货币资金循环审计

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十一章 货币资金审计,第一节 货币资金概述,第二节 符合性测试运用,第三节 实质性测试的运用,第四节 相关账户审计,第一节 货币资金概述,货币资金循环的主要内容,货币资金涉及的主要会计科目及取证,失控现状与舞弊行为,一、货币资金循环的主要内容,1,、,现金收支的主要内容,2,、银行存款收支的主要内容,1.,现金收支的主要业务内容,授予权限,填制或取得原始凭证,签审凭证（经办人签名，部门负责人审核签章）,审核凭证,编制收付款记账凭证,收付现金,审查复核收付款凭证,登记日记账,登记明细账,盘点现金,续：,现金收支的主要内容,送存银行,核对账簿（月末有稽核员核对日记账、明细账、总账）,清查库存（清查小组定期或不定期盘点现金，编制盘点表）,2.,银行存款收支的主要业务内容,授权经办业务,签订结算契约（如结算方式、结算时间等）,填制或取得原始凭证,填制或取得银行结算凭证（如：办理货款托收需填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银行承付通知单）,办理结算业务,审核结算凭证,编制记账凭证,复核记账凭证,续：,银行存款收支的主要业务内容,登记日记账,登记明细账,登记总账,核对日记账和对账单,编制调节表,核对日记账、明细账和对账单,二、货币资金涉及的主要会计科目及取证,各种涉及现金与银行存款的凭证,现金盘点表,银行对账单,银行存款余额调节表,有关会计科目及记账凭证,有关会计账簿等,三、货币资金审计失控现状与舞弊行为,主要有：少列收入或截留各种现金收入；公款私存，挪用资金；虚报冒领，虚列支出，涂改凭证，虚构内容；挪用现金；重复报销，贪污现金；出借账号，违规操作；库存现金超额存放；白条报销，白条抵库；未经批准坐收坐支；非法集资或违规出借资金；私设小金库等。,货币资金舞弊手法,（一）舞弊人员对收入的现金不入账，以窃取现金。,1,、贪污货款（收入不开票、不入账或少入账，贪污）,2,、截留挪用（按实际数入账，计算小计、合计数时借贷方同时少计，进行贪污）,3,、私作折扣（将不应折扣的私作折扣，贪污折扣款）,4,、故列呆账,(,将应收款作坏账处理，收回后贪污）,5,、张冠李戴（收到现金不借记现金账，而是借记费用等账户）,6,、虚设账户（在应收账款内设置假名明细账登记应收款，收到款项进行贪污，应收款作坏账处理）,续：,货币资金舞弊手法,（二）,舞弊者利用现金支出机会窃取现金,1,、虚报支出（涂改或伪造单据，以少报多）,2,、重报单据（将已报销过的单据重复报销）,3,、私挪库存（以未经批准的不实或不合手续的借据抵充、挪用现金）,4,、隐瞒退货贪污退货款,5,、增加合计数,6,、少报或不报购货折扣，贪污折扣款,第二节 符合性测试运用,货币资金,符合性测试程序,实施货币资金内部控制情况调查,一、良好的货币资金内部控制应做到：,收支与记录的岗位应分离,收支应有合理合法的凭证,全部收支及时准确入账，支出要有核准手续,控制坐支的发生,按月盘点库存现金，编制银行存款余额调节表，做到账实相符,加强对货币资金的内部审计,二、货币资金,符合性测试程序,1,、,调查了解描述货币资金内部控制制度,2,、检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。,3,、抽取收款凭证，测试收款业务的内部控制制度。,4,、抽取付款凭证，测试付款业务的内部控制制度。,5,、实施其它程序（账账核对，抽查、复核调节表，检查外币资金的折算）,6,、评价货币资金内部控制制度,第三节 实质性测试的运用,货币资金审计目标,货币资金审计程序,货币资金审计的目标,1.,确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在,会计报表日是否确实,存在,，是否为被审计单位,所有,；,2.,确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金,收支业务是否,合理合法,；,3.,记录的,完整性,；,4.,确定货币资金余额的正确性以及计价的,准确性,；,5.,披露,是否恰当。,实质性测试,现金审计,银行存款审计,其它货币资金审计,1.,库存现金的实质性测试,核对库存现金日记账与总账的余额是否相符,盘点库存现金,制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查,（,时间：,上午上班前或下午下班时,范围：,所有现金，包括各部门的备用金）,审阅库存现金日记账并与库存现金收付凭,证进行,核对,，由出纳员根据库存现金日记,账进行加计、累计数额。,结出库存现金结余额,盘点保险柜的库存现金实存额,，同时编制,“库存现金盘点表”,资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额 （倒推公式：结账日应存数,=,审计盘点数,+,本期减少数,-,本期增加数）,盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整,若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整,资料,：,2011,年,1,月,15,日对某公司,2010,年,12,月,31,日的资产负债表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为,1062.10,元。