企业所得税培训(刘海燕)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业所得税培训,1,第一章 企业所得税的计税原理第二章 2010年度企业所得税相关政策解释,第三章,企业所得税日常管理,第四章 企业所得税汇算清缴相关规定,第五章 备案项目介绍,2,第一章 企业所得税的计税原理,3,适用范围： 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。,4,分为居民企业、非居民企业两大类,居民企业包括：1、按中华人民共和国法律成立的企业法人，这是从法律形式上判断； 2、虽然按外国法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业，这是从企业实质上进行判断，实际管理指对企业生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制，通俗讲是对人、财、物及经营决策进行实质控制管理。,5,非居民企业： 指按外国法律成立，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得的企业。,6,个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 这里的个人独资企业、合伙企业是指按中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，即按外国法律成立的个人独资、合伙企业不包括在内。,7,境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入），也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人（比如其实际管理机构在中国境内）。,8,对居民企业，我国实行对其来源于国内外的所得征收企业所得税。 对非居民企业，对其来源于中国境内的所得征税，对虽然发生在境外，但与在境内所设立的机构、场所有实际联系的所得征税。即对非居民企业，只要取得来源于中国境内（或者与境内机构场所有实际联系）的所得，都应征税。,9,所得的来源地根据不同的所得种类进行判断。 中国政府与外国政府、地区签订协定、安排，为避免双重征税而作出约定，与企业所得税法（属于国内法）规定不一致的，以协定、安排为准。,10,预提所得税案例一、企业基本情况 河源D公司成立于1995年，香港G有限公司占100%股份。注册资本240万美元，生产经营期限50年，生产和销售T品牌的雪糕、饮品、糕点产品。 外方香港G公司是T品牌唯一亚太区的特许经营人。该商标的所有权由美国T有限公司拥有。,11,二、签订协议情况 2007年12月27日，河源D公司与香港G公司签订了T品牌专项生产、经营及销售协议。协议有效期限为5年，付款次数为10次。协议内容有：1、河源D公司利用香港G公司所合法享有的T品牌使用权，产品生产设计，经营管理经验以进行专项生产、经营和销售T品牌产品。2、河源D公司每年支付给香港G公司年度不含税销售额的20%作为特许权使用费，每年的9月30日前支付本年1-8月的特许权使用费，下一年的1月31日前支付本年9-12月的特许权使用费。,12,三、税务处理（一）日常管理1、发出税务事项通知书，要求企业将相关的商标使用许可协议及时报送我局进行备案登记。2、根据中华人民共和国企业所得税法第三条第三款规定，“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”。香港G公司是中国非居民企业，取得中国境内河源D公司的特许权使用费应缴纳企业所得税。,13,3、企业在2008年9月支付2008年商标特许权使用费时，代香港G公司向我局提出享受7%优惠税率的申请，并提供了香港特别行政区税务局签发的居民企业证明书。,14,4、由于该商标的所有权由美国T有限公司拥有，外方香港G公司只是T品牌唯一亚太区的特许经营人，根据国税函2009601号中的第二条第七款规定（不利于对申请人“受益所有人”身份的认定其中因素之一）：在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。认为最终取得商标特许权使用费收入的应是美国T有限公司，香港G公司并不是该笔商标特许权使用费受益所有人，不符合享受内地和香港特别行政区关于对所得双重征税的安排中优惠税率7%的资格。,15,（二）2008年1-8月商标特许权使用费预提所得税征收情况1、答复企业，香港G公司不符合享受优惠税率7%的资格。2、告知河源D公司要按税法的规定及时进行扣缴。3、河源D公司2008年1-8月销售收入为208.71万元，核实到应扣缴的税款为：208.71*20%*10%=4.17万元。,16,4、2008年9月3日，河源D公司办理了扣缴企业所得税申报手续。根据企业所得税法共计征缴预提所得税4.17万元。,17,企业所得税的税率,基本税率（居民企业及非居民企业设立机构场所或劳务所得）: 25%低税率（非居民企业的源泉所得）: 20%（实际征税时适用10%的税率）二档优惠税率（1）符合条件的小型微利企业：减按20%（2）国家重点扶持的高新技术企业：减按15%,18,计税原理特点：一、通常以纯所得为征税对象。二、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。三、纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。应纳税额应纳税所得额适用税率一减免税额一抵免税额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损,19,企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。,20,第二章 2010年度企业所得税相关政策解释,21,一、关于销售（营业）收入基数的确定问题企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。