷方；,(3) 报废、毁损所发生的净损失应分别不同情况处理：属于正常的损失记入“营业外支出处理固定资产净损失”；属于自然灾害造成的损失则转入“营业外支出非常损失”。,例6-,13,：本公司的一辆汽车，原价,150000,元，已提折旧,50000,元，在一次事故中报废，应收保险公司赔款,50000,元、过失人赔款,10000,元，报废的汽车变卖收入2,000,元。,借：固定资产清理,100000,累计折旧,50000,贷：固定资产,150000,Dr:,Fixed assets in disposing 100 000,Accumulated depreciation 50 000,Cr: Fixed assets 150 000,(1)转销报废的汽车,(2)应收保险公司、过失人赔款,借：其他应收款应收保险赔款,50000,过失人,10000,贷：固定资产清理,60000,Dr:,Other receivable 60 000,Cr:,Fixed assets in disposing 60 000,(3)收到保险公司、过失人赔款,借：银行存款,60000,贷：其他应收款应收保险赔款,50000,过失人,10000,Dr:,Cash in bank 60000,Cr:,Other receivable 60000,借：库存现金 2000,贷：固定资产清理 2000,Dr:,Cash on hand 2000,Cr:,Fixed assets in disposing 2000,借：营业外支出非常损失,38000,贷：固定资产清理 38000,Dr:,Non-operating expenses,-Extraordinary loss 38 000,Cr:,Fixed assets in disposing 38 000,(4)汽车变价收入,(5)结转固定资产清理净损失,固定资产清理,日期,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,报废汽车,100000,借,100000,应收保险公司、过失人赔款,60000,借,40000,汽车变价收入,2000,借,38000,汽车报废净损失,平,0,38000,三、投资转出固定资产,例6-,14,：本企业以固定资产一台对乙企业进行投资，该固定资产的账面原价为,100000,元，已提折旧,10000,元,借：固定资产清理,90000,累计折旧,10000,贷：固定资产,100000,Dr:,Fixed assets in disposing 90 000,Accumulated depreciation 10 000,Cr: Fixed assets 100 000,转销固定资产,确认投资额,借：长期股权投资 90 000,贷：固定资产清理 90000,Dr：Long-term equity investment 90 000,Cr:,Fixed assets in disposing 90 000,四、盘亏的固定资产,盘亏时：,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,累计折旧,Dr:,Non-operating expenses,贷：固定资产,Dr：,Undisposed property loss or surplus,Accumulated depreciation,Cr：,Fixed Asset,报批后：,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,Dr:,Non-operating expenses,Cr：,Undisposed property loss or surplus,