第六章金融机构往来业务的核算

,#,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,金融会计,第三版,李海波 刘学华 主编,第六,章 金融,机构往来业务的核算,商业银行与中央银行往来业务的核算,商业银行同业往来的核算,我国,的金融机构是以中央银行为核心，商业银行为主体，其他金融机构并存的金融机构体系。金融机构业务往来就是由于资金调拨、缴存存款、汇划款项和办理结算等业务而引起的各金融机构之间相互代收、代付款项所发生的资金业务往来。,第一,节 商业银行,与中央银行,往来核算,一、商业银行与中央银行往来的主要内容,具体讲，商业银行与中央银行往来的业务内容主要有以下几点：,（,1,） 向中央银行提取、送存现金。,（,2,） 按规定向中央银行缴存存款准备金。,（,3,） 向中央银行借款、再贴现。,（,4,） 同城票据交换。,（,5,） 与其他商业银行的资金清算。,（,6,） 系统内上、下级行之间资金头寸的调拨、借入及借出。,（,7,） 跨系统汇划款项和系统内,50,万元以上的大额汇划款项。,第一,节 商业银行,与中央银行往来,核,算,二、商业银行与中央银行往来核算应设置的,会计科目,（,一） “存放中央银行款项”,科目,（,1,）,“备付金存款户”,（,2,） “法定存款准备金户,”,（,3,） “财政性存款户,”,（二） “向中央银行借款”,科目,（三） “贴现负债”科目,第一,节 商业银行,与中央银行往来核算,三、 向中央银行送存和提取现金的核算,根据货币发行制度的规定，商业银行库存限额超过业务库存限额，商业银行应送存中央银行，作为货币回笼；相反，商业银行库存限额不足时，向中央银行提取，作为货币发行,。,（一） 提取现金的核算,编制会计分录为：,借： 库存现金,贷： 存放中央银行款项,备付金存款户,（二） 送存现金的核算,编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,贷： 库存现金,第一节 商业银行与中央银行往来核算,四、 向中央银行缴存存款的,核算,缴存存款,是指商业银行和其他金融机构将吸收的存款全部或按规定的比例缴,存中央银行。,（一） 缴存财政性存款的,核算,1.,缴,存财政性存款的一般,规定,2.,缴存财政性存款的账务,处理,第一节 商业银行与中央银行往来核算,第一节 商业银行与中央银行往来核算,编制会计分录为：,收入： 待清算凭证,中央银行户,商业银行收到中央银行的扣款通知后，抽出原保管的欠缴凭证第一、第二联，办理转账手续，编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,财政性存款户,营业外支出,罚款支出户,贷： 存放中央银行款项,备付金存款户,同时销记待清算凭证表外科自登记簿：,付出： 待清算凭证,中央银行户,第一节 商业银行与中央银行往来核算,【,例,61】,某商业银行,2009,年,1,月末试算平衡表显示： 集中上缴中央财政资金,4500,万元；集中上缴地方财政资金,1500,万元； 待结算财政款项,1500,万元；代收个人购买国库券款项,4500,万元； 兑付个人国库券本息款项,1500,万元；代收个人购买国库券款项,7500,万元； 兑付个人国库券本息款项,1500,万元。该行已向中央银行缴存财政性存款准备金,10500,万元， 该行在中央银行存款为,4500,万元。,第一节 商业银行与中央银行往来核算,（,1,） 本次应补缴财政性存款,4500,1500,1500,（,4500,1500,）,（,7500,1500,）,10500,6000,（万元）,（,2,） 根据中央银行盖章的“缴存财政性存款划拨凭证”（实缴数），编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,财政性存款户,45000000,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,45000000,同时，编制财政性存款欠缴凭证和待清算凭证表外科目收入凭证：,收入： 待清算凭证,中央银行户,45000000,第一节 商业银行与中央银行往来核算,（,3,） 根据中央银行主动扣缴欠缴存款,1500,万元及扣收加息,75000,元的有关凭证，编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,财政性存款户,15000000,营业外支出,罚款支出户,75000,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,15075000,同时销记待清算凭证表外科自登记簿：,付出： 待清算凭证,中央银行户,15075000,第一节 商业银行与中央银行往来核算,（,二） 缴存法定准备金存款的,核算,1.,法定,准备金存款缴存的一般,规定,2.,法定准备金存款迟缴和少缴的处理,第一节 商业银行与中央银行往来核算,【,例,62】,某商业银行,2009,年,6,月末一般性存款为,8000000000,元，根据中央银行规定，按,16,缴存法定存款准备金，该行在中央银行存款,为,750000000,元,。