,22,二、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。,23,三、工会经费企业所得税税前扣除凭据问题自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。,24,四、差旅费的税前扣除对能够提供证明差旅起止时间、地点等合法凭证的，按差旅费管理办法发放的差旅费，准予扣除。,25,五、职工住宿租金的税前扣除企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支。,26,六、资金拆借利息的税前扣除企业向非金融企业、自然人借款的利息支出，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证，准予扣除。,27,七、关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,28,八、装修费税前扣除企业对房屋、建筑物进行装修发生的支出，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。若实际使用年限少于3年的，凭相关合法凭证按照实际使用年限摊销。,29,九、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,30,十、投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的税前扣除凡企业投资者，按照公司章程或投资者约定的出资时间，在不超过中华人民共和国公司法规定的认缴出资期限内（自公司成立之日起两年，投资公司为五年），未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,31,十一、关于纳税人发生相关费用分摊一些企业由于没有独立的计量系统，所发生的与生产经营有关的费用如：水、电、煤气等，无法单独取得发票，或与其他用户共同取得一张发票。其实际发生的费用，可凭发票复印件、分摊金额证明及相关支出凭证，据实在税前扣除。,32,十二、关于租金收入确认根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,33,十三、关于免税收入所对应的费用扣除根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。,34,十四、企业筹办期间不计算为亏损年度企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。,35,十五、从事股权投资业务的企业业务招待费计算对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。,36,十六、关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题（一）根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。,37,（二）本规定自2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。,38,案例：A公司于2010年5月底前对其2009年度企业所得税进行了汇算清缴，结果显示所得额为负24000元。2011年1月，税务局对其2009年度企业所得税进行检查，发现以下问题： 1、2009年12月5日购进机器1台，当月计提了折旧20000元；2、2009年8月15日将自产产品90000元作为福利发放给职工，该批产品市场价格为110000元，已按规定计提了增值税销项税额，以成本结转到应付福利费。A公司在办理汇算清缴时均未作纳税调整。税法规定的职工福利费扣除限额为300000元，账面实际发生230000元。,39,分析：A公司存在以下问题：1、税法规定固定资产应自投入使用的次月起计提折旧，而A公司在购进机器的当月计提折旧，违反了税法的规定，多提折旧20000元。应作纳税调增20000元处理。2、税法规定将自产产品用于职工福利的，应视同销售处理，A公司将自产产品用于职工福利费应按市场价视同销售收入110000元，同时发生视同销售成本90000元，应作纳税调增处理。少计福利费支出20000元（110000-90000=20000元），由于账面实际发生230000元，调整后福利费支出合计250000元，未超过税法规定的扣除限额300000元，不作纳税调整处理。合计少计应纳税所得额=20000+110000-90000=40000元。,40,由于检查时2009年度的亏损仍在弥补期限内，按规定查增的所得额应先弥补该年度亏损24000元，弥补后仍有所得16000元，应补缴2009年度企业所得税16000*25%=4000元，并按征管法规定进行处理。,41,第三章 企业所得税日常管理,42,一、加强税法宣传，不断降低纳税遵从的成本。企业所得税与其它税种相比，纳税遵从度尤为重要。为此，我们要有好的宣传理念：税收优惠政策及办税程序宣传应及时到位。,43,二、加强相关政策的培训，提高企业所得税管理水平。,44,三、要根据掌握的情况及时调整征管手段，采取分类管理的办法。一是要抓住重点，改进方法，更加全面、准确地掌握重点税源户的情况，不断调整不同时期的重点税源户，在日常征管中予以重点监控。二是加强行业管理，在充分调研的基础上合理制订出行业的平均赢利水平，以便对照分析。三要对财务核算不健全的企业试行核定征收企业所得税等方法保障税款的及时足额入库。,45,四、加强关联交易管理。在企业所得税优惠政策较多、税负差异较大的情况下，加强关联交易管理更加重要。要通过拓展关联交易信息、健全关联交易台账、加强关联交易行为审核等方法来强化关联交易管理。,46,五、完善汇算清缴工作，提高申报质量。汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。重点是抓住预缴申报、汇算清缴全程管理等环节，保证企业所得税申报的准确性和税款缴纳的及时性。汇算清缴的全程管理关键要抓好三个环节，一是汇算清缴前，主要做好减免税、财产损失等审批工作和政策宣传辅导工作；二是受理年度纳税申报，着重加强对企业纳税申报表和附送资料的审核控制；三是汇算清缴统计汇总，要认真做好汇算清缴的统计分析和总结工作。