第8章 外汇业务的核算

,金,融,企,业,会,计,孟艳琼 编著,中国人民大学出版社,金,融,企,业,会,计,孟艳琼 编著,中国人民大学出版社,金融企业会计,第二版,孟艳琼编著,中国人民大学出版社,第,8,章 外汇业务的核算,8.1,外汇业务概述,8.2,货币兑换业务的核算,8.3,外汇存款业务的核算,8.4,外汇贷款业务的核算,8.5,外汇结算业务的核算,8.1,外汇业务概述,8.1.1,外汇与汇率的概念,1,外汇的概念,外汇,：以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。,外币现钞（纸币、铸币）；,外币支付凭证或支付工具（票据、存款凭证、银行卡等）；,外币有价证券（债券、股票等）；,特别提款权；,其他外汇资产。,特点,：以外国货币表示且可自由兑换。,2,汇率的概念与种类,一国货币与另一国货币相互折算的比率，也称外汇牌价或汇价。,概 念,标价方法,种 类,直接标价法,间接标价法,英国、美国采用,以本币的数量标明一定单位外币的价格。,US$,1,RMB,￥,6.3554,以外币的数量标明一定单位本币的价格。,RMB,￥,1,US$,0.1573,银行买入（卖出）外汇现汇的价格,银行买入（卖出）外币现钞的价格,汇买价与汇卖价的平均价，银行内部结算或套汇时使用。,两个营业日内办理外汇交割,约定未来一定日期进行交割,汇买价、汇卖价,中间价,交易方向,外汇载体,钞买价、钞卖价,交割期限,即期汇率（现汇汇率）,远期汇率（期汇汇率）,8.1.2,外汇业务,的主要内容,货币兑换,外汇业务,外汇存款,外汇贷款,国际结算,外汇借款,发行或代理发行股票以外的外币有价证券,自营及代客户外汇买卖,外汇同业拆借,外汇担保,买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券,外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款,银行以记账本位币以外的货币计价或者结算的业务。,8.1.3,外汇业务的记账方法,外汇,统账制,也称本位币记账法，即当外币交易发生时，将有关外币金额折算为记账本位币入账。,概念,核算程序,也称原币记账法，即当外币交易发生时，对有关外币金额直接按原币入账。,设置,“,货币兑换,”,科目，资产负债共同类科目，核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，该科目下按币种进行明细核算。,会计科目,外汇,分账制,见下页,账务处理程序不同，但结果即计算出的汇兑损益相同。,（,1,）,外币交易发生时，若发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额记入货币性项目和“货币兑换（外币）”科目，同时，按交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，记入非货币性项目和“货币兑换（记账本位币）”科目；若发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按照相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换”科目核算；若发生的交易涉及两种以上货币的，按相同币种金额记入相应货币性项目和“货币兑换（外币）”科目。,（,2,）,资产负债表日，将所有以外币反映的“货币兑换”科目余额按期末即期汇率折算为记账本位币金额，并以该金额为准对“货币兑换（记账本位币）”科目余额进行调整，将调增或调减的金额（即汇兑差额）记入“汇兑损益”。调整后，“货币兑换”科目期末应无余额。,（,3,）,结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”。,核算程序,外汇分账制核算实例见教材,例,8,1,8.2,货币兑换业务的核算,结汇,售汇,结售汇头寸平补交易,套汇,8.2.1,结售汇业务的核算,1,结汇业务的核算,商业银行为客户办理的将可自由兑换货币兑换为人民币的业务。,结汇,业务,商业银行办理结汇，,买入外汇,（含外钞），,支付人民币,；汇率：,汇买价或钞买价,（钞买价低于汇买价）。会计分录为：,借：吸收存款或库存现金 （外币）,贷：货币兑换 （外币）,借：货币兑换 （人民币）,贷：吸收存款或库存现金 （人民币）,【,例,8-2,】,某人持美元现钞,1 000,元到甲银行兑换人民币现金，当日美元钞买价为,US$100,RMB,￥,627.48,。,甲银行编制会计分录如下：,借：库存现金,US$1000,贷：货币兑换,US$1 000,借：货币兑换 RMB￥6 274.80,贷：库存现金 RMB￥6 274.80,2,售汇业务的核算,商业银行为客户办理的将人民币兑换为可自由兑换货币的业务。,售汇,业务,商业银行办理售汇，,收进人民币,，,卖出外汇,（含外钞）；汇率：,汇卖价（钞卖价）,（钞卖价与汇卖价相同）。