审计XXXX12fuxi

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,审计案例研究期末复习指导,1,期末复习,一、考核总体说明,本课程考试全国不统一命题，但统一考试时间（具体请向班主任询问）。考试内容以文字教材、教学大纲为依据。题型以案例分析为主，考试形式为开卷笔试。学生平时作业成绩合格者方可参加期末考试，作业成绩占总成绩的,20%,，期末考试成绩占总成绩的,80%,。,2,二、考试题型,1,、简答题（第,1,小题,10,分，第,2,、,3,小题各,15,分，共,40,分）,2,、分析题（,15,分）,3,、单项案例题（,20,分）,4,、综合案例题（,25,分）,3,提示,:,考试时间为90分钟，所以一定要抓紧时间！并留足够的时间给综合题；,4,三、重点章节,会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。,本教材共,10,章，其中第一章审计业务承接和审计规划 ；第二章销货与收款循环审计案例；第四章 生产与费用循环审计案例；第八章期初余额、期后事项与审计报告案例是我们本课程的重点章节。,5,四、典型例题,下面，我们就比较典型的问题和习题给大家做个讲解（凡指明章节习题均为教材里面的课后习题）：,6,1,、第一章案例一中如果是接受老客户的委托，调查的内容主要有哪些？,(,教材,P12,，练习思考题,2),答：在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：,（） 管理当局的特点和诚信；,（） 被审单位的涉讼案件及其处理情况；,（） 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；,（） 利害冲突及回避事宜；,（） 内部控制的改进情况；,（,6,）审计费用的支付情况等。,7,2,、第一章提到审计风险的概念极其应用,(,教材,P11),审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 其中：,（,1,）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。,（,2,）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,所以，我国新审计准则中，因被审单位的舞弊错误而造成的重大错报和审计人员在发现重大错报过程中的固有局限性都是形成审计风险的缘由。,审计风险模型为：审计风险,=,重大错报风险,检查风险,8,3,、,在第一章案例二中提到,总体审计策略应当包括那些内容？（教材,P24,）,（,1,）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；,（,2,）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；,（,3,）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。,9,4,、,第一章案例二提到,重要性水平的概念及应用（教材,P20,）,（1）,概念：,审计重要性是指会计信息漏报或错报的严重程度，这个程度在特定的环境下足以改变或影响任何一个有理智的信息使用者依赖这些信息所做的判断。如果会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变原来的决策，则这种错误称为重要错误，反之称为不严重错误。,（2）,审计重要性有以下特点：1）审计重要性是指审计人员仅对重要的财务信息表达意见；2）审计重要性具有数量特征，数量指错报金额，包括多报和漏报，错报金额达到一定程度称为重要错报，未达到为不重要错报；3）审计重要性具有质量特征，比如：无论金额大小，故意行为比无意行为重要；造成一定后果的比未造成一定后果的重要等。审计重要性的数量和质量称为重要性水平，重要性水平越高，则说明可容许错报的范围越大。,10,（,3）重要性水平,的确定,：,根据企业规模先确定每张报表的重要性整体水平，然后使用被认为对任何一张报表都重要的,最小,的错报整体水平作为会计报表层的重要性水平的基础,。,实务中常,采用,固定比率法,如,：总资产的0.5%，收益的1%，总收入的0.5%-1%,等来计算重要性水平。例如：以下报表的重要性水平即为：8,60,万元。,项目,金额（万元）,固定比率,乘积（万元）,资产总额,1,90000,0.5%,9,50,净资产,8,6000,1%,8,60,主营业务收入,2,20000,0.5%,1,100,11,初步判断帐户余额的重要性水平即将量化了的会计报表的重要性水平分配到各个帐户，分配时要考虑各项目金额大小、项目可容忍的错误程度、项目或交易的性质是否复杂及审计成本的高低等。,（,4,）重要性水平与审计风险的关系。,二者之间成反向关系。,也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高；重要性水平与审计证据之间成反向关系也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少,12,5,、第一章案例二中提到分析程序的概念及其运用,（教材,P23,）,（1）概念：是指审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。这就要求审计人员合理运用专业判断，确定分析程序的运用方式及程度，以将检查风险降低至可接受的水平。,（2）运用分析程序的目的主要包括：,A,在审计计划阶段，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围；,B,在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果；,C,在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核。,13,（3）在执行,分析程序,时，可将所审计会计期间的会计信息与以下各项进行比较：,A,上期或以前数期的可比信息；,B,所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息；,C,被审计单位的预算、预测等数据；,D,注册会计师的估计数据。,（4）实施分析程序时，可使用简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析等方法。,相关问题： 本节练习思考题第,1,题：表,1,11,反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。,（教材,P24,）,14,答：分析如下：,（,1,）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，,2007,年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。,（,2,）该公司,2007,年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由,2006,年的比行业平均水平高出近一倍而跌至,2007,年的,0.07%,。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过,22,个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其200,6,年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。,15,（,3,）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。,（,4,）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。,16,6,、第二章第一节第,4,题：为什么要进行截止性测试？根据资料应该怎样调整？,（教材,P38,）,答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对,D,公司和对,Q,公司的销售收入，两笔收入共计,95940,元应计入,2007,年的收入中，调整分录为：,借：应收账款,D,公司,23400,Q,公司,72540,贷：主营业务收入,82000,应交税费,应交增值税（销项税额）,13940,17,7,、第二章第二节：应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？,（教材,P51,）,答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证。,（,1,）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。,（,2,）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。,（,3,）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。,（,4,）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。