货币资金与应收款项的基本理论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第二章 货币资金与应收款项,第一节 货币资金,第二节 应收票据,第三节 应收账款,第四节 其他应收及预付账款,第五节 坏账,1,第二节 应收票据,一、应收票据概述,从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的、未到期兑现的汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，,支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据（即期票据）,，无需将其列为应收票据予以处理。因此，,应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。,2,（多选题）,应通过“应收票据”或“应付票据”科目核算的票据有（,）,A,银行本票,B,银行汇票,C,支票,D,商业承兑汇票,E,银行承兑汇票,DE,3,（一）应收票据的性质与分类,按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。,带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付,票面金额,款外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的,利息,的商业汇票。,不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按,票面金额,向收款人或被背书人支付款项的票据。,4,（一）应收票据的性质与分类,按照票据承兑人的不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。,承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。,商业汇票必须经承兑后方可生效。,银行承兑汇票的承兑人是,承兑申请人的开户银行,；商业承兑汇票的承兑人是,付款人,。,5,（一）应收票据的性质与分类,按照票据是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。,追索权是指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。,在我国的会计实务中，就应收票据贴现而言，银行承兑汇票的贴现不会使企业被迫索，企业也就不会因汇票贴现而发生或有负债；商业承兑汇票的贴现会使企业被迫索，企业也就会因汇票贴现而发生或有负债。,6,（二）应收票据的入账价值,我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的,面值,入账。,对于带息票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,。,7,（三）应收票据到期日的确定,P33,商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取票据款。商业汇票,自承兑日起生效,，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在实务中，票据的期限一般有,按月表示（定期付款）,和,按日表示（定日付款）,两种。,8,按月表示,票据期限,按月表示,时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按,次月对日,为整月计算。,当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。,如,3,月,2,日签发承兑的期限为,6,个月的商业汇票，其到期日为,9,月,2,日。,1,月,31,日签发承兑的期限为,1,个月、,2,个月、,3,个月和,6,个月的商业汇票，其到期日分别为,2,月,28,日,(,闰年为,2,月,29,日,),、,3,月,31,日、,4,月,30,日和,7,月,31,日。,票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限,(,月数,),和月利率计算。,9,按日表示,票据期限,按日表示,时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的,实际天数,计算。,在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。（,算头不算尾或算尾不算头,）,如,3,月,2,日签发承兑的期限为,180,天的商业汇票，其到期日为,8,月,29,日；,1,月,31,日,(,当年,2,月份为,28,天,),签发承兑的期限为,30,天、,60,天、,90,天的商业汇票，其到期日分别为,3,月,2,日、,4,月,1,日、,5,月,1,日。,票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限,(,天数,),和日利率计算。,10,二、应收票据的会计处理,（一）应收票据的取得,【,例,2,8】,某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下：,(1),向万达公司销售产品一批，价款,60 000,元，增值税,10 200,元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计,70 200,元。,借：应收票据,万达公司,70 200,贷：主营业务收入,60 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 10 200,11,(2),原向康益公司销售产品的应收货款共计,58 500,元,(,其中产品价款,50 000,元，增值税,8 500,元,),，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。