,47,六、强化评估工作。强化评估是企业所得税管理的有力手段。重点是对企业的所得税纳税申报的真实性进行审核，及时发现疑点并进行相应处理。关键是要夯实评估基础，完善评估机制。夯实企业所得税纳税评估基础，就是要求全面、完整、准确采集企业所得税年度纳税申报表、财务会计报表和第三方的涉税信息，搭建行业评估指标体系及其峰值和评估模型。完善纳税评估机制，就是要求综合比对分析各种数据后科学选择评估对象，综合运用各种比较分析方法进行评估，对企业疑点和异常情况作出具体分析判断，并严格按程序对评估结果进行处理；着重构建重点评估、专项评估、日常评估相结合的企业所得税纳税评估工作体系。,48,第四章 企业所得税汇算清缴相关规定,49,一、汇算清缴的概念 汇算清缴是指年度终了后的5个月内由企业计算应纳税额减除已经预缴的所得税后，确定应当补缴或应当退还的所得税额。,50,二、汇算清缴的范围： 1.从事生产经营的居民企业，包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等 2.从事生产经营的非居民企业 3.核定应税所得率缴纳企业所得税的企业 4.注销清算的企业注意：核定定额缴纳企业所得税的企业不需要汇算清缴。 二级分支机构不做汇算清缴,51,三、汇算清缴时间纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日。超过期限，将被视为迟交税款需征收滞纳金。,52,四、汇算清缴的时应当注意的问题1.凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，不管纳税人处于应税期还是免税期，都必须进行汇算清缴。2.不管应纳税所得额的计算的结果是否需要纳税，也必须进行汇算清缴。,53,五、如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。,54,六、汇算清缴案头审核的一点经验（一）申报表及有关申报资料完整性审核：税务机关接到企业的年度所得税纳税申报表和有关资料后，应审核纳税人申报表种类是否准确、资料是否齐全，如未按规定报齐有关附表、文件等资料的，应责令限期补齐；对项目填报不完整或错填的，应退回并责令限期补正。,55,（二）收入的审核认真审核收入范围：准确界定各种应税收入、不征税收入、免税收入、非货币性捐赠收入等。财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,56,注意的事项：上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年60个月内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,57,有免税项目应纳企业所得税的计算A公司有自设果场种植水果，同时有外购水果销售业务。2010年该公司实现利润196万元，其中：果场取得水果销售收入500万元，发生水果采摘人工、材料、间接费用等共330万元；外购水果销售300万元，购进成本250万元；发生管理费用10万元、销售费用5万元、财务费用2万元、税金及附加2万元（全部为外购水果销售缴纳）、水果损失5万元（不能准确核算果场产水果或外购水果发生损失），除此之外没有其他事项，上述收入、成本、损失、税金、费用都符合税法规定，以前年度没有未弥补亏损，没有境外投资。则该企业2010年应纳企业所得税计算；,58,水果种植所得的计算果场水果销售收入果场水果销售成本分摊的期间费用分摊损失期间费用管理费用销售费用财务费用105517万元（由于期间费用的发生与收入的取得关系相对较相关，采用收入比例分摊方式处理）应分摊期间费用免税项目收入总收入期间费用总额500（500300）1710.63万元,59,应分摊损失免税项目成本总销售成本损失总额330（330250）2.84万元（由于损失与成本关系较相关，采用成本比例分摊方式处理）水果种植所得50033010.632.84156.53万元。,该项目所得是免税项目所得，填写附表五第16行、附表三第行、主表第行,60,、应纳税所得额的计算利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额196156.5339.47万元。,61,、应纳企业所得税的计算应纳税所得额税率39.47259.87万元。上述收入总额万元、成本总额万元在主表和附表一、二相应栏目填写。期间费用在主表、附表二相应栏目填写。损失在附表二相应栏目填写。,62,（三）税前扣除项目的审核,63,1.工资、薪金支出,企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： 制订规范员工工资薪金制度 符合行业和地区水平 一定时期相对固定，调整有序进行 已代扣代缴个税 不以减少或逃避税款为目的。国有性质企业，不得超过有关规定的限额，超过部分不得计入工资薪金总额 工资已计入成本费用不作纳税调整；工资未计入成本费用直接扣除。,64,案例：飞扬公司2008年度计提工资185万元，实际发放工资薪金180万元。其中，发放2007年12月工资20万元，发放2008年1月11月工资160万元，2008年12月工资25万元在2009年1月4日实际发放。该公司将计提的工资185万元全部在税前扣除。,65,分析： 企业所得税法实施条例第34条明确规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）进一步对“合理的工资薪金”作出解释，“合理的工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定，实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，按以下原则掌握：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。,66,根据上述条款的规定，可以在企业所得税前扣除的工资薪金，必须是实际发放的，已经依法履行了代扣代缴个人所得税义务的工资薪金。