,计算应补缴,法。,第一节 商业银行与中央银行往来核算,定,存款准备金,800000000016,750000000,530000000,（元）,根据现金缴存凭证（欠缴数）和,450000,元罚息单，编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,法定存款准备金户,530000000,营业外支出,罚款支出户,450000,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,530450000,第一节 商业银行与中央银行往来核算,五、 向中央银行借款的,核算,（一） 借入再贷款的,核算,借,： 存放中央银行存款,备付金存款户,贷,： 向中央银行借款,借款户,（二） 资产负债表日的核算,借,： 利息支出,再贷款利息支出户,贷,： 应付利息,再贷款应付利息户,（三） 归还再贷款的核算,借,： 向中央银行借款,再贷款,应付,利息,再贷款应付利息户,利息,支出,再贷款利息支出户,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,第一节 商业银行与中央银行往来核算,六,、 再贴现的核算,（一）,办理,再贴现时的处理,借,： 存放中央银行款项,备付金存款户,贴现,负债,再贴现（利息调整）,贷：,贴现负债,再贴现（,面值）,【,例,63】,工商银行某支行,2009,年,6,月,2,日持已贴现尚未到期的面额为,600000,元的商业汇票办理再贴现，汇票,8,月,2,日到期，再贴现率为,3.45%,。,第一节 商业银行与中央银行往来核算,再贴现,利息,=600000613.45%360=3507.5,（元）,实付再贴现额,=600000-3507.5=596492.5,（元）,编制会计分录为：,借,： 存放中央银行款项,备付金存款户,596492.5,贴现,负债,再贴现（利息调整）,3507.5,贷,： 贴现负债,再贴现（面值）,600000.0,第一节 商业银行与中央银行往来核算,（二） 资产负债表日的,处理,借,： 利息支出,再贴现利息支出户,贷,： 贴现负债,再贴现（利息调整,）,（三）,再贴现,到期的,处理,借,： 贴现负债,再贴现（面值）,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,如,有差额的，按其差额，借记“利息支出”科目。存在利息调整的，也,应 同时,结转。,第一节 商业银行与中央银行往来核算,七、 商业银行通过中央银行办理大额汇划业务的,核算,大额资金汇划既可以通过系统内汇兑系统集中间接汇划，也可以各分支机构直接通过中央银行清算科目分散直接连接汇划，由商业银行自身决定。采用分散汇划方式，大额实时支付汇划业务根据汇出行和汇入行两地中央银行机构设置情况有以下三种处理方式。,（一） “先横后直再横”转汇方式,第一节 商业银行与中央银行往来核算,第一节 商业银行与中央银行往来核算,1.,汇出行,的,核算,编制会计分录为：,借： 吸收存款,单位或个人活期存款（汇款人户）,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,2.,汇入行的,核算,编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,贷,： 吸收存款,单位或个人活期存款（收款人户）,第一节 商业银行与中央银行往来核算,（二） “先直后横”的,方式,第一节 商业银行与中央银行往来核算,（,1,）,A,地汇出行的会计分录为：,借： 吸收存款,单位或个人活期存款（汇款人户）,贷,： 清算资金往来（或有关科目）,（,2,）,B,地转汇行的会计分录为：,借： 清算资金往来（或有关科目）,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,（,3,）,B,地汇入行的会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,贷,： 吸收存款,单位或个人活期存款（收款人户）,第一节 商业银行与中央银行往来核算,（三） “先直后横再直”的,方式,第一节 