会计_存货（PPT50页)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 存 货,1,一、存货的类别和范围,1、存货的含义（Inventory） ：,是指一个企业在正常生产经营过程中,储备以供销售的(产成品),或为出售而处在生产过程中的(在产品),或在生产或提供劳务过程中耗用的资产项目(原材料)。,2,2、存货的类别,（1）,商业企业的库存商品（,merchandise）,（2）制造业存货,原材料存货（raw material）,在产品存货（goods-in-process）,产成品存货（finished goods）,制造用品存货（manufacturing supplies）,（3）房地产业存货：楼盘,（4）杂项存货（miscellaneous）,管理、销售等方面用的物料用品,3,3、存货的范围（归属）,以盘存日存货的法定所有权为依据确定存货归属。几种特殊情况：,在途货品（goods in transit）,寄销品（consignment out）,代销品（ consignment in）,委托加工材料,受托加工材料,4,二、存货盘存制度及不同盘存制度下存货购销的会计处理,1、盘存制度：确定期末存货和销货成本的方法,2、有两种盘存制度：,定期盘存制,永续盘存制,5,（一）定期盘存制,（Periodic inventory system）,1、含义,又称实物盘存法（ physical inventory system ）：指平时只记录购货数量和金额，不涉及每日存货销货成本的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货结存数量、金额，以及销货成本的方法。,6,2、购货业务的核算特点,购货价款记入“购货”账户；,设置“购货退回及折让”帐户；,设置“购货运费”帐户；,设置“购货折扣”帐户。,7,总价法：购货成本按发票总价,（1）购货,借：购货 ,贷：应付账款客户 ,或现金 ,8,（2）购货费用：,取决于交货条件：明确运费由谁承担、由谁支付,由谁承担，有两种方式：,起运站交货（买方负担）,到达站交货（ 卖方负担）,运费支付方式，也有两种：,预付（卖方付）,货到付费（买方付）,9,负担购货运费：,借：购货运费 ,贷：应付账款（对方垫付） ,现金（货到付） ,替对方垫付运费：,借：应付账款 ,贷：现金 ,10,（3）发生退货与折让,借：应付账款 ,贷：购货退回及折让 ,（4）折扣期内付款,借：应付账款 ,贷：购货折扣 ,现金 ,11,（5）购货成本的计算,购货成本,购货购货退回及折让购货折扣购货运费,12,净价法：购货成本按扣除现金折扣后的净额,（1）赊购商品,借：购货 （净价）,贷：应付账款客户 ,13,（2）购货运费、退货与折让处理同总价法,（3）折扣期内付款,借：应付账款 ,贷：现金 ,（3）超过折扣期付款,借：应付账款 ,折扣损失 ,贷：现金 ,14,3、销售业务的核算特点,平时销售时：只记录收入，不记录销货成本；,平时 “存货”账户只反映期初余额，期末盘点后，将其调整为期末实际余额，同时确定当期销货成本。计算公式为：,销货成本,期初存货本期购货成本期末存货,可供销售商品成本期末存货,15,期末调整分录：,（1）结转期初存货和购货成本,借：销货成本 ,购货退回及折让 ,购货折扣 ,存货（期末）,贷：购货 ,购货运费 ,存货（期初） ,16,（2）结转销货成本,借：收益汇总 ,贷：销货成本 ,17,存货,期初存货 转出期初存货,期末存货,销货成本,购货 购货退回及折让,购货运费 购货折扣,期初存货 期末存货,转出销货成本,18,4、收益表的特点,P80、81,19,5、评价,简化销售成本的结转工作量；,不利于存货管理与控制；,适合：存货品种多、价值低、收发频繁的小型企业。,20,（二）永续盘存制,（Perpetual inventory system）,1、含义,又称账面盘存法，指用经常性的明细记录，对每种货品的收、发进行连续登记，以随时在账面反映存货的结存数量、成本，以及销货成本。,21,2、购销业务的核算特点,购货成本全部记入“存货”账户，不再设“购货退回及折让”、“购货运费”、“购货折扣”等账户；,每次销售时不仅要记录销售收入，还要结转销货成本；,期末，“存货”账户的永续记录直接显示期末余额；本期销货成本已累计在“销货成本”账中，无需进行调整。,22,（1）赊购商品,借：存货 ,贷：应付账款客户 ,（2）负担购货运费,借：存货 ,贷：应付账款（对方垫付） ,现金（货到付） ,23,（3）发生退货与折让,借：应付账款 ,贷：存货 ,（4）折扣期内付款,借：应付账款 ,贷：存货（折扣） ,现金 ,24,（5）销货时，随时记录销货成本,借：现金 ,贷：销售收入 ,借：销货成本 ,贷：存货 ,25,（6）,期末，不需调整期末存货和销货成本，但在年末，应对存货进行全面盘点，按盘点的结果将“存货”账户的账面余额调整为实际余额，并将盘盈或盘亏记入“存货盘盈收益”或“存货盘亏损失”账户。,借：存货 ,贷：存货盘盈收益 ,或,借：存货盘亏损失 ,贷：存货 ,26,3、收益表的特点,销售收入,减：销售退回及折让,销售折扣,销售净额,减销售成本,毛利,27,4、评价,有利于存货的管理与控制,结转销售成本的工作量较大,使用于单价高、数量少、销售不很频繁的存货,28,三、存货的计价方法,（一）存货成本的构成,存货一般按实际成本计价,国际会计准则：存货的成本包括所有采购成本、转化成本和其他使存货达到目前场所及状态而发生的成本,不同类别的存货，其成本构成不一样,29,1、外购存货成本,包括外购商品、原材料、零部件、燃料等,购货成本：包括发票价格和采购费用。