那么，飞扬公司2008年度实际发放的180万元工资是不是都可以在税前扣除呢。经查，发现该公司2007年度进行汇算清缴的时候，由于当时没有对工资薪金支出进行明确规范，在2008年1月发放的2007年12月份工资20万元已经在2007年度扣除了。因此，公司2008年度实际允许在税前扣除的工资薪金总额应为160万元，应调增应纳税所得额25万元。,67,企业在工资薪金的处理上非常容易发生问题。比如有的企业将工资性支出计入劳动保护费、差旅费、办公费等费用科目，有的在管理费用中列支超标准给职工报销的电话费、交通补贴、差旅费等等，都是不符合规定的。,68,2、职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（按国家税务总局公告2010年第24号的规定，企业凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除）（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。,69,注意事项： a.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费，全额扣除。 b.计算三项经费的“工资薪金总额”，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。,70,3.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【1】计提依据范围：当年销售（营业）收入包括“主营业务收入”、“其他业务收入”“视同销售收入”。【2】必须计算2个标准扣除最高限额: 实际发生额60%；不超过销售（营业）收入5实际扣除数额: 扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。,71,案例：某医药企业2008年度实现营业收入5亿元，实发工资总额为3000万元。2008年度企业所得税申报时，自行归集的职工福利费发生额为390万元，自行计算的职工福利费税前扣除限额为420万元，职工福利费实际发生额未超过扣除限额，职工福利费未作纳税调整；企业自行归集的业务招待费实际发生额为80万元，按照实际发生额的60%且不超过当年度营业收入的5计算的税前扣除限额为48万元，企业纳税调增业务招待费32万元。,72,分析：在所得税汇缴审核过程中，管理员注意到2008年度企业为员工支付住房补贴50万元、供暖补贴35万、交通补贴12万元，均未计入职工福利费发生额内。按照规定，上述支出均需计入职工福利费核算范围。因此，审计后的当年职工福利费实际发生额为487万元，职工福利费超标准列支67万元，应调增应纳税所得额67万元。在对业务招待费的审核过程中，同时注意到企业在归集业务招待费实际发生额时，只计算了在经营费用和管理费用中核算的业务招待费，企业在其他科目核算的业务招待费共计18万元，以及在管理费用办公费明细中核算的业务招待性的礼品支出16万元均未计入年度业务招待费发生额。因此，审定后的业务招待费年度发生额为114万元，按照审定后的业务招待费实际发生额的60%且不超过当年营业收入的5计算的税前扣除限额为68.40万元，审定后的业务招待费纳税调整额为45.60万元。,73,4.社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除，超过的部分，不予扣除。（3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。,74,5.利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,75,6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.,76,7、公益性捐赠支出 （1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。,年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,77,1 、公益性捐赠:a、限额比例扣除: 限额比例： 12% 限额标准：年度利润总额12% 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者 超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度b、全额扣除:玉树地震重建、上海世博会2、非公益性捐赠：不得扣除：纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整,78,案例：蓝天公司2008年度实现会计利润总额200万元，当年公司通过北京市红十字会对某省洪灾捐款30万元，对汶川地震捐款80万元，该公司将捐款总额110万元税前扣除。,79,分析： 企业所得税法实施条例规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。蓝天公司2008年度利润总额200万元，则允许税前扣除捐赠限额为24万元。 同时，关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2008104号）规定，自2008年5月12日起，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。因此，蓝天公司对汶川地震捐款80万元可以全额扣除，无须受利润总额12%限制。而其对某省洪灾捐款30万元，超出扣除限额6万元，应作纳税调增。,80,8、资产损失企业发生的资产损失分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失注意事项：纳税人自行计算扣除资产损失，虽没有文件明确要求报送相关资料但还是建议要求纳税人提供以下资料：附送包含自行计算扣除的资产损失类型、损失金额、损失年度等内容的声明法人或主要负责人签章、财务负责人签字，加盖企业公章。