第12章收入

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,12,章 收入、费用和利润,主要内容：,收入,费用,利润,第一节 收入概述,一、概念,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,理解：,1,收入是企业在日常活动中形成的经济 利益的总流入,2,收入会导致企业所有者权益的增加,3,收入与所有者投入资本无关,二、分类,1,、按照收入的性质，可分为,1,）商品销售收入,2,）提供劳务收入,3,）让渡资产使用权等而取得的收入,2,、按照企业经营业务的主次分类，可分为,1,）主营业务收入,2,）其他业务收入,第二节,商品销售收入的确认与核算,一、商品销售收入的确认,一）收入实现时间的确认,企业销售商品时，同时符合以下四个条件时，方能确认为收入：,1.,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,2,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,3,与交易相关的经济利益能够流人企业；,4,相关的收入和成本能够可靠地计量,。,二）入账金额的确认 （计量）,1,、一般情况，入账金额,=,合同或协议价款的公允价值,2,、商业折扣。入账金额,=,扣除商业折扣后的金额,3,、现金折扣。入账金额,=,扣除现金折扣前的金额（现金折扣在实际发生时计入当期财务费用）,4,、销售折让,1,）销售折让发生在确认销售收入之前，入账金额,=,扣除销售折让后的金额,2,）销售折让发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。,二、商品销售收入的核算,一）科目设置,1,、主营业务收入,2,、主营业务成本,3,、其他业务收入,4,、其他业务成本,5,、营业税金及附加,二）具体核算,1,、一般销售商品业务,1,）确认收入,借：银行存款、应收账款、应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,2,）结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,2,、已发出但不符合销售收入确认条件的商品,1,）发出商品时：,借：发出商品,贷：库存商品,2,）若销售该批商品的纳税义务已经发生,借：应收账款,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,3,）满足收入确认条件时,借：应收账款,贷：主营业务收入,同时结转成本：,借：主营业务成本,贷：发出商品,例：甲企业采用托收承付结算方式销售一批商品给,B,公司，开出的增值税专用发票上注明售价为,600 000,元，增值税税额为,102 000,元；该批商品已经发出，甲企业以银行存款代垫运杂费,2 000,元，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为,400 000,元。如果甲企业在销售该批商品时已得知,B,公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与,B,公司长期以来建立的商业关系，甲企业仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲企业销售该批商品的纳税义务已经发生。,（,1,）发出商品时：,借：发出商品,400 000,贷：库存商品,400 000,借：应收账款,102 000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,102 000,（,2,）代垫的运杂费：,借：应收账款,2 000,贷：银行存款,2 000,（,3,）假定日后甲企业得知,B,公司经营情况逐渐好转，,B,公司承诺近期付款，甲企业应在,B,公司承诺付款时确认收入，,借：应收账款,600 000,贷：主营业务收入,600 000,同时结转成本：,借：主营业务成本,400 000,贷：发出商品,400 000,（,4,）假定,B,公司财务状况好转，甲企业收到,B,公司支付的货款，,借：银行存款,704 000,贷：应收账款,704 000,3,、销售退回的核算,1,）未确认收入的商品退回,发出时： 借：发出商品,贷：库存商品,退回时：作相反分录,2,）已确认收入的商品退回（不属于资产负债表日后事项的）,借：主营业务收入,贷：银行存款、应收账款等,应交税费,应交增值税（销项税） （红字）,同时： 借：库存商品,贷：主营业务成本,3,）已确认收入的商品退回（属于资产负债表日后事项的）,按相关规定进行会计处理,4,、销售折让的核算,1,）未确认收入的商品发生折让,直接按扣除销售折让后的金额确认,2,）已确认收入的商品发生折让（不属于资产负债表日后事项的）,借：主营业务收入,贷：银行存款、应收账款等,应交税费,应交增值税（销项税额）（红字）,练习：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税为,17,。,2009,年,12,月,甲公司销售商品的资料如下：,1,）,12,月,1,日，对,A,公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为,200,万元，增值税额为,34,万元。提货单和增值税专用发票已交,A,公司，甲公司已承诺付款。为及时收回货款，给予,A,公司的现金折扣条件如下：,2/10,1/20,n/30,。该批商品的实际成本为,160,万元。,12,月,12,日，收到,A,公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。,2,）,12,月,2,日，收到,B,公司来函，要求对当年,11,月,lO,日所购商品在价格上给予,10,的折让,(,甲公司在该批商品售出时确认销售收入,500,万元，未收款,),。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了,B,公司提出的折让要求。当日，收到,B,公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。,3,）,12,月,18,日，收到,A,公司退回的当月,1,日所购商品的,20,。