会计分录为：,借：吸收存款或库存现金 （人民币）,贷：货币兑换 （人民币）,借：货币兑换 （外币）,贷：吸收存款或库存现金 （外币）,【,例,8-3,】,某公司用其在甲银行的活期人民币账户的存款，购买,US$2 000,，存入其在该行开立的美元现汇账户，当日美元汇卖价为,US$100,RMB,￥,635.09,。,甲银行编制会计分录如下：,借：吸收存款单位活期存款公司 RMB￥12 701.80,贷：货币兑换,RMB￥12 701.80,借：货币兑换,US$2 000,贷：吸收存款单位活期存款公司,US$2 000,8.2.2,套汇业务的核算,商业银行为客户办理的将一种外汇兑换为另一种外汇的业务。,套汇,业务,两种货币之间的套汇,同种货币钞汇之间的套汇,通过,人民币,折算,1,两种货币之间套汇的核算,借：,科目 （买入外币金额）,贷：货币兑换 （买入外币金额）,借：货币兑换 （人民币金额买入外币金额,买入价）,贷：货币兑换 （人民币金额）,步骤,将买入外币的金额按买入价（钞买价或汇买价）折算成人民币；,再将该人民币金额按卖出外币的卖出价折算为卖出外币。,会计分录为：,借：货币兑换 （卖出外币金额人民币金额,卖出价）,贷：,科目 （卖出外币金额）,【,例,8-4,】,某公司为支付澳大利亚某出口商货款，要求甲银行将其美元现汇账户存款,US$10 000,兑换成澳大利亚元，当日美元汇买价为,US$100,RMB,￥,633.60,，澳大利亚元汇卖价为,A$100,RMB,￥,656.95,。,第一步：将美元折算成人民币,US$10 0006.3360RMB￥63 360,第二步：将人民币折算成澳大利亚元,RMB￥63 3606.5695A$9 644.57,借：吸收存款,单位活期存款,公司,US$10 000,贷：货币兑换,US$10 000,借：货币兑换,RMB￥63 360,贷：货币兑换,RMB￥63 360,借：货币兑换,A$9 644.57,贷：吸收存款,单位活期存款,公司,A$9 644.57,甲银行编制会计分录如下：,2,同种货币钞汇之间套汇的核算,钞兑汇,汇兑钞,将买入的外币现钞金额按钞买价折算成人民币；,再将该人民币金额按该外币的汇卖价折算为卖出的该外币的现汇金额。,钞兑汇（,钞买汇卖,）步骤,将买入的外币现汇金额按汇买价折算成人民币；,再将该人民币金额按该外币的钞卖价折算为卖出的该外币的现钞金额。,汇兑钞（汇,买,钞,卖,）步骤,【,例,8-5,】,外籍教师,Linda,因回国休假，到甲银行要求从其在该行的港元现汇账户中支款,HK$2 000,，兑取港元现钞携带出境。当日港元钞卖价为,HK$100,RMB,￥,81.76,，汇买价为,HK$100,RMB,￥,81.45,。,第一步：将港元现汇折算成人民币,HK$2 0000.8145,RMB,￥,1 629,第二步：将人民币折算成港元现钞,RMB,￥,1 6290.8176,HK$1 992.42,借：吸收存款活期储蓄存款现汇 HK$2 000,贷：货币兑换,HK$2 000,借：货币兑换,RMB￥1 629,贷：货币兑换,RMB￥1 629,借：货币兑换,HK$1 992.42,贷：库存现金,HK$1 992.42,甲银行编制会计分录如下：,8.2.3,结售汇头寸平补交易的核算,结售汇综合头寸,商业银行持有的因人民币与外币间交易形成的外汇头寸，包括由银行办理符合外汇管理规定的对客户结售汇业务、自身结售汇业务和参与银行间外汇市场交易而形成的外汇头寸。,国家外汇管理局按商业银行法人统一核定，按日考核和监管。商业银行法人每个交易日结束时的头寸应保持在核定限额内。超过头寸上限或低于头寸下限的，应在下一个交易日结束前，由总行通过银行间外汇市场进行结售汇头寸,平补,。商业银行分支行通过系统内往来与总行进行结售汇头寸平补。,限额管理,即平盘补仓交易，指商业银行根据国家外汇管理局对结售汇综合头寸限额管理的规定和自身对结售汇头寸风险管理的需要，在银行间外汇市场进行的外汇,人民币买卖交易。,平补,（,1,）商业银行购入外汇，平补结售汇头寸时：,借：存放中央银行款项,准备金存款（或其他科目）（外币）,贷：货币兑换 （外币）,借：货币兑换,（人民币）,贷：存放中央银行款项,准备金存款（或其他科目）,（人民币）,（,2,）商业银行卖出外汇，平补结售汇头寸时：,借：存放中央银行款项,准备金存款（或其他科目）,（人民币）,贷：货币兑换,（人民币）,借：货币兑换 （外币）,贷：存放中央银行款项,准备金存款（或其他科目）（外币）,8.3,外汇存款业务的核算,单位或个人将其所有的外汇资金（国外汇入汇款、外币、外币票据等），以外国货币为计量单位存放在商业银行，并于以后随时或按约定期限支取的存款。,外汇,存款,外汇存款,按存款对象,按存入资金形态,按存取方式,单位外汇存款 个人外汇存款,现钞存款,现汇存款,活期存款 定期存款 通知存款等,存款人将从境外汇入的外汇或携入的外币票据存入银行形成的存款。,存款人将从境外携入或持有的可自由兑换外币现钞存放在银行形成的存款。