商业银行与中央银行往来核算,（,1,）,A,地汇出行的会计分录为：,借： 吸收存款,单位或个人活期存款（汇款人户）,贷,： 清算资金往来（或有关科目）,（,2,）,C,地汇出行的联行转汇行的会计分录为：,借： 清算资金往来（或有关科目）,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,（,3,）,C,地汇入行的联行转汇行的会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,贷,： 清算资金往来（或有关科目）,（,4,）,B,地汇入行的会计分录为：,借： 清算资金往来（或有关科目）,贷,： 吸收存款,单位或个人活期存款（收款人户,）,第一节 商业银行与中央银行往来核算,商业银行,之间的往来,又称同业往来，是指商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金业务往来,。,一、 异地跨系统转汇的,核算,二、 同业拆借资金的,核算,三,、,商业银行系统内调拨资金的,核算,四、 转贴现的核算,第二,节,商业银行同业往来的核算,一、,异地跨系统转汇的核算,（一） “先横后直”的方式,第二,节 商业银行,同业往来的核算,1,）,A,地汇出行的会计分录为：,借： 吸收存款,单位或个人活期存款（汇款人户）,贷,： 同业存放（或存放中央银行款项）,（,2,）,A,地转汇行的会计分录为：,借： 存放同业（或存放中央银行款项）,贷,： 清算资金往来,（,3,）,B,地汇入行的会计分录为：,借： 清算资金往来,贷,： 吸收存款,单位或个人活期存款（收款人户）,如为划付款业务，则各行的会计分录相反。,第二,节 商业银行,同业往来的核算,（二） “,先直,后横”的,方式,第二,节 商业银行,同业往来的核算,（,1,）,A,地汇出行的会计分录为：,借： 吸收存款,单位或个人活期存款（汇款人户）,贷,： 清算资金往来,（,2,）,B,地汇出行的转汇行的会计分录为：,借： 清算资金往来,贷,： 同业存放（或存放中央银行款项）,（,3,）,B,地汇入行的会计分录为：,借： 存放同业（或存放中央银行款项）,贷,： 吸收存款,单位或个人活期存款（收款人户）,如为划付款业务，则各行的会计分录相反。,第二,节 商业银行,同业往来的核算,（三） “先直后横再,直”,的,方式,第二,节 商业银行,同业往来的核算,（,1,）,A,地汇出行的会计分录为：,借： 吸收存款,单位或个人活期存款（汇款人户）,贷,： 清算资金往来,（,2,）,C,地汇出行的转汇行的会计分录为：,借： 清算资金往来,贷,： 同业存放（或存放中央银行款项）,（,3,）,C,地汇入行的转汇行的会计分录为：,借： 存放同业（或存放中央银行款项）,贷,： 清算资金往来,（,4,）,B,地汇入行的会计分录为：,借： 清算资金往来,贷,： 吸收存款,单位或个人活期存款（收款人户）,如为划付款业务，则各行的会计分录相反。,第二,节 商业银行,同业往来的核算,二、 同业拆借资金的,核算,（一） 同业拆借的,含义,（二） 同业拆借核算应设置的会计,科目,（三） 同业拆借的账务处理,第二节 商业银行,同业往来的核算,二、 同业拆借资金的,核算,（一） 同业拆借的,含义,同业,拆借,是指商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为，是解决商业银行短期资金不足的一种有效方法。同业之间的拆出资金限于交足存款准备金和归还中央银行到期贷款之后的闲置资金；拆入资金也仅用于弥补票据清算、电子汇划汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口，扩大贷款规模和直接投资。,第二节 商业银行,同业往来的核算,二、 同业拆借资金的,核算,（,二） 同业拆借核算应设置的会计,科目,1. “,拆出资金”,科目,该科目期末余额在借方，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。,2. “,拆入资金”,科目,该科目期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。