该公司,1,月,15,日现金日记账余额是,932.10,元。,1,月,16,日上午,7,：,30,，对该公司的现金进行清点，结果如下：,（,1,）现金实有数为,627.34,元,（,2,）存在下列未入账的单据：,a.,职工李某，预借差旅费,300,元，经领导批准；,b.,职工王某，借据金额,140,元，未经批准，也未说明用途；,c.,另有,2,张收款凭证，金额,135.24,元,(3),银行核定该公司现金限额为,800,元。,(4),核实该公司,1,月,1,日至,1,月,15,日的收入现金,2350,元，支出现金,2580,元。,盘点库存现金案例,要求：,（,1,）核实库存现金实有数,（,2,）确认,2010,年,12,月,31,日资产负债表所列数额是否公允,（,3,）对现金收支、管理提出审计意见。,解析,(1) 1,月,15,日账面余额：,932.10+135.24-300=767.34,（元）,现金实有数：,627.34+,职工王某白条,140,元 与账面余额相等,(2) 2011.12.31,库存现金应存数：,767.34-2 350+2 580 =997.34,（元）与资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数额,1062.10,元不相符合，应调整为,997 .34,元,(3),白条抵库,140,元，违反现金管理制度，应责成现金出纳退回；,库存现金超限额，,2010,年年末超限额为：,997 .34- 800=197.34,（元）,银行存款的实质性测试,核对银行存款日记账余额与总账余额,是否相符；,实施分析程序,计算定期存款占银行存款的比例；,计算存放于非银行金融机构的存款占银行,存款的比例；,续,：,银行存款的实质性测试,取得并检查银行存款余额调节表,核实调节表数据,计算的正确性,核实银行对账单、银行存款余额调节表上的列示是否正确；,将银行对账单的记录与日记账逐笔核对，检查调节表上调节项目的列示是否真实完整；,复核未达账项及其加减调节情况，验证调节后余额计算是否正确、是否相符。,续,：,银行存款的实质性测试,调查,未达账项的真实性,列示未兑现支票清单；,追查截止日银行对账单上的在途存款；,审查至截止日银行已收、被审计单位未收 的款项的性质及来源；,审查至截止日银行已付、被审计单位未付的款款项的性质及来源。,续,：,银行存款的实质性测试,函证银行存款余额；,检查一年以上定期存款或限定用途存款；,抽查大额银行存款的收支；,检查银行存款收支的正确截止；,检查外币银行存款的折算是否正确 ；,检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。,资料：,A,和,B,注册会计师对华达纺织股份有限公司,2010,年,12,月,31,日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司,2010,年,12,月,31,日的银行存款数额为,33 500,元，账面余额为,35 000,元，派审计助理人员向开户银行取得对账单一张，,2010,年,12,月,31,日的银行存款余额为,42 000,元。另外，查有下列未达账款和记账差错：,（,1,）,12,月,23,日公司送存转账支票,5 800,元，,银行尚未入账,（,2,）,12,月,24,日公司开出转账支票,5 300,元，,尚未到银行办理转账手续,银行存款案例,（,3,）,12,月,25,日委托银行收款,10 300,元，银行已收妥入账，但收款通知书尚未到达公司,（,4,）,12,月,30,日银行代付水费,3 150,元，但银行付款通知单尚未到达该公司,（,5,）,12,月,15,日收到银行收款通知单金额,3 850,元，公司入账时将银行存款增加数错记成,3 500,元。,续：银行存款案例,续,要求：,（,1,）根据上述资料，编制银行存款余额调节表， （,2,）如果银行存款对账单的余额准确无误。试问：编制的银行存款余额调节表中发现的错误金额是多少,?,（,3,）,2011,年,12,月,31,日银行存款日记账余额是否准确,?,如果不准确，正确余额是多少,?,银行存款余额调节表单位：,2010 .12 .31,单位：元,项目,金额,项目,金额,公司银行存款账面余额,35 000,开户银行对账单金额,42 000,+,银行已收，公司未收,10 300,+,公司已收，银行未收,5 800,-,银行已付，公司未付,3 150,-,公司已付，银行未付,5 300,调节后的存款余额,42 150,调节后的存款余额,42 500,续：银行存款案例,从调节表可以看出，调节后双方余额不相等，发现的错误金额为：,42500 -42150,350,（元）；,2011,年,12,月,31,日银行存款日记账余额不准确，正确的应当是,42500+ 3 150 -,10300=35 350,（元）；,或（,35000+350=35350,）,其他货币资金的审计目标,其他货币资金的实质性测试,核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等各,明细账期末合计数与总账数,是否相符,函证,外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用证存款户、信用卡存款户、存出投资款户等帐户的期末余额,对于,非记账本位币,的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确,其他货币资金实质性测试,