税务筹划的基本原理

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,第二章,税务筹划的基本原理,华中科技大学武昌分校经济管理学院,本章内容,2,本章重难点,3,第一节税务筹划原理概述,4,第二节绝对收益原理和相对收益原理,绝对节税,相对节税,5,绝对收益原理,绝对收益原理,又称为绝对节税原理,是指使纳税人的,纳税总额绝对减少,的节税,直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额。,间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但,同一税收客体所负担的税收绝对额减少,，也就是同一税负对象的其他纳税人的所纳税额减少了。,6,直接节税原理,要以不同方案下的,净节税额,作为判断标准,不同筹划技术的净节税额可能为正、可能为负、也可能为,不同筹划技术有可能相互影响,7,简单应用,王先生在进行个人税务筹划时,筹划前应纳税,10,万，有两个可供选择的方案,甲方案：减少个税,1,万，增加印花税,0.8,万，减少房产税,0.6,万,乙方案：减少个税,0.5,万，减少印花税,1,万，增加房产税,0.2,万,8,直接节税应用,利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率,15%,投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债，利息免税,如购买节能设备，投资额的可在五年内抵减税额,回忆一下，你们还对哪些优惠有印象呢,9,间接节税原理,10,案例重现,某教授主编一本教材出版，参编人员,5,人，稿酬所得,18000,元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？,方案一：均分：每人应分,3000,元，共应纳税：,（,3000-800,）*,20%*(1-30%)*6=1848,（元）,方案二：其中有,5,人拿,800,元，第,6,人作为主编拿,14000,元，,5,人免税,第,6,人应纳税,=14000*(1-20%),*20%*(1-30%),=1568(,元）,11,案例,张先生出资,1600,万，李先生出资,400,万设立甲公司，甲公司出资,2000,万元设立,100%,控股乙公司。乙公司资产,2000,万元（土地），无负债。甲公司将乙公司,6000,万元，卖给丙公司。,甲公司企业所得税：（,6000-2000,）,*25%=1000,万元,张先生、李先生个人所得税,(5000-2000=)3000*20%=600,万元,合计：,1600,万元,税负：,1600/4000=40%,以自然人身份直接设立乙公司，转让股权,。不交,企业所得税。张先生、李先生,个人所得税,=,(6000-2000,）*,20%=4000*20%=800,万，少交,800,万元,12,相对收益原理,怎样让税晚点交呢？,13,案例,其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的,T,1-1,=T,1-2,= T,1-3,=200,万元；方案,2,的,T,2-1,=100,万元，,T,2-2,=100,万元，,T,2-3,=400,万元；方案,3,的,T,3-1,=0,元，,T,3-2,=0,元，,T,3-3,=600,万元。,纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。,假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司,2012,年的固定资产折旧费用可以选择三种方法扣除：,分期平均扣除,;,余额递减扣除; 一次性扣除,14,（,1,）,3,年的预期税收,T,i,为,方案,1,T,1,= T,1-1,+T,1-2,+T,1-3,=200+200+200=600,（,万元）,方案,2,T,2,= T,2-1,+T,2-2,+T,2-3,=100+100+400=600,（,万元）,方案,3,T,3,= T,3-1,+T,3-2,+T,3-3,=0+0+600=600,（,万元）,三个方案的纳税绝对额一样，相对收益一样吗？,15,（,2,）把预期税收按目标投资收益率折算成现值,PV,i,方案,1,T,1,预期税收现值为：,PV,1,=200+200/1.10+200/（1.10）,2,=547.11（,万元）,方案,2,T,2,预期税收现值为：,PV,2,=100+100/1.10+400/（1.10）,2,=521.49（,万元）,方案,3,T,3,预期税收现值为：,PV,3,=0+0+600/（1.10）,2,=495.87（,万元）,16,（,3,）节税方案的相对节税额,S,i,为：,方案2相对节税额,S,2,=T,1,-T,2,=547.11-521.49,=25.62(,万元,),方案3相对节税额,S,3,=T,1,-T,3,=547.11-495.87,=51.24(,万元,),你还有哪些相对节税的方法呢？,17,第三节税基筹划、税率筹划和,税额筹划原理,回顾知识点,税制构成要素：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。,税基,：课税基础，包含两层意思,课税基础的质。即课税的具体对象。,课税基础的量。,税率,：税额与课税对象的比例关系,18,缩小税基，税基越小，税负越轻,比例税率、累进税率、定额税率,直接减少应纳税额来减轻税负,税基筹划,税率筹划,税额筹划,第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理,应纳税额应纳税所得额（税基）适用税率,19,税基筹划举例,学校给老师的课酬发放方式的改变,固定资产折旧方法的选择,但记住：所有的筹划都有个前提“合法”,20,税率筹划举例,张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个同学居住，月租金,2000,元；二是出租给某个体户用于经营，月租金,2000,元，租期一个月。,21,根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住，按,10%,征收个人所得税；如果是其他性质的出租，则按照,20%,的税率征收。,方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房： 房产税按,4%,交，营业税按,3%,交）,应纳营业税,=20003%=60,（元）,城建税及附加,=60,（,7%+3%,）,=6,（元）,房产税,=20004%=80,（元）,印花税,=20000.1%=2,（元）,个税,=,（,2000-60-6-80-2-800,）,10%=105.2,（元）,税收总额,=60+6+80+2+105.2=253.2,（元）,22,方案二：出租给个体户经营（个人出租经营用住房：房产税按,12%,交，营业税按,5%,交）,营业税,=20005%=100,（元）,城建税及附加,=100,（,7%+3%,）,=10,（元）,房产税,=200012%=240,（元）,印花税,=20000.1%=2,（元）,个税,=,（,2500-100-10-240-2-800,）,20%=169.6,（元）,税收总额,=100+10+240+2+169.6=521.6,（元）,23,通过计算结果表明，在租金收入相同的情况下，由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊，选择方案二比方案一多缴税,268.4,元。,24,税额筹划,几乎所有的税种中都有规定减免税政策,出口退税、再投资退税、所得税抵免等政策,行业、地区、国家存在不同的税收优惠,尤其是不断新发布的减免税政策、法规,25,税收优惠,税额式减免,税率式减免,税基式减免,.,减免优惠,26,直接节税辨别,利用,税收优惠,减少税收，如把企业建立在西部，所得税率,15%,投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债，利息免税,如购买节能设备，投资额的可在五年内抵减税额,回忆一下，这些直接节税筹划分别属于哪一类优惠呢,?,27,配一配,税基式,税率式,税额式,对稿酬所得规定按其应纳税额减免,30%,。,税收豁免，起征点，免征额,对小微企业按,20%,计征所得税,项目扣除，跨期结转补亏,28,案例分析,资料：某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款,2000,万元；二是购买一种节能设备,价款,2300,万元,并比普通设备相比每年可节能,20,万元维护成本,该项设备的预计使用年限为,10,年。将两种方案进行比较（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为,25%,）,29,购买普通设备：支出,2000,万元；,折旧抵税：,200025%=500,（万元）,;,购买普通设备净支出：,2000,500,1500,（万元）,30,购买节能设备：支出,2300,万元；,折旧抵税：,230025,575,（万元）,投资额抵税,：,230010,230,（万元）,每年节能,20,万元,10,年共计节能：,200,万元,节能净收益：,200,（,1,25,）,150,（万元）,购买节能设备的净支出：,2300,575,230,150,1345,（万元）,购买节能设备比购买普通设备节约支出：,1500,1345,155,（万元）,因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。,31,谢谢,