,第二节 商业银行,同业往来的核算,二、 同业拆借资金的,核算,（,三） 同业拆借的账务,处理,1.,拆,出行的,处理,编制会计分录为：,借： 拆出资金,行户,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款,户,2.,拆入行的处理,编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,贷： 拆入资金,行户,第二节 商业银行,同业往来的核算,二、 同业拆借资金的,核算,3,.,资产负债表日的,处理,编制,会计分录为：,借： 利息支出,同业拆借利息支出户,贷： 应付利息,同业拆借应付利息,行,户,4.,归还借款的核算,编制会计分录为：,借： 拆入资金,行户拆入资金的本金,应付,利息,同业拆借应付利息,行户已计提的应付利息,利息,支出,同业拆借利息支出户借贷方的差额,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户实际归还的金额,第二节 商业银行,同业往来的核算,二、 同业拆借资金的,核算,中央银行收到拆入行归还借款的进账单和转账支票，作为记账传票办理转账，将款项从拆出行准备金科目转入拆出行准备金科目，转账后将进账单收账通知转交拆出行。,拆出行收到中央银行的收账通知后，办理,转账。编制,会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,贷,： 拆出资金,行户,利息收入,同业拆借利息收入户,第二节 商业银行,同业往来的核算,【,例,64】2009,年,2,月,1,日，甲分行向总行借入资金,1000,万元，期限,6,个月，年利率为,6,。甲分行的会计处理如下：,（,1,）,2,月,1,日，分行会计部门根据资金部门提供的借入资金通知单，编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,10000000,贷,： 拆入资金,总行户,10000000,（,2,） 资产负债表日，甲分行应按计算确定的拆入资金的利息费用，编制会计分录为：,甲分行应付的利息,100000006,112,50000,（元）,借： 利息支出,同业拆借利息支出户,50000,贷,： 应付利息,同业拆借应付利息,总行户,50000,第二节 商业银行,同业往来的核算,（,3,）,8,月,1,日，甲分行会计部门根据还本付息单据，编制会计分录为：,借： 拆入资金,总行户,10000000,应付,利息,同业拆借应付利息,总行户,300000,贷,： 存放中央银行,款项,备付金存款户,10300000,总行的会计处理如下：,（,1,）,2,月,1,日，总行会计部门根据资金部门提供的借入资金通知单，编制会计分录为：,借： 拆出资金,甲分行户,10000000,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,10000000,第二节 商业银行,同业往来的核算,（,2,） 资产负债表日，总行应按计算确定的拆出资金的利息收入，编制会计分录为：,总行应收的利息,100000006,112,50000,（元）,借： 应收利息,同业拆借应收利息,甲分行户,50000,贷,： 利息收入,同业拆借利息收入户,50000,（,3,）,8,月,1,日，总行会计部门根据还本付息单据，编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,10300000,贷,： 拆出资金,甲分行户,10000000,应收,利息,同业拆借应收利息,甲分行户,300000,第二节 商业银行,同业往来的核算,三、,商业银行系统,内调拨资金的,核算,（,一,） 资金转户的核算,上级行会计部门编制会计分录为：,借： 同业存放,下级行活期存款户,贷,： 同业存放,下级行定期存款户,下级行会计部门编制会计分录为：,借： 存放同业,总行或上级行定期存款户,贷,： 存放同业,总行或上级行活期存款户,第二节 商业银行,同业往来的核算,三、,商业银行系统,内调拨资金的,核算,（二,） 实汇资金的核算,1.,上,存实汇资金的,核算,商业银行分行收到中央银行批准的上存实汇资金信息，填制转账传票，编制会计分录为：,借： 存放同业,总行备付金存款户,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款,户,总行会计人员根据中央银行及所属分行的信息，依据实汇资金交易信息填制贷方会计凭证作为各分行进行开户的依据，编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,贷,： 同业存放,分行备付金户,第二节 商业银行,同业往来的核算,三、,商业银行系统,内调拨资金的,核算,【,例,6-6】2009,年,3,月,31,日，工商银行甲、乙、丙三个分行的一般性存款余额分别为：,100000,万元、,150000,万元和,200000,万元；已上缴总行存款准备余额分别为：,15000,万元、,25000,万元和,22000,万元。现行法定存款准备金缴存率为,16,。