,81,9、不得扣除项目9项在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2）企业所得税税款。3）税收滞纳金。4）罚金、罚款和被没收财物的损失。5）超过规定标准的捐赠支出。6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7）未经核定的准备金支出。8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9）与取得收入无关的其他支出。,82,（四）与关联企业交易报表的审核1、检查企业的年报资料中有没有报送企业年度关联业务往来报告表九个表；2、检查上述九个表有没有如实地反映企业的关联交易情况；3、分析表二反映的交易金额，看是否达到要提交“同期资料”的条件。如果达到，通知企业准备及报送。4、分析有无潜在的非居民企业所得税，重点看“劳务支出、受让无形资产、融资应计利息支出”等项目。5、如果企业收入与成本出现倒挂，应对企业关联的商品（材料） 购销情况进行分析，有必要时下户核查。,83,第五章 备案项目介绍,84,汇算前期准备 纳税人如发生需审批、备案的事项，应及时向主管税务机关提出申请。如：财产损失、减免税优惠等。所得税优惠项目分类：审批类项目 ；备案类项目 （事前备案类 、事后备案类 ）省国地税局以关于企业所得税减免税管理问题的通知（粤国税发20103号）对备案类减免税的范围、方式作了规定，除此之外的减免税是审批类。财产损失税前扣除管理办法规定了财产损失税前扣除分审批和企业自行计算扣除两类，原则上属企业正常生产经营中发生的财产损失，由企业自行计算扣除，非正常原因造成的损失实行审批，具体项目及报送资料等见企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）。,85,备案类减免税，应由纳税人报送相关资料，经审核同意备案后方可享受优惠政策，否则应征税。减免税分收入免税、项目所得免税、减税等类型。收入免税指取得该项收入免税，该项收入对应的成本费用可扣除；项目所得免税，应将该项目的收入、成本、期间费用等进行计算，得出该项目的所得额再免税，其收入、成本应能与其他项目分开核算，而期间费用可通过按收入的比例等方式进行分配计算；减税，指计算出应纳税额后再按规定的比例减征税款。,86,除减免税外，税收优惠还有加计扣除、减计收入、加速折旧等方式。加计扣除是在原有扣除基础上加计规定比例作为扣除标准；减计收入是收入减除规定比例后作为计税收入；加速折旧是比税法规定的直线法外采取双倍余额、年数总和法计算折旧额进行税前扣除，还有缩短折旧年限。,87,事前,备案项目： 由纳税人按规定报送相应的资料，向主管税务机关提出备案申请，主管税务机关在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。具体包括可在预缴期备案登记和汇算清缴期备案登记两种情形：（一）可在预缴期备案登记的企业所得税减免优惠项目在预缴期间向主管税务机关提交规定的预缴期报备资料，主管税务机关受理后，纳税人在预缴企业所得税时即可享受该企业所得税减免优惠；年度汇算清缴期间，纳税人应按规定提交汇算清缴期补充报备资料报主管税务机关备案，主管税务机关接到纳税人备案申请后，在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。纳税人在预缴期享受上述减免优惠项目的，应单独核算预缴期可减免的金额，否则应在汇算清缴期进行备案后享受该项减免优惠。,88,具体项目有1、免税所得从事农林牧渔业项目的所得；2、减税所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；3、减税所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；4、减计收入企业综合利用资源5、软件生产企业、集成电路设计企业二免三减半优惠；6、减免税高新技术企业7、证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入暂不征收企业所得税。.证券投资基金从证券市场中取得的收入包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税；8、技术先进服务型企业9、实施CDM项目企业10、动漫企业减免企业所得税,89,（二）汇算清缴期备案登记管理的企业所得税优惠项目纳税人汇算清缴期登记备案的企业所得税减免优惠项目，应在汇算清缴期间向主管税务机关提交规定的资料，主管税务机关在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。1、减税所得符合条件的技术转让所得2、减免税小型微利企业；3、加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用4、加计扣除安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资5、创业投资企业抵扣的应纳税所得额；6、固定资产加速折旧；7、抵免所得税额购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额；,90,事后备案项目：纳税人在汇算清缴结束前（包括预缴期）按下述规定报送相应的资料，税务机关受理后，纳税人即可享受该企业所得税减免优惠。,91,具体项目有： 1.免税收入国债利息收入； 2.免税收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税； 3免税收入非营利组织的收入免税； 4.投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税；5. 软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款6规划布局内的重点软件生产企业或集成电路设计企业7经营性文化事业单位转制为企业8广州打捞局免征企业所得税9动漫企业实行增值税即征即退政策所退还的税款,92,The End, Thank You!,93,