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了,A,公司的退货要求。当日，收到,A,公司交来的退货证明单并开具红了增值税专用发票，甲公司支付退货款项。,要求,:,根据上述业务编制会计分录。,1,）借：应收账款,2 340 000,贷：主营业务收入,2 000,000,应交税费一应交增值税,(,销项税额,) 340 000,借：主营业务成本,1 600 000,贷：库存商品,1 600 000,借：银行存款,2 320 000,财务费用,20 000,贷：应收账款,2 340 000,2,）借：主营业务收入,500 000,贷：应收账款,585 000,应交税费一应交增值税,(,销项税额,) 85 000,（红色金额）,3,）借：主营业务收入,400 000,贷：银行存款,464 000,应交税费一应交增值税,(,销项税额,) 68 000,（红色金额）,财务费用,4 000,借：库存商品,320 000,贷：主营业务成本,320 000,三、特殊销售商品业务,（一）代销,-,委托方收到代销清单时，确认收入,1,、视同买断：,1,）委托方的处理：,发出商品：,借：发出商品,贷：库存商品,收到代销清单时：,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,同时： 借：主营业务成本,贷：发出商品,2,）受托方的处理：,收到商品：,借：受托代销商品,贷：受托代销商品款,实际销售商品时：,借：银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：受托代销商品,借：受托代销商品款,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,按合同协议价将款项付给委托企业时,借：应付账款,贷：银行存款,练习：,A,企业委托,B,企业视同买断方式的代销甲商品,100,件,协议价为,100,元件,该商品成本,60,元件，增值税率,17,。,A,企业收到,B,企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价,10 000,元，增值税,1 700,元。,B,企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价,12 000,元，增值税为,2 040,元。要求,:,根据上述业务编制,A,、,B,企业会计分录。,解：,1,、,A,企业应作如下会计分录：,（,1,）,A,企业将甲商品交付,B,企业时：,借：发出商品,6 000,贷：库存商品,6 000,（,2,）,A,企业收到代销清单时：,借：应收账款,B,企业,11 700,贷：主营业务收入,10 000,应交税金应交增值税（销项税额）,1 700,借：主营业务成本,6 000,贷：发出商品,6 000,（,3,）收到,B,企业汇来的货款,11 700,元时：,借：银行存款,11 700,贷：应收账款,B,企业,11 700,2,、,B,企业应作如下会计分录：,（,1,）收到甲商品时：,借：受托代销商品,10 000,贷：受托代销商品款,10 000,（,2,）实际销售时：,借：银行存款,14 040,贷：主营业务收入,12 000,应交税金应交增值税（销项税额）,2 040,借：主营业务成本,10 000,贷：受托代销商品,10 000,借：受托代销商品款,10 000,应交税金应交增值税（进项税额）,1 700,贷：应付账款,A,企业,11 700,（,3,）按合同协议价将款项付给,A,企业时：,借：应付账款,A,企业,11 700,贷：银行存款,11 700,2,、收取手续费：,1,）委托方的处理：,发出商品：,借：发出商品,贷：库存商品,收到代销清单时：,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,同时： 借：主营业务成本,贷：发出商品,借：销售费用,代销手续费,贷：应收账款,受到委托方的代销款净额,借：银行存款,贷：应收账款,2,）受托方的处理,收到商品时：,借：受托代销商品,贷：受托代销商品款,对外销售时：,借：银行存款,贷：受托代销商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,收到增值税专用发票时：,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,确认手续费收入时：,借：受托代销商品款,贷：其他业务收入或主营业务收入,支付货款净额时：,借：受托代销商品款,贷：银行存款,练习：甲企业委托乙企业代销,M,商品,500,件，双方签订代销协议确定的协议价为单位售价,1170,元（含,17,的增值税），每件支付手续费,100,元。产品单位成本,400,元，于,11,月,12,日发出该商品。,12,月,20,日收到乙企业转来的代销清单上表明售出,200,件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价,200 000,元，增值税,34 000,元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价,200 000,元，增值税,34 000,元。,12,月,25,日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的代销货款净额,214 000,（,234 000-20 000,）元。要求,:,根据上述资料分别做出甲企业和乙企业会计分录。