后者如运输费、装卸费、途中保险费、税款、在途正常损耗等。,获得的购货折扣应从成本中扣除：,净价法：获得的购货折扣从成本中扣除，失去的折扣损失作为当期财务费用。,总价法：获得的购货折扣从成本中扣除，失去的折扣记入购货成本。,实务中广泛采用总价法。,30,2、产品成本：,主要有两种成本计算方法,（1）全部成本法（full costing），又称吸收成本法，包括：,直接材料,直接人工,制造费用,（2）变动成本法（variable costing）,直接材料,直接人工,变动制造费用,31,（二）存货计价的基本方法,存货普遍采用以原始成本为基础的计价方法,主要有四种计价方法,都以成本流转（cost flow ）假设为依据,成本流转指存货价值的流动次序，与实物流转（physical flow）次序不完全相同,32,1、个别辨认法,（specific identification ）,又称个别计价法，对各项发出的存货和期末存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本计价。,同时适用于定期盘存制和永续盘存制,理论上合理准确：因成本流转与实物流转完全相符,33,缺点：,存货数量、品种多时，会增加工作量,为管理当局有目的的操纵利润提供方便,适用：,数量少、价值高的存货,34,2、加权平均成本法（,weighted,average cost）,按收进货品各批平均单位成本来确定存货价值.,主要有两种：,（1）定期盘存制下的加权平均法,-,综合加权平均法,期末，将期初存货成本与本期购货成本之和，除以期初存货数量与本期购货数量之和，来确定加权平均单位成本,35,（2）,永续盘存制下的加权平均法-移动加权平均法（Moving weighted average）,每次进货时，重新计算新的加权平均单位成本,单位成本比较合理，但计算量大.,36,3、先进先出法（First-in，First-out，FIFO）,假定先购进的存货先售出，或先购进的材料先领用，则期末存货均为最近或最后购进或生产的。,（1）在定期盘存制下，期末存货从最后一批购货单位成本开始计算，并向上推算。,（2）在永续盘存制下，按销售业务逐笔计算收发、结存的存货成本。,37,两种盘存法下计算结果相同。,优点：,成本流转与实际较相符;,期末存货成本比较接近市价，能较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值;,缺点：,收益表中现行的收入与较早的成本相配比,利润不准确,不能提供最好的收益表信息;,在物价上涨时，会使销货成本偏低，净收益偏高，多交纳所得税.,38,4、后进先出法（Last-in，First-out，LIFO）,假定后购进的存货先售出，或后购进的材料先领用，则期末存货均为最先购进或生产的。,（1）在定期盘存制下，期末存货先按期初存货单位成本开始计算，并向下推算。,（2）在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本。,39,两种盘存制度在后进先出发下计算的结果不一定相同。,优点：,销货成本接近现行成本水平，与收入进行更好的配比，使净收益比较真实。,在物价上涨时，净收益较低，少纳税。,缺点：,成本流转假定与实际不符。,资产负债表中的存货是较早的成本，可能与现行价值脱节（特别是物价变动的情况下，更为严重）。,40,（三）三种方法比较：,价格稳定时，各种方法结果相同；,物价上涨时：,-先进先出法期末存货成本、净收益、所得税支付最高。,-后进先出法下的三项金额最低。,-平均成本法下的三项金额处于先进先出法与后进先出法之间。,41,四、成本与市价孰低规则,（一）含义,成本与市价孰低规则（Lower of cost and market ，LCM）是指采用成本与市价两者中的较低者作为存货计价的基础。,是稳健原则的具体体现：当存货市价下跌低于其成本时，应预先承认存货价格下跌损失，并记入当期费用，以调低当期收益。,42,成本：存货的原始购入或生产成本,市价：存货的重置成本（replacement cost）,市价有一定限制（上下限）：,上限：存货的可变现净值（net realizable value）,下限：可变现净值减去估计的正常毛利,43,（二）应用,成本与市价比较有三种方法：,1、逐项比较法,2、分类比较法,3、总额比较法,账务处理：,借：存货跌价损失 ,贷：备抵存货跌价（或存货） ,存货跌价损失在收益表中调整销货毛利,44,五、存货成本的估计方法,实务中因某种原因需对存货成本加以估计（estimating）：,定期盘存制的企业、遭受意外灾害等。,45,（一）毛利法（Gross profit method）,假定各期毛利率相近或相对稳定，即假设毛利率是一个常数。,销货毛利销货净额销货成本,毛利率销货毛利销货净额,46,计算步骤：,1、计算可供销售商品成本,可供销售商品成本期初存货本期购货,2、计算销货毛利,销货毛利销货净额毛利率,3、计算销货成本,销货成本销货净额销货毛利,、估计期末存货成本,期末存货成本可供销售商品成本销货成本,此法应用广泛，但要求毛利率的估计尽量符合实际，并按不同货品类别计算。,47,（二）零售价格法（Retail method）,根据货品的零售价与成本的比率计算存货价值。,48,计算步骤：,1、计算可供销售商品的总成本和总售价,2、计算成本零售价比率,成本零售价比率总成本总售价,3、计算期末存货的售价,期末存货售价可供销售商品的总售价本期销货净额,、估计期末存货成本,期末存货成本期末存货售价成本零售价比率,应按不同货品类别分别计算比率,49,