,8.3.1,单位外汇存款的核算,又称甲种外汇存款，指我国境内的机关、团体、企事业单位、外国驻华机构及境外的中外企业、团体等存放在商业银行的各项外汇资金。,单位外汇存款,单位外汇存款均为现汇账户，包括活期存款、定期存款和通知存款。,银行不得为单位开立外币现钞账户。,单位可将现钞存入现汇账户和经银行同意按规定支取少量外币现钞，但应按同种货币钞汇之间的套汇进行处理。,有,关,规,定,1,单位外汇活期存款的核算,起存金额：,人民币,1 000,元的等值外汇,（,1,）存入款项的核算,1,）以外币现钞存入的核算,以同币种外币现钞存入时，按前述同种货币钞兑汇即钞买汇卖业务处理。,【,例,8-6,】,某进出口公司要求甲银行将欧元现钞,10 000,元存入其在该银行开立的欧元现汇账户，当日欧元钞买价为,100,RMB,￥,842.68,，汇卖价为,100,RMB,￥,876.50,。,第一步：将欧元现钞折算成人民币,10 0008.4268,RMB,￥,84 268,第二步：将人民币折算成欧元现汇,RMB,￥,84 2688.765,9 614.15,借：库存现金,10 000,贷：货币兑换,10 000,借：货币兑换,RMB￥84 268,贷：货币兑换,RMB￥84 268,借：货币兑换,9 614.15,贷：吸收存款单位活期存款公司 9 614.15,甲银行编制会计分录如下：,以不同币种外币现钞存入时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。,2,）以汇入现汇存入的核算,商业银行根据收到的报文、收妥的外币票据等办理存入。,以汇入同币种现汇存入时：,借：,科目 （外币）,贷：吸收存款,单位活期存款,单位 （外币）,以汇入不同币种现汇存入时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。,（,2,）支取款项的核算,1,）支取外币现钞的核算,支取同币种外币现钞时，按前述同种货币汇兑钞即汇买钞卖业务处理。,支取不同币种外币现钞时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。,2,）以汇出现汇方式支取的核算,商业银行根据有关结算凭证办理支取手续。,汇出同币种现汇时：,借：吸收存款,单位活期存款,单位 （外币）,贷：,科目 （外币）,另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。会计分录为：,借：库存现金或吸收存款 （人民币）,贷：手续费及佣金收入,汇款手续费收入 （人民币）,汇出不同币种现汇时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。,（,3,）利息的核算,1,）单位外汇活期存款的计结息规则,按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季末月,20,日为结息日，结出的利息于结息日次日以原币转入存款单位的外汇活期存款账户。,若销户，则利息的结计采取利随本清的方法，即销户时将利息与存款单位结清。,2,）单位外汇活期存款利息的核算,资产负债表日计提利息的核算,资产负债表日，商业银行计提利息时，如计息期间利率未调整，按计提日挂牌的同币种活期存款利率计算利息；如计息期间遇利率调整，应分段计算利息。计提利息的会计分录为：,借：利息支出,外汇活期存款利息支出 （外币）,贷：应付利息,外汇活期存款应付利息 （外币）,结息日结计利息的核算,结息日，采用,积数计息法,计算出本计息期间的利息后，应先将上一计提日至结息日的利息补提，然后将本计息期间所有应付利息于次日以原币结入存款单位的外汇活期存款账户。会计分录为：,借：利息支出,外汇活期存款利息支出 （外币）,贷：应付利息,外汇活期存款应付利息 （外币）,结息日补提利息时：,结息日次日以原币结入存款账户时：,借：应付利息,外汇活期存款应付利息 （外币）,贷：吸收存款,单位活期存款,单位 （外币）,2,单位外汇定期存款的核算,存取方式：,整存整取,起存金额：,人民币,10 000,元的等值外汇,存期：,1,个月、,3,个月、半年、一年、二年,（,1,）开户存入的核算,1,）活期存款转定期存款的核算,同币种外币活期存款转存定期时：,借：吸收存款,单位活期存款,单位 （外币）,贷：吸收存款,单位定期存款,单位 （外币）,不同币种外币活期存款转存定期按前述两种货币之间的套汇业务处理。,2,）以汇入现汇存定期的核算,商业银行根据收到的报文、收妥的外币票据等办理存入。,以汇入同币种现汇存定期时：,借：,科目 （外币）,贷：吸收存款,单位定期存款,单位 （外币）,以汇入不同币种现汇存定期时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。,3,）以外币现钞存定期的核算,以同币种外币现钞存定期时，按前述同种货币钞兑汇即钞买汇卖业务处理。