,1,、甲企业应作如下会计分录,:,1,）,11,月,12,日发出代销商品时,:,借,:,发出商品,M,产品（乙企业）,200 000,贷,:,库存商品,M,产品,200 000,2,）,12,月,20,日收到代销清单时,:,借,:,应收账款,乙企业,234 000,贷,:,主营业务收入,200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34 000,借,:,主营业务成本,80 000,贷,:,发出商品,M,产品（乙企业）,80 000,借,:,销售费用,代销手续费,20 000,贷,:,应收账款,乙企业,20 000,3,）,12,月,25,日收到乙企业汇来的代销货款净额时,:,借,:,银行存款,214 000,贷,:,应收账款,乙企业,214 000,2,、乙企业应作如下会计分录,:,1,）,11,月,12,日收到发来的,A,商品时,:,借,:,受托代销商品,A,产品（甲企业）,500 000,贷,:,受托代销商品款,500 000,2,）实际销售,A,商品时,:,借,:,银行存款,234 000,贷,:,受托代销商品,A,产品（甲企业）,200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34 000,借,:,受托代销商品款,20 000,贷,:,主营业务收入,20 000,3,）,12,月,25,日按合同协议价将款项付给甲企业时,:,借,:,受托代销商品款,180 000,借,:,应交税费,应交增值税（进项税额）,34 000,贷,:,银行存款,214 000,第三节 提供劳务收入的确认和计量,一、提供劳务收入的概念和种类,（一）概念,提供劳务收入是指不以实物形式而以提供服务的形式满足他人某种特殊需要而取得的收入。,（二）种类,1,、不跨年度的劳务,2,、跨年度的劳务,二、提供劳务收入的确认方法,(,一,),完成合同法,适用：不跨年度的劳务）,(,二,),完工百分比法,1,、概念：完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。,2,、适用：跨年度的劳务，提供劳务交易的结果能够可靠估计,3,、提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件：,1,）收入的金额能够可靠地计量。,2,）相关的经济利益很可能流入企业。,3,）交易的完工进度能够可靠地确定；,4,）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,(,三,),其他方法,1,、适用：跨年度的劳务且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,2,、具体处理方法：,（,1,）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。,（,2,）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。,（,3,）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益,(,主营业务成本或其他业务成本,),，不确认提供劳务收入。,三、提供劳务收入的核算,(,一,),不跨年度的劳务,1,、,次就能完成的劳务,借：应收账款（或银行存款）,贷：主营业务收入、其他业务收入,借：主营业务成本、其他业务成本,贷：银行存款等,2,、持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务,1,）发生支出时，,借：劳务成本,贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料,2,）劳务完成确认劳务收入时，,借：应收账款、银行存款等,贷：主营业务收入,同时，结转相关劳务成本，借：主营业务成本,贷：劳务成本,例：甲公司于,2008,年,5,月,10,日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款,6 000,元，实际发生安装成本,3 000,元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：,借：应收账款（或银行存款）,6 000,贷：主营业务收入,6 000,借：主营业务成本,3 000,贷：银行存款等,3 000,若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：,借：劳务成本,贷：银行存款等,待安装完成，确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：,借：应收账款（或银行存款）,6 000,贷：主营业务收入,6 000,借：主营业务成本,3 000,贷：劳务成本,3 000,(,二,),跨年度的劳务,1,劳务交易结果能够可靠估计,1,）相关公式：,本期确认的收入,=,劳务总收入,本期末止劳务的完工进度,以前期间已确认的收入,本期确认的费用,=,劳务总成本,本期末止劳务的完工进度,以前期间已确认的费用,2,）具体核算,（,1,）实际发生劳务成本,借：劳务成本,贷：应付职工薪酬,（,2,）预收劳务款,借：银行存款,贷：预收账款,（,3,）确认劳务收入并结转劳务成本：,借：预收账款,贷：主营业务收入,借：主营业务成本,贷：劳务成本,练习：甲公司,2009,年,3,月,1,日与客户签订了一项工期为,1,年的劳务供应合同。合同总收入为,1 000,000,元，预计合同总成本为,800 000,元，预收客户支付的劳务款,750 000,元存入银行。至,2009,年,12,月,31,日，实际发生劳务费用,640 000,（均以银行存款支付）元；此外，经专业测量师测量，至,2009,年,12,月,31,日， 该工程的完工程度为,70,。编制有关会计分录,1.2009,年应应确认的收入,=1000 00070%-0=700 000,（元）,2009,年应确认的费用,=800 00070%-0=560 000,（元）,预收款项时,:,借,:,银行存款,750 000,贷,:,预收账款,B,公司,750 000,实际支付相关费用时，,借,:,劳务成本,640 000,贷,:,银行存款,640 000,年末确认该项劳务的本期收入和费用时,:,借,:,预收账款,B,公司,700 000,贷,:,主营业务收入,700 000,借,:,主营业务成本,560 000,贷,:,劳务成本,560 000,第四节让渡资产使用权收入的确认与计量一、让渡资产使用权收入的内容及确认,一）内容,包括利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、债券利息或股利收入等。,二）确认条件,1.,与交易相关的经济利益能够流入企业,2.,收入的金额能够可靠地计量。,二、让渡资产使用权收入的核算,（一）账户设置,1,、其他业务收入,2,、其他业务成本,二）账务处理,借：应收利息、银行存款、应收账款,贷：其他业务收入、主营业务收入,