,一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。,18,相关问题：第三章第一节：函证应收帐款与应付帐款有何不同,?,（教材,P64,）,答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。,19,8,、第四章第一节第,1,题：编制存货监盘计划应当注意哪些问题？（教材,P87,）,答：主要考虑以下几点：,（,1,）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；,（,2,）了解与存货相关的内部控制；,（,3,）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；,（,4,）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；,（,5,）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；,（,6,）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；,（,7,）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。,20,9,、第四章第一节：注册会计师林琳在对,A,公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现,A,公司存在下述可能导致错误的情况：,（,1,）存货盘点欠缺认真；,（,2,）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；,（,3,）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；,（,4,）,A,公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入公司存货项目中 。,要求： 注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？（教材,P87,）,21,答：针对情况（,1,），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；,针对情况（,2,），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；,针对情况（,3,），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；,针对情况（,4,），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。,22,10,、第四章第二节第,2,题（教材,P93,）,生产成本倒轧表,23,审计结论：由于多记产品成本,18000,元，导致多记主营业务成本,18000,元，将影响主营业务利润少记,18000,万元。,24,11,、第三章第二节审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？（教材,P76,）,答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：,一是客户过去估计的固定资产使用年限；,二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。,25,12,、第八章第三节第,2,题：除了案例提到的期后事项，期后事项还包括哪些内容？ （教材,P181,）,答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项,，除了案例中提到的销售退回，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。,对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项,，除了案例中提到的有价证券大幅跌价，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；偶然性的大笔损失。,相关问题：期后事项分为哪两类？分别举例说明。,26,13,、,第八章第三节第,3,题（教材,P181,）,答：华光公司于,2008,年,2,月,1,日收到,B,企业通知，,B,企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的,40%,。按规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：万元）,（,1,）补提坏账准备,580060%-290=3190,（万元）,借：以前年度损益调整,3190,贷：坏账准备,3190,（,2,）调整应交所得税,借：应交税金,应交所得税 （,319025%,）,797.5,贷：以前年度损益调整,797.5,（,3,）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配,借：利润分配,未分配利润 （,3190,797.5,）,2392.5,贷：以前年度损益调整,2392.5,27,（,4,）调整利润分配有关数字,借：盈余公积,358.875,贷：利润分配,未分配利润（,2392.515%,）,358.875,（,5,）调整,2007,年度会计报表相关项目的数字,资产负债表项目的调整：调减应收账款,3190,万元；调减应交税费,797.5,万元；调减盈余公积,358.875,万元；调减未分配利润,2033.625,万元。,利润表及所有者权益变动表项目的调整：调增资产减值损失,3190,万元；调减所得税费用,797.5,万元；调减提取盈余公积,358.875,万元；调减未分配利润,2033.625,万元。,28,14,、,第十章第二节第,4,题,:,建立质量责任制有何意义，如何建立？,（教材,P246,）,答：（,1,）意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。,（,2,）可按“谁过错谁赔偿”的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲：,助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。,项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。,29,15,、,审计,报告分为标准审计报告和非标准审计报告,当,注册会计师,出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。 非标准,审计,报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,30,审计报告应当包括下列要素： （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段；,（五）注册会计师的责任段；,（六）审计意见段； （七）注册会计师的签名及盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。,31,1无保留意见审计报告,出具,无保留意见,意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。但出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制,同时满足,以下条件：,（1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； （3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。,32,审计报告,ABC,股份有限公司全体股东： 我们,审计,了后附的,ABC,股份有限,公司,（以下简称,ABC,公司）,财务,报表，包括,201,年,12,月,31,日的资产负债表，,201,年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对,财务,报表的责任按照企业会计准则和,会计制度,的规定编制,财务,报表是,ABC,公司,管理层的责任。这种责任包括：（,1,）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（,2,）选择和运用恰当的会计,政策,；（,3,）作出合理的会计估计。二、,注册会计师,的责任我们的责任是在实施,审计,工作的基础上对,财务,报表发表审计意见。