,以不同币种外币现钞存入时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。,（,2,）资产负债表日计提利息的核算,资产负债表日，对约定存期内的单位外汇定期存款，按存入日挂牌的同币种及相应档次定期存款利率计提利息。会计分录为：,借：利息支出,外汇定期存款利息支出 （外币）,贷：应付利息,外汇定期存款应付利息 （外币）,（,3,）到期转出或续存的核算,利息计算采用,逐笔计息法,，到期时按,存入日,挂牌的同币种及相应档次定期存款利率计息，利随本清，存期内如遇利率调整，不分段计息。,1,）到期转出的核算,到期后不能直接从定期户中支取现金，应以转账方式转入活期存款户。,到期转出时，采用逐笔计息法计算出利息后，应先将上一计提日至到期日的利息补提，然后办理到期转出手续。,借：利息支出,外汇定期存款利息支出 （外币）,贷：应付利息,外汇定期存款应付利息 （外币）,补提利息时：,到期转出时：,同币种外币定期存款到期转入活期时：,借：吸收存款,单位定期存款,单位 （外币）,应付利息,外汇定期存款应付利息 （外币）,贷：吸收存款,单位活期存款,单位 （外币）,不同币种外币定期存款到期转入活期时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。,2,）到期续存的核算,到期续存时，应先将上一计提日至续存日的利息补提，补提利息的会计分录略。,到期续存的会计分录为,：,借：吸收存款,单位定期存款,单位 （外币）,应付利息,外汇定期存款应付利息 （外币）,贷：吸收存款,单位定期存款,单位 （外币）,若只办理本金续存，利息转出时,：,借：吸收存款,单位定期存款,单位 （外币）,贷：吸收存款,单位定期存款,单位 （外币）,借：应付利息,外汇定期存款应付利息 （外币）,贷：吸收存款,单位活期存款,单位 （外币）,利息转入活期时，若外币币种不同，应进行套汇处理。,（,4,）提前支取或逾期支取的核算,部分提前支取时，,提前支取部分,按,支取日,挂牌的同币种活期存款利率计算利息（,不分段计息,），,未支取部分,按原定存期及到期日另开新存单，,到期时,按,原存入日,挂牌的同币种及相应档次定期存款利率计息；,全部提前支取时，按,支取日,挂牌的同币种活期存款利率计算利息（,不分段计息,）；,逾期支取时，对,存期内部分,按,存入日,挂牌的同币种及相应档次定期存款利率计息，,逾期部分,按,支取日,挂牌的同币种活期存款利率计算利息（,不分段计息,）。,提前支取或逾期支取比照前述到期支取进行核算。,8.3.2,个人外汇存款的核算,1,个人外汇存款的种类,也称外币储蓄存款，指商业银行吸收自然人的外汇资金而形成的存款。,个人外汇存款,个人外汇存款,按存款对象,按存入资金形态,按存取方式,乙种外汇存款 丙种外汇存款,现汇存款 现钞存款,活期储蓄存款 定期储蓄存款,定活两便储蓄存款 个人通知存款,存款对象是居住在国外或港澳台的外国人、外籍华人、华侨、港澳台同胞和短期来华人员，以及居住在中国境内的外国人。其外汇可汇往中国境内外，可兑换人民币，存款人出境时，可支取外钞或直接汇出。,存款对象是中国境内的居民，包括归侨、侨眷和港澳台同胞的亲属。汇往境外金额较大时，须经外汇管理部门批准。,个人既可以开立现汇账户存入现汇，也可以开立现钞账户存入外币现钞。现汇户可直接汇出，现钞户须经钞买汇卖方可汇出；现钞户可直接支取现钞。,外币活期储蓄存款起存金额：,乙种存款：不低于人民币,100,元的等值外币,丙种存款：不低于人民币,20,元的等值外币,外币定期储蓄存款起存金额：,乙种存款：不低于人民币,500,元的等值外币,丙种存款：不低于人民币,50,元的等值外币,定活两便储蓄存款起存金额：,不低于人民币,50,元的等值外币,个人七天通知存款起存金额：,不低于人民币,50 000,元的等值外币,外币定期储蓄存款为记名式存单，,整存整取,，存期分为,1,个月、,3,个月、半年、一年、二年五个档次。,有,关,规,定,2,外币活期储蓄存款的核算,（,1,）开户存入的核算,1,）以外币现钞存入开立现钞户的核算,借：库存现金,（外币）,贷：吸收存款活期储蓄存款现钞,（外币）,现金开户交易,打印,存折、存款凭证,审核,身份证件,存款凭条,退存折、身份证件,2,）以汇入现汇存入开立现汇户的核算,商业银行根据收到的报文、收妥的外币票据等办理开户存入：,借：科目,（外币）,贷：吸收存款活期储蓄存款现汇,（外币）,（,2,）续存的核算,续存时，银行审核存款人提交的存折、外币票据或外币现钞无误后，打印存款凭条，办理续存手续。,1,）以外币现钞续存的核算,以同币种外币现钞存入现钞户时，分录与开户相同。,以同币种外币现钞存入现汇户时，应按中间价折算计收人民币手续费。会计分录为：,借：库存现金,（外币）,贷：吸收存款活期储蓄存款现汇 （外币）,借：库存现金或吸收存款,（人民币）,贷：手续费及佣金收入,（人民币）,以不同币种外币现钞存入现钞户或现汇户时，按套汇处理。