,借：应收票据,康益公司,58 500,贷：应收账款,康益公司,58 500,(3),原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计,117000,元,(,其中产品价款,100000,元，增值税,17000,元,),，该项业务的商业承兑汇票到期。但因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日、金额为,117000,元的银行承兑汇票。,借：应收票据,益思利公司,117 000,贷：应收票据,益思利公司,117 000,12,（二）应收票据持有期间的利息,P34,对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末计提持有期间利息。,借：应收利息,贷：财务费用,一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息金额较小的，可以于季末、中期末或年末计提，但至少应于年末计提。具体何时计提取决于企业所采用的会计政策。,【,例,2,9】,13,（三）应收票据到期,P35,商业汇票到期值的计算：,不带息票据的到期值,=,票据面值,带息票据的到期值,=,票据面值,+,应收票据到期利息,计算应收票据到期利息的方法是：,应收票据利息应收票据面值,利率,时期,公式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，时期是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率,(,一般以年利率表示,),。,应收票据利息应收票据面值,利率,时期,(,月数,)12,应收票据利息应收票据面值,利率,时期,(,天数,)360,【,例,2,10】,、,【,例,2,11】,14,（三）应收票据到期,P35,应收票据到期的账务处理：,收到票款,借：银行存款,（到期值）,贷：应收票据,（面值）,应收利息,（已计提利息）,财务费用,（未计提利息）,未收到票款,借：应收账款,（面值）,贷：应收票据,（面值）,借：应收利息,（未计提利息）,贷：财务费用,（未计提利息）,【,例,2,12】,15,（四）应收票据的转让,借：,原材料,应交税费,贷：,应收票据,应收利息,财务费用,按差额借记或贷记“银行存款”。,【,例,2,13】,16,（五）应收票据的贴现,P38,1,、定义,贴现：指汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票据,到期值,中扣除按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业的业务活动。,企业贴现所得款项,持有期,贴现期,票据期限,贴息,银行所扣除的利息,贴现率,贴现所用的利率,贴现所得,贴现日,出票日,到期日,17,2,、贴现的计算,（,1,）票据到期值,（,2,）贴现天数,贴现日至票据到期日实际天数,-1,（,3,）贴现息,票据,到期值,贴现率,贴现天数,（,4,）贴现净额,票据,到期值,-,贴现息,(,判断题,),企业不带息票据的贴现所得一定小于票据面值，而带息票据的贴现所得不一定小于票据面值。,( ),18,3,、不带追索权的应收票据贴现,不带追索权的应收票据贴现（如,银行承兑汇票贴现,），企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，,符合金融资产终止确认的条件,。,借：,银行存款,（实得贴现款）,贷：,应收票据,（面值）,应收利息,（已计提利息）,借,/,贷：,财务费用,（按差额）,【,例,2,14】,19,4,、带追索权的应收票据贴现,带追索权的应收票据贴现（如,商业承兑汇票贴现,），贴现企业因背书而在法律上负有连带偿付责任，当债务人到期未能付款时，贴现银行可以向贴现企业进行追索，,不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应冲销应收票据账户,。,20,带追索权的应收票据贴现：,贴现时：,借：,银行存款,（实得贴现款）,贷：,短期借款,（实得贴现款）,票据到期付款人足额支付票款：,借：,短期借款,（实得贴现款）,贷：,应收票据,（面值）,应收利息,（已计提利息）,借,/,贷：,财务费用,（按差额）,票据到期付款人不足支付票款：,借：,短期借款,贷：,应收票据,应收利息,借,/,贷：,财务费用,借：,应收账款,(,付款人未付金额,),贷：,银行存款（或短期借款）,【,例,2,15】 【,例,2,16】,同时,21,三、应收票据备查簿,企业应当设置“应收票据备查簿”， 逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,22,第三节 应收账款,一、应收账款的性质与范围（,P40,）,范围：,应收账款是指企业因,销售商品,或者,劳提供务,等,经营活动,而应向客户收取的款项。包括货款、 应向对方收取的代垫运费、增值税等。不包括各种,非经营活动,发生的应收款项。,性质：,债权，属流动资产。,23,（多选题）,下列各项应收款项中，应通过“应收账款”账户核算的有（ ）,A,应收销货款,B,销货应收客户的代垫运杂费,C,应收客户的增值税销项税额,D,应收出租包装物的租金,E,未设置“预付账款”账户的企业预付的购货款,(,单选题,),某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为,60,万元，适用的增值税税率为,17%,，为购买方代垫运杂费为,2,万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。,A.60,B.62,C.70.2,D.72.2,ABC,D,24,二、应收账款的入账价值,一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的,实际发生额,入账。