甲分行采取活期存款转账的方式增加存款准备；乙分行将存款准备多余部分转入定期存款；丙分行月末存总行活期存款为,2500,万元，,4,月,5,日通过中央银行实汇资金补缴欠缴存款准备。总行规定旬后,4,日内缴存。欠缴按日利率,3,处以,罚息。,第二节 商业银行,同业往来的核算,甲分行的会计处理如下：,甲分行计算应补缴金额,10000016,15000,1000,（万元）,甲分行会计部门根据资金部门提供的活期存款转账通知单，编制会计分录为：,借： 存放同业,总行备付金存款户,10000000,贷,： 存放同业,总行活期存款户,10000000,乙分行的会计处理如下：,乙分行退缴存款准备金数额,25000,15000016,1000,（万元）,借： 存放同业,总行定期存款户,10000000,贷,： 存放同业,总行备付金存款户,10000000,第二节 商业银行,同业往来的核算,丙分行的会计处理如下：,丙分行计算应补缴金额,20000016,22000,10000,（万元）,（,1,） 丙分行会计部门根据资金部门提供的活期存款转账通知单，编制会计分录为：,借： 存放同业,总行备付金存款户,25000000,贷,： 存放同业,总行活期存款户,25000000,（,2,）,4,月,5,日，丙分行会计部门根据中央银行的汇款回单，编制会计分录为：,支付的罚息,=750000000.51=22500,（元）,借： 存放同业,总行备付金存款户,75000000,营业外支出,罚款支出户,22500,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,75022500,第二节 商业银行,同业往来的核算,总行的会计处理如下：,借： 同业存放,活期存款户（甲分行）,10000000,定期存款户（乙分行）,10000000,活期存款户（丙分行）,25000000,存放,中央银行款项,备付金存款户,75022500,贷,： 同业存放,备付金存款户（甲分行）,10000000,备付金存款户（乙分行）,10000000,备付金存款户（丙分行）,100000000,营业,外收入,罚款收入户,22500,第二节 商业银行,同业往来的核算,三、,商业银行系统,内调拨资金的,核算,（二,） 实汇资金的核算,2.,下划实汇资金的,核算,以中央银行回单作为贷方凭证，编制会计分录为：,借： 同业存放,分行备付金户,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款,户,下级行收到中央银行收账通知时，会计经办人员凭中央银行回单填制借方转账凭证，经审核后，再填制贷方会计凭证并做实汇资金交易接收处理，编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,贷,： 存放同业,总行备付金户,第二节 商业银行,同业往来的核算,四、 转贴现的,核算,（,一） 转贴现时的账务,处理,1.,申请,转贴现银行的,处理,编制会计分录为：,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,贴现,负债,转贴现,行户（利息调整）,贷,： 贴现负债,转贴现,行户（面值,）,2.,转贴现银行的处理,编制会计分录为：,借： 贴现资产,转贴现,行户（面值）,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,贴现,资产,转贴现,行户（利息调整）,第二节 商业银行,同业往来的核算,四、 转贴现的,核算,（二） 资产负债表日的账务,处理,1.,申请,转贴现银行的,处理,编制,会计分录为：,借： 利息支出,转贴现利息支出户,贷,： 贴现负债,转贴现,行户（利息调整,）,2,.,转贴现银行的处理,编制会计分录为：,借： 贴现负债,转贴现,行户（利息调整）,贷,： 利息收入,转贴现利息收入户,第二节 商业银行,同业往来的核算,四、 转贴现的,核算,（三） 转贴现到期的账务,处理,1.,申请转贴现银行的处理,借： 贴现负债,转贴现,行户（面值）,利息,支出,转贴现利息支出户,贷,： 存放中央银行款项,备付金存款户,存在利息调整的，也应同时结转。,2.,转贴现银行的处理,借： 存放中央银行款项,备付金存款户,利息收入,转贴现利息收入户,贷,： 贴现负债,转贴现,行户（面值）,存在利息调整的，也应同时结转。,第二节 商业银行,同业往来的核算,1.,金融企业往来包含哪些内容？,2.,商业银行向中央银行缴存款如何核算？,3.,什么是商业银行同业拆借？如何进行核算？,4.,简述商业银行大额款项异地汇划业务的几种方式。,5.,什么是转贷款与转贴现？如何核算？,6.,简述商业银行跨行异地汇划业务的几种方式。金融会计第七章国内支付结算业务的,核算。,复习,思考题,Thank You!,