,2,）以汇入现汇续存的核算,以同币种汇入现汇存入现钞户或现汇户时，分录为：,借：科目,（外币）,贷：吸收存款活期储蓄存款现钞或现汇 （外币）,以不同币种汇入现汇存入现钞户或现汇户时，按套汇处理。,（,3,）支取款项的核算,1,）支取外币现钞的核算,支取时，银行审核存款人提交的存折无误后，打印取款凭条，办理取款手续。,从现钞户或现汇户支取同币种外币现钞时，分录为：,借：吸收存款活期储蓄存款现钞或现汇,（外币）,贷：库存现金,（外币）,从现钞户或现汇户支取不同币种外币现钞时，按套汇处理。,2,）以汇出现汇方式支取的核算,商业银行根据有关结算凭证办理支取手续。,从现汇户汇出同币种现汇时，会计分录为：,借：吸收存款活期储蓄存款现汇 （外币）,贷：科目,（外币）,另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。,从现钞户汇出同币种现汇时，应按中间价折算计收人民币手续费。,从现钞户汇出同币种现汇的分录为：,借：吸收存款活期储蓄存款现钞,（外币）,贷：科目,（外币）,按中间价折算收取人民币手续费的分录为：,借：库存现金或吸收存款 （人民币）,贷：手续费及佣金收入,（人民币）,同时，还应另收汇费。会计分录略。,从现钞户或现汇户汇出不同币种现汇时，按套汇处理。,（,4,）利息的核算,按季结息，每季末月,20,日为结息日，按结息日挂牌的外币活期存款利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结息日清户时，按清户日挂牌的外币活期存款利率计息，利息算至清户的前一日。,计,息,规,定,结息日次日，批量结息时：,借：应付利息,外币活期储蓄存款应付利息（外币）,贷：吸收存款,活期储蓄存款,现钞或现汇（外币）,应交税费,应交代扣利息税 （外币）,补提利息时：,（,冲销利息的分录相反）,借：利息支出,外币活期储蓄存款利息支出（外币）,贷：应付利息,外币活期储蓄存款应付利息（外币）,利息的核算可比照单位外汇活期存款。结息日次日，将本计息期所有应付利息以原币结入存款人的外币活期账户时，应按规定代扣利息所得税。,利,息,的,核,算,3,外币定期储蓄存款的核算,比照人民币整存整取定期储蓄存款及前述外汇存款业务进行核算，这里略。,8.4,外汇贷款业务的核算,8.4.1,外汇贷款的种类,外汇贷款,短期外汇贷款 中长期外汇贷款,（期限,1,年）,（期限,1,年）,浮动利率贷款 固定利率贷款,优惠利率贷款 贴息贷款,商业银行发放的以外币为计量单位的贷款，是商业银行外汇资金运用的主要形式。,外汇,贷款,现汇贷款 “三贷”贷款 银团贷款,按贷款发放条件,按贷款利率形式,按贷款资金来源,按贷款期限,信用贷款 担保贷款,（保证贷款 抵押贷款 质押贷款）,LIBOR,加银行管理费用确定利率，浮动计息。,属于固定利率，低于一般市场利率，比浮动利率优惠。,采取利息贴补方式发放的贷款,。,即自由外汇贷款，银行以自主筹措的外汇资金发放的贷款。,买方信贷、政府贷款和混合贷款,国际金融机构贷款的一种形式，亦称辛迪加贷款。,转贷贷款,8.4.2,现汇贷款的核算,（以短期现汇贷款为例）,1,贷款发放的核算,借款单位与银行订立借款合同，在合同核定的额度内一次或分次使用借款时，应逐笔订立借据，填具借款凭证提交银行。银行审核无误后，根据不同情况进行账务处理。,（,1,）直接转入借款单位的外汇存款账户时：,借：贷款短期外汇贷款单位,（外币）,贷：吸收存款单位活期存款单位 （外币）,（,2,）直接使用贷款对外付汇时：,借：贷款短期外汇贷款单位 （外币）,贷：存放同业或其他科目,（外币）,若以非贷款外币对外付汇，则需按套汇处理。会计分录略。,2,贷款利息的核算,现汇贷款可以采用浮动利率、固定利率或优惠利率。,短期现汇贷款一般采用,浮动利率,，浮动档次有,1,个月浮动,、,3,个月浮动,和,6,个月浮动,三种。在,浮动期内,，无论市场利率有无变动，一律按,贷款发放日确定的该档次利率,计算利息，在,浮动期后，按浮动利率计息,。,短期现汇贷款采用,积数计息法,计算利息，计息天数为实际天数，算头不算尾。,有,关,规,定,（,1,）资产负债表日计提利息的核算,借：应收利息短期现汇贷款应收利息,（外币）,贷：利息收入短期现汇贷款利息收入 （外币）,（,2,）结息日结计利息的核算,每季末月,20,日结息。结息日，,先,将上一计提日至结息日的利息,补提,，,然后,将本计息期所有应收利息于次日以原币,计收,。,1,）结息日补提利息：,借：应收利息短期现汇贷款应收利息,（外币）,贷：利息收入短期现汇贷款利息收入 （外币）,2,）结息日次日以原币计收利息时：,以外汇存款偿还利息时：,借：吸收存款单位活期存款单位 （外币）,贷：应收利息短期现汇贷款应收利息,（外币）,按合同约定将利息转为贷款本金时：,借：贷款短期外汇贷款单位 （外币）,贷：应收利息短期现汇贷款应收利息,（外币）,3,贷款收回的核算,现汇贷款到期，银行先将上一计提日至到期日的利息补提，然后办理本息收回手续。