,（一）商业折扣与现金折扣,1,、商业折扣,商业折扣是指在销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发票价格。商业折扣通常用百分数表示。,存在商业折扣的条件下，应收账款以扣除商业折扣后的实际售价入账,。商业折扣在交易发生时已经确定，供销双方按扣除商业折扣后的价格成交和结算。因此，不需要对商业折扣单独进行账务处理。,商业折扣对会计核算不产生任何影响。,【,例,2,17】,25,2,、现金折扣,现金折扣是指销货企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定的款项。现金折扣通常表示为“折扣率,/,付款期限”。,对现金折扣通常有两种不同的确认方法, 总价法, 净价法,我国会计准则规定采用,总价法,核算。总价法是应收账款按未扣除现金折扣的实际售价入账（现金折扣不影响应收账款的入账价值），发生的现金折扣一般作,财务费用,处理。,26,【,例,2,18】,总价法举例,（,1,）企业销售甲产品，扣除商业折扣后的货款总额为,3800,元，（其中价,3247.86,，税,552.14,），规定的付款条件为：,2/20,，,n/30,。,借：,应收账款,3800,贷：,主营业务收入,3247.86,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 552.14,（,2,）购货方于,20,天内付款，给予购货方的折扣为,76,元，实际收到货款,3724,元存入银行。,借：,银行存款,3724,财务费用,76,贷：,应收账款,3800,27,练习题,1,、,某企业,2008,年,8,月,1,日赊销一批商品，售价为,120000,元（不含增值税），适用的增值税税率为,17%,。规定的现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,，计算现金折扣时考虑增值税。客户于,2008,年,8,月,15,日付清货款，该企业收款金额为（ ）元。,A.118800,B.137592,C.138996,D.140400,该企业收款金额,=120000(1+17,)(1,1,)=138996,（元）,2,、资料：,甲企业销售,1000,件产品给乙企业，价目表上单价为,100,元。有关折扣条件为：商业折扣,1%,；现金折扣,2/10,，,N/30,。甲企业的增值税率为,17%,。,要求：,根据以上业务，采用总价法编制甲企业下列会计分录：,（,1,）销售时；（,2,）,10,天内收到款项；（,3,）,10,天后收到款项。,C,28,（,1,）销售时,借：,应收账款,乙企业,115 830,贷：,主营业务收入,99 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 16 830,（,2,）,10,天内收到款项,借：,银行存款,113 513.40,财务费用,2 316.60,贷：,应收账款,乙企业,115 830,（,3,）,10,天后收到款项,借：,银行存款,115 830,贷：,应收账款,乙企业,115 830,29,三、应收账款的抵借与让售,（了解）,30,第四节 其他应收款及预付账款,一、其他应收款,其他应收款,除应收账款、应收票据、预付账款以外,的其他各种,应收、暂付,的款项。,非购销活动,的债权,与商品和劳务款无关。,应收的各种赔款、罚款；,应收出租包装物租金；,应向职工收取的各种垫付款项；,备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；,存出保证金，如租入包装物支付的押金；,其他各种应收、暂付款项等。,31,备用金,定义：,备用金是指企业内部各车间、部门等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。,核算科目：,“其他应收款,备用金”或单独设“备用金”科目,分类：,定额备用金和非定额备用金,32,定额备用金,定义：,是指用款单位按定额持有的备用金。,适用：,具有经常性费用开支的内部用款单位。,会计处理：,财会部门拨付定额备用金：,借：,其他应收款,备用金,某部门,贷：,库存现金（或银行存款）,用款单位报销时，,补足定额,：,借：,管理费用等,贷：,库存现金（或银行存款）,取消备用金时注销：,借：,库存现金,贷：,其他应收款,备用金,某部门,33,非定额备用金,定义：,指用款单位不按固定定额持有的备用金（随借随用，用后报销）。,适用：,非经常性开支的用款单位。,会计处理：,财会部门拨付备用金：,借：,其他应收款,备用金,某部门,贷：,库存现金（或银行存款）,用款单位报销时，,注销备用金,：,借：,管理费用等,贷：,其他应收款,备用金,某部门,34,两种备用金管理制度业务处理方法比较,非定额备用金,定额备用金,预借,借,:,其他应收款,(,或备用金,),贷,:,库存现金,借,:,其他应收款,(,或备用金,),贷,:,库存现金,报销,借,:,管理费用,库存现金,贷,:,其他,应收款,(,或备用金,),(,或,贷,:,库存现金,),借,:,管理费用,贷,:,库存现金,注消备用金,报销时已注销,取消定额备用金时注销,借,:,管理费用,库存现金,贷,:,其他应收款,(,或备用金,),35,二、预付账款,定义：,预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如预付的材料、商品采购款等。,核算科目：,“预付账款”科目,会计处理：,预付货款时：,借：,预付账款,贷：,银行存款,收到货物时：,借：,原材料等,应交税费,贷：,预付账款,补付货款：,借：,预付账款,贷：,银行存款,在预付货款业务不多的企业，也可通过“,应付账款,”科目处理。预付时借记“应付账款”科目，收到所购的货品后再予冲销。但这样处理后，可能会使“应付账款”某些明细科目出现借方余额，该余额在期末资产负债表中应列作资产。,36,（多选题）,在不单设预付账款的情况下，甲公司向乙公司预付材料款，甲公司在进行账务处理时，可能涉及的科目是（ ）,A,借记“银行存款”,B,贷记“银行存款”,C,借记“应付账款”,D,贷记“应付账款”,BC,37,