我们按照中国,注册会计师,审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守,职业道德,规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计,工作涉及实施审计程序，以获取有关,财务,报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于,注册会计师,的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计,政策,的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的,审计,证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、,审计,意见我们认为，,ABC,公司,财务,报表已经按照企业会计准则和,会计制度,的规定编制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的财务状况以及,201,年度的经营成果和现金流量。,XX,会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：,XXX（,签名并盖章） 中国注册会计师：,XXX（,签名并盖章） 中国,XX,市 20,X2,年,X,月,X,日,33,2保留意见审计报告,如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在,下列情形之一时,，注册会计师应当出具,保留意见,的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。,34,审 计 报 告,ABC,股份有限,公司,全体股东：,我们,审计,了后附的,ABC,股份有限,公司,（以下简称,ABC,公司）,财务,报表，包括,201,年,12,月,31,日的资产负债表，,201,年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,一、管理层对,财务,报表的责任,按照企业会计准则和,会计制度,的规定编制,财务,报表是,ABC,公司,管理层的责任。这种责任包括：（,1,）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（,2,）选择和运用恰当的会计,政策,；（,3,）作出合理的会计估计。,二、,注册会计师,的责任,我们的责任是在实施,审计,工作的基础上对,财务,报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国,注册会计师,审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守,职业道德,规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计,工作涉及实施审计程序，以获取有关,财务,报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于,注册会计师,的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计,政策,的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,我们相信，我们获取的,审计,证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、导致保留意见的事项,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的应收账款余额,万元，占资产总额的,%,。由于,ABC,公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代,审计,程序，以获取充分、适当的审计证据。,四、,审计,意见,我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，,ABC,公司,财务,报表已经按照企业会计准则和,会计制度,的规定编制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的财务状况以及,201,年度的经营成果和现金流量。,XX,会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：,XXX（,签名并盖章） 中国注册会计师：,XXX（,签名并盖章） 中国,XX,市 20,X2,年,X,月,X,日,35,3否定意见审计报告,如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，,未能从整体上,公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具,否定意见,的审计报告。,当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语,。,36,审 计 报 告,ABC,股份有限,公司,全体股东：,我们,审计,了后附的,ABC,股份有限,公司,（以下简称,ABC,公司）,财务,报表，包括,201,年,12,月,31,日的资产负债表，,201,年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,一、管理层对,财务,报表的责任,按照企业会计准则和,会计制度,的规定编制,财务,报表是,ABC,公司,管理层的责任。这种责任包括：（,1,）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（,2,）选择和运用恰当的会计,政策,；（,3,）作出合理的会计估计。,二、,注册会计师,的责任,我们的责任是在实施,审计,工作的基础上对,财务,报表发表审计意见。我们按照中国,注册会计师,审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守,职业道德,规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计,工作涉及实施审计程序，以获取有关,财务,报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于,注册会计师,的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计,政策,的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,我们相信，我们获取的,审计,证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、导致否定意见的事项,如,财务,报表附注,所述，,ABC,公司,的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，,ABC,公司的长期投资账面价值将减少,万元，净利润将减少,万元，从而导致,ABC,公司由盈利,万元变为亏损,万元。,四、,审计,意见,我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，,ABC,公司,财务,报表没有按照企业会计准则和,会计制度,的规定编制，未能在所有重大方面公允反映,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的财务状况以及,201,年度的经营成果和现金流量。,XX,会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：,XXX（,签名并盖章） 中国注册会计师：,XXX（,签名并盖章） 中国,XX,市 20,X2,年,X,月,X,日,37,4无法表示意见,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。,38,审 计 报 告,ABC,股份有限,公司,全体股东：,我们接受委托，,审计,后附的,ABC,股份有限,公司,（以下简称,ABC,公司）,财务,报表，包括,201,年,12,月,31,日的资产负债表，,201,年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,一、管理层对,财务,报表的责任,按照企业会计准则和,会计制度,的规定编制,财务,报表是,ABC,公司,管理层的责任。这种责任包括：（,1,）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（,2,）选择和运用恰当的会计,政策,；（,3,）作出合理的会计估计。,二、导致无法表示意见的事项,ABC,公司,未对,201,年,12,月,31,日的存货进行盘点，金额为,万元，占期末资产总额的,40%,。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代,审计,程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。,三、,审计,意见,由于上述,审计,范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对,ABC,公司,财务,报表发表意见。,XX,会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：,XXX（,签名并盖章） 中国注册会计师：,XXX（,签名并盖章） 中国,XX,市 20,X2,年,X,月,X,日,39,