,补提利息的分录略。收回贷款本息的分录为：,（,1,）以外汇存款偿还贷款本息时：,借：吸收存款单位活期存款单位,（外币）,贷：贷款短期外汇贷款单位 （外币）,应收利息短期现汇贷款应收利息 （外币）,（,2,）以人民币购汇偿还贷款本息时：,借：吸收存款单位活期存款单位,（人民币）,贷：货币兑换,（人民币）,借：货币兑换,（外币）,贷：贷款短期外汇贷款单位,（外币）,应收利息短期现汇贷款应收利息,（外币）,以非贷款外币偿还贷款本息时，按套汇处理。,短期现汇贷款核算实例见教材,例,8,7,8.4.3,买方信贷外汇贷款的核算,买方信贷,：由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的贷款，用以向出口国购买技术和设备，以及支付有关费用。,特点,：期限较长（最长可达,10,年），利率较低。,种类,：,出口买方信贷,进口买方信贷,（我国商业银行作为进口国银行，从出口国银行取得并按需要转贷给国内进口单位使用的信贷。）,1,会计科目的设置,“,借入买方信贷款”,买方信贷项下向国外银行的借入款，由总行集中开户、记账核算和负责偿还本息。,负债类科目，总行核算获得买方信贷后借入款项的数额及到期偿还情况。,借入款项时记入贷方，归还款项时记入借方，期末贷方余额反映尚未归还的款项。,“,买方信贷外汇贷款”,各分行对国内进口单位发放买方信贷外汇贷款，由各分行开户，在“贷款”科目下设置“买方信贷外汇贷款”明细科目，核算买方信贷外汇贷款的发放和收回情况。,资产类科目，发放贷款时记入借方，收回贷款时记入贷方，期末借方余额反映尚未收回的贷款余额。,总行、分行之间款项的划转，通过行内系统处理。,2,买方信贷外汇贷款的核算,（,1,）对外签订信贷协议,买方信贷协议签订后，总行进行表外核算：,收：买方信贷用款限额 （外币）,使用贷款时，逐笔转销：,付：买方信贷用款限额 （外币）,（,2,）支付定金,贷款金额不得超过贸易合同金额的,85,，其余,15,由进口单位以现汇支付定金。,贷款应分期按等分金额每半年还本付息一次。,1,）进口单位直接用现汇支付定金时：,借：吸收存款单位活期存款进口单位,（外币）,贷：存放同业或其他科目,（外币）,若进口单位支付定金的现汇为非贷款外币，则按套汇处理。,2,）进口单位以人民币购汇支付定金时：,借：吸收存款单位活期存款进口单位（人民币）,贷：货币兑换,（人民币）,借：货币兑换,（外币）,贷：存放同业或其他科目,（外币）,3,）进口单位向银行申请现汇贷款支付定金时：,借：贷款短期外汇贷款进口单位 （外币）,贷：存放同业或其他科目,（外币）,（,3,）使用贷款,商业银行对外办理进口支付时，分不同情况处理：,1,）进口单位无现汇，需向银行取得买方信贷外汇贷款，到期时进口单位偿还贷款本息。,进口单位在总行营业部开户时，由总行直接发放买方信贷外汇贷款。总行会计分录为：,借：贷款买方信贷外汇贷款进口单位,（外币）,贷：借入买方信贷款国外银行,（外币）,付：买方信贷用款限额,（外币）,进口单位在异地分行开户时，由分行发放买方信贷外汇贷款，并通过行内系统发送报文划收总行。分行会计分录为：,借：贷款买方信贷外汇贷款进口单位 （外币）,贷：上存系统内款项上存总行备付金,（外币）,总行收到异地分行上划报文后，会计分录为：,借：系统内款项存放分行备付金 （外币）,贷：借入买方信贷款国外银行 （外币）,付：买方信贷用款限额,（外币）,2,）进口单位有现汇，也可以办理买方信贷，进口单位用现汇办理付汇手续；买方信贷资金归银行使用，由银行承担相应的利息。,进口单位在总行营业部开户时，总行会计分录为：,借：吸收存款单位活期存款进口单位,（外币）,贷：借入买方信贷款国外银行,（外币）,付：买方信贷用款限额,（外币）,进口单位在异地分行开户时，分行会计分录为：,借：吸收存款单位活期存款进口单位 （外币）,贷：上存系统内款项上存总行备付金,（外币）,总行收到异地分行上划报文后，会计分录为：,借：系统内款项存放分行备付金 （外币）,贷：借入买方信贷款国外银行 （外币）,付：买方信贷用款限额,（外币）,（,4,）计提利息,资产负债表日，商业银行总行计提利息支出时：,借：利息支出买方信贷利息支出 （外币）,贷：应付利息买方信贷应付利息 （外币）,资产负债表日，发放买方信贷外汇贷款的银行（商业银行总行或分行）计提利息收入时：,借：应收利息买方信贷应收利息 （外币）,贷：利息收入买方信贷利息收入 （外币）,（,5,）偿还贷款本息,买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一偿还本息；商业银行总行对国内进口单位发放的贷款，应按期收回本息。,1,）对外偿还贷款本息,商业银行总行先补提上一计提日至偿还日的利息，再办理偿付本息手续。,补提利息的分录略。,商业银行总行对外偿还贷款本息时：,借：借入买方信贷款国外银行 （外币）,应付利息买方信贷应付利息,（外币）,贷：存放同业或其他科目,（外币）,2,）对内收回贷款本息,商业银行先补提上一计提日至收回本息日的利息，再办理收回本息手续。,补提利息的分录略。,商业银行对内收回贷款本息时，分不同情况处理：,进口单位直接以现汇偿还时：,借：吸收存款单位活期存款进口单位 （外币）,贷：贷款买方信贷外汇贷款进口单位 （外币）,应收利息买方信贷应收利息,（外币）,进口单位以人民币购汇偿还时：,借：吸收存款单位活期存款进口单位（人民币）,贷：货币兑换,（人民币）,借：货币兑换,（外币）,贷：贷款买方信贷外汇贷款进口单位,（外币）,应收利息买方信贷应收利息,（外币）,如借款单位不能按期归还本息，应于到期日将本息转入“短期外汇贷款”明细科目核算，并按短期外汇贷款利率计息。,8.4.4,国际贸易融资的核算,国际贸易融资,概 念,授信开证,进口押汇,出口押汇,打包贷款,买入票据,方 式,福 费 廷,商业银行对进口商或出口商提供的与进出口贸易结算相关的短期融资（不包括短期外汇贷款）或信用便利。,国际保理,1,进出口押汇的核算,押 汇,概 念,进口押汇,出口押汇,种 类,商业银行凭进出口商提供的进出口货物单据向其提供的短期资金融通。,（,1,）进口押汇的核算,进口押汇,概 念,处理流程,商业银行在进口信用证或进口代收项下，接受包括货运单据在内的全套进口单据作为抵押，为进口商对外垫付进口款项的短期融资业务。,商业银行收到有关单据后，先为进口商垫款对外支付；,进口商在规定时间内付款赎单，商业银行收回垫款本息，释放单据；或进口商出具信托收据借出货运单提货，以出售进口货物后所得货款归还商业银行垫款本息。,1,）承做进口押汇,商业银行收到进口商提交的进口押汇申请书、信托收据、贸易合同等资料，审核同意后，办理进口押汇对外付款手续：,借：贷款进口押汇进口商,（外币）,贷：存放同业或其他科目,（外币）,2,）计提进口押汇利息,资产负债表日，计提进口押汇利息收入时：,借：应收利息押汇应收利息,（外币）,贷：利息收入押汇利息收入,（外币）,3,）收回押汇本息,进口商付款赎单时，商业银行先补提上一计提日至收回押汇本息日的利息，再办理收回押汇本息手续。,进口押汇利息押汇金额,押汇天数,年利率,360,补提利息的分录略。,商业银行收回押汇本息时：,借：吸收存款单位活期存款进口商,（外币）,贷：贷款进口押汇进口商 （外币）,应收利息押汇应收利息 （外币）,（,2,）出口押汇的核算,出口押汇，是指出口商发运货物后，将全套出口单据提交商业银行，由银行买入单据并按票面金额扣除从出口押汇日起至预计收汇日止的利息及有关手续费，将净额预先付给出口商，然后凭全套出口单据向进口商收回垫款本息的短期融资业务。,1,）承做出口押汇,商业银行收到出口商提交的出口押汇申请书，并与其签订出口押汇总质权书后，计算从出口押汇日起至预计收汇日止的利息，办理出口押汇手续。,出口押汇利息押汇金额预计押汇天数年利率360,同档次流动资金贷款利率,支付原币时：,借：贷款出口押汇出口商（本金）,（外币）,贷：贷款出口押汇出口商（利息调整） （外币）,手续费及佣金收入出口押汇手续费收入,（外币）,吸收存款单位活期存款出口商,（外币）,结汇后支付人民币时：,借：贷款出口押汇出口商（本金）,（外币）,贷：贷款出口押汇出口商（利息调整） （外币）,手续费及佣金收入出口押汇手续费收入 （外币）,货币兑换,（外币）,借：货币兑换,（人民币）,贷：吸收存款单位活期存款出口商,（人民币）,2,）确认出口押汇利息收入,资产负债表日，确认出口押汇利息收入时：,借：贷款出口押汇出口商（利息调整）（外币）,贷：利息收入押汇利息收入,（外币）,3,）收回押汇本息,商业银行收到国外银行已收妥货款的报文，先确认上一资产负债表日至收回押汇本息日的利息收入，然后办理收回押汇本息手续。,收回押汇本息日，确认利息收入的处理。,实际押汇天数少于或等于预计押汇天数时：,借：贷款出口押汇出口商（利息调整）（外币）,贷：利息收入押汇利息收入,（外币）,实际押汇天数多于预计押汇天数时：,借：贷款出口押汇出口商（利息调整）,（外币）,应收利息押汇应收利息,（外币）,贷：利息收入押汇利息收入,（外币）,收回押汇本息的处理,实际押汇天数与预计押汇天数一致时：,借：存放同业或其他科目,（外币）,贷：贷款出口押汇出口商（本金） （外币）,实际押汇天数少于预计押汇天数时：,借：存放同业或其他科目,（外币）,贷款出口押汇出口商（利息调整）,（外币）,贷：贷款出口押汇出口商（本金） （外币）,吸收存款单位活期存款出口商 （外币）,实际押汇天数多于预计押汇天数时：,借：存放同业或其他科目,（外币）,吸收存款单位活期存款出口商,（外币）,贷：贷款出口押汇出口商（本金） （外币）,应收利息押汇应收利息,（外币）,【,例,8-8,】,中国银行广州分行收到环亚进出口公司出口押汇申请书及即期信用证项下全套单据，金额为,US$100 000,，经审核单证、单单完全一致，银行同意做出口押汇，当天按,5.8,的利率扣收,18,天的押汇利息和,US$200,手续费后，将余额折合为人民币，收入该公司人民币存款账户。假设实际押汇天数与预计押汇天数相同，当日美元汇买价为,US$100,RMB,￥,633.60,。,（,1,）承做出口押汇,出口押汇利息,US$100 000185.8,360,US$290,借：贷款出口押汇环亚公司（本金）,US$100 000,贷：利息收入押汇利息收入,US$290,手续费及佣金收入出口押汇手续费收入,US$200,货币兑换,US$99 510,借：货币兑换,RMB￥630 495.36,贷：吸收存款单位活期存款环亚公司,RMB￥630 495.36,由于押汇期限短，押汇日扣收的出口押汇利息不通过“贷款,利息调整”科目核算，而直接记入“利息收入”科目。,（,2,）收回押汇本息,借：存放同业或其他科目境外行 US$100 000,贷：贷款出口押汇环亚公司（本金） US$100 000,2,打包贷款的核算,打包贷款,：又称打包放款，商业银行以出口商（受益人）提交的国外银行开立的信用证正本为还款凭据，向出口商提供的一种装船前短期融资。,特点,：打包贷款属于,出口信用证,项下的,本币,流动资金贷款，当出口商收到国外进口商开来的信用证，可凭正本信用证申请打包贷款，用于购买或生产信用证项下出口商品，或支付装船等从属费用。与出口押汇相比，打包贷款属于,交单前融资,，存在出口商违约风险。,贷款金额,：打包贷款金额不得超过信用证总金额的等值,本币,。,贷款期限,：自放款之日起至信用证项下货款收妥或办理出口押汇日止，一般为,3,至,6,个月，原则上不超过信用证有效期后一个月。,贷款利率,：本币同档次流动资金贷款利率,（,1,）发放打包贷款的核算,商业银行收到出口商提交的打包贷款申请书、贸易合同及信用证正本等，审核同意后，与出口商签订打包贷款合同，办理打包贷款发放手续。,借：贷款打包贷款出口商,（人民币）,贷：吸收存款单位活期存款出口商 （人民币）,打包贷款金额根据信用证外币金额的一定比例，按贷款发放日外汇买入价折合。,（,2,）计提打包贷款利息的核算,资产负债表日，计提打包贷款利息收入时：,借：应收利息打包贷款应收利息 （人民币）,贷：利息收入打包贷款利息收入 （人民币）,（,3,）收回打包贷款本息的核算,商业银行先补提上一计提日至收回打包贷款本息日的利息，然后办理收回打包贷款本息手续。,补提利息的分录略。,商业银行收回打包贷款本息时，区分不同情况处理。,借：存放同业或其他科目,（外币）,贷：货币兑换,（外币）,1,）以信用证项下出口收汇款还款时：,借：货币兑换,（人民币）,贷：贷款打包贷款出口商 （人民币）,应收利息打包贷款应收利息 （人民币）,吸收存款单位活期存款出口商,（人民币）,还款后,剩余金额,2,）直接以存款偿还时：,借：吸收存款单位活期存款出口商 （人民币）,贷：贷款打包贷款出口商,（人民币）,应收利息打包贷款应收利息,（人民币）,3,）转做信用证项下出口押汇还款时：,借：贷款出口押汇出口商,（外币）,贷：货币兑换,（外币）,借：货币兑换,（人民币）,贷：贷款打包贷款出口商 （人民币）,应收利息打包贷款应收利息 （人民币）,吸收存款单位活期存款出口商,（人民币）,还款后,剩余金额,8.5,外汇结算业务的核算,8.5.1,外汇结算的种类,外汇结算,又称国际结算，是指通过外汇的收付对国际间的债权债务进行了结和清算。,外汇,结算,国际贸易,结 算,国际非贸易,结 算,概念,方式,通过外汇的收付对国际间商品交易所引起的债权债务进行了结和清算的业务。,信用证 托收 汇款,概念,方式,通过外汇的收付对国际间商品交易以外的经济、文化和政治交往活动发生的债权债务进行了结和清算的业务。,非贸易汇款 非贸易信用证 旅行支票,非贸易票据买入与托收 信用卡,8.5.2,信用证业务的核算,1,信用证（,L,C,）的概念及处理流程,信 用 证,概 念,处 理流 程,开证银行根据申请人（进口商）的要求向受益人（出口商）开立的一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保证付款的凭证。,（,1,）进口商申请开证,;,（,2,）开证行开出信用证,;,（3）通知行通知信用证,;,（4）受益人发货交单,;,（5）议付行审单付款,;,（6）议付行寄单索汇,;,（7）开证行偿付款项,;,（8）开证行通知付款,;,（9）进口商付款赎单提货。,2,信用证结算的特点,信用证属于银行信用,信用证是一项独立的保证文件,信用证结算是一种单据买卖业务,手续复杂、费用高,减少资金占用,容易产生欺诈,3,信用证业务的核算,进口信用证业务的核算,出口信用证业务的核算,进口信用证业务,概 念,环 节,商业银行根据国内进口商的开证申请，向国外出口商开立信用证，凭国外银行寄来的信用证中规定的单据，按照信用证条款规定对国外出口商付款，并向国内进口商办理扣款的业务。,开立信用证,修改信用证,审,单,付,款,（,1,）进口信用证业务的核算,1,）开立信用证,进口商填具开证申请书，连同贸易合同等交银行。银行审查同意后，,收取开证保证金,，开立信用证