关税为一个国家主权的象征

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,xiongxiao,*,第六章 关税,关税为一个国家主权的象征,本章主要介绍关税制度,完税价格和应纳税额计算及关税申报缴纳,2005,年,12,月发布,1,第一节 关税概述,一、关税的概念,关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。,货物与物品,关境与国境,2,国境,:,一国领土范围关境,:,一国海关及关税管辖范围,关境与国境可以一致,也可以不同货物,:,以贸易方式进出我国关境的商品物品,:,出入境游客携带,运输人员携带或个人邮寄的物品,3,（一）以通过关境的流动方向分类:,1.进口关税,:,对输入一国的货物及物品征税,为关税主体；,二、关税的分类,4,对出境货物及物品征税,各国目前主要对高科技,军事战略产品,初级资源产品及垄断产品征税,我国对铅,钨,锑,鳗鱼苗等征税,2.出口关税,5,过境货物虽然不进入本国市场,但可能使用本国其他航运设施,因而可以征税,.,大部分国家只收相关手续费,目前只有伊朗,委内瑞拉等少数国家征过境税,3.过境关税。,6,（二）以关税计征方式分类,1.从量关税,:,以征税对象的数量为计税依据；,2.从价关税,:,以征税对象的价格为计税依据；,3.复合关税,:,从价,+,从量；,7,4.选择性关税,:,从价或从量,选择税高者征税；,5.滑动关税,:,一般从价,但税率不固定,而是设计多个等级,国内外差价高,则高税,差价低则低税,可以滑动。,8,歧视关税,:,对同一种进口货物,由于,输出国,或,生产国,不同,或,输入情况,不同,而征不同的税,优惠关税,:,对来自,某些国家,的货物,在征收关税时给予优惠,（三）以关税的差别分类,9,1.歧视关税,(1),反倾销关税,:,对他国以低于该国产品正常价格在本国销售产品时,而征收的关税,以保护本国产品生产；,10,(2),反补贴关税,:,附加关税,=,出口国政府的直接补贴,+,间接补贴；,(3),报复关税,:,对他国实施的歧视进行报复。,11,2.优惠关税,(1),互惠关税,:,互相给予优惠；,(2),特惠关税,:,一国对从某些特定国家进口的货物实施低税或免税,但不要求对方同样给予；英国对英联邦国家实施特惠关税,12,(3),最惠国待遇关税,:,缔约国一方现在或将来给予任何第三方的一切优惠特权或豁免的关税,缔约国另一方都同样享受；,(4),普遍优惠制关税,:,发达国家给予发展中国家的制成品和半制成品普遍的优惠待遇。,13,第二节 我国的关税制度,一、我国关税制度的建立与发展,1951年颁布中华人民共和国海关进出口税则和海关进出口税则暂行条例。,14,1985年关税制度全面修改，颁布新的中华人民共和国海关进出口关税条例和中华人民共和国海关进出口税则。,15,1987年1月颁布中华人民共和国海关法。,1987年和1992年先后两次修订中华人民共和国海关进出口关税条例。,16,2003年10月29日国务院第26次常务会议通过了新的中华人民共和国进出口关税条例，自2004年1月1日起施行。,2005,年,12,月,17,1.,新中国成立时的,财政关税,与,保护关税,我国完全独立自主的保护关税制度，,其基本原则:,二、关税政策,18,1.对进口国内,能大量生产,的商品的高关税政策,2.对,进口奢侈品和非生活必需品,的高关税政策,3.对进口,国内不能生产,的产品的低税率和免税政策,19,4.对进口,科学图书、支农产品和部分药品,的低税率和免税政策,5.对进口货物实施正常税率和较高税率的差别性政策,有贸易条约和协定,:,一般正常税率,否则,较高税率,6.对,半成品与加工原料,输出实施低税率和免税政策,20,1984年，进出口税则修订后:,(1),对进口国内,供应不足,的生活必需品的低税率或免税政策,(2),对,原料、材料进口,的低税率政策,2.,改革开放后的关税政策,21,(3),对国内,不能生产,的机械设备和仪器仪表的零件、部件进口,:,低税率政策,(4),对国内,已能生产和非国计民生必需品,进口,:,高关税,22,(5),对国内,需要保护和国内外差价大,的产品进口,:,高税率政策,(6),对绝大多数,出口货物,不征出口关税的政策,23,（一）纳税人,进口货物的,收货人,、出口货物的,发货人,、进境货物的,所有人,，是关税的纳税义务人。,三、关税制度,24,（二）课税对象,凡是国家允许，属于进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。,25,(1),货物,是指贸易性商品。,(2),物品,包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。,26,（三）税率,根据关税条例规定，关税税率分为,:,进口税率,出口税率,暂定税率,报复关税,27,1.进口关税税率,最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。,2.出口税率：比较单一，一般实行差别比例税率。,28,3.暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。,4.报复性关税税率,:,对我国货物在国际贸易中受到歧视时,可以实施报复性关税,29,根据关税条例规定，确定原产地分两种情况,（四）进口货物原产地的认定,30,1.全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。,31,2.实质加工标准：即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上处理,增值,30%,以上,可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。,32,分为法定,特定和临时减免,1.法定减免：是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给与的减免税。,（五）关税的减免,33,法定减免主要内容,(1),关税额在,50,元以下的一票货物,(2),无商业价值的广告品和货样,(3),外国政府国际组织无偿赠送的物资,34,(4),进出境运输工具装载的途中必须的燃料物料饮食物品,(5),经海关核准进境或暂出境,6,个月内复运进境的货样,展览品施工机械,工程车辆等,(6),因故退返的出口货物,但已经征收的关税不退,35,(7),因故退返的进口货物,再次出口,免征出口关税,但已经征收的进口关税不退,(8),进口货物在运输途中或起卸时损坏,或起卸后海关放行前因不可抗力遭受损坏,或海关检查时已经破漏损坏腐烂且不是保管不慎造成的,36,(9)无代价的抵偿物,即已经征税但发现货物残损短少品质不良,而国外承运人进行更换的同类货物,(10)按国际条约规定应当减免的货物物品,37,国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的一些减免。,(1),国内不能生产的科教用品,(2),国内不能生产的残疾人专用品,(3),扶贫慈善性捐赠物质,2.特定减免,38,(4),加工贸易产品,:,来料加工,来样加工,来件装配补偿贸易的进境料件不征税,进料加工进口料件复出口不征税,作价或不作价设备在进口总料价值,2%,以内,总值在,(3000,5000),以下免税,39,(5)边境贸易的进出口物质,原产于邻国,陆地边境每人每天价值在3000元以下免征增值税,小额贸易企业经营除烟酒化妆品外的进口商品减半征收关税和增值税,40,(6),保税区的进出口货物,(7),出口加工区的进出口货物,(8),符合,在投资总额内的进口自用设备,(9),其他特定行业或用途的设备仪器,41,是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。,一案一批专文下达,3.临时减免,42,小结,1、关税概念及分类,2、我国关税政策,3、关税税率,4、关税原产地的认定,5、关税减免,43,复习与思考,1、什么是关税及分类,2、简述我国关税政策,3、简述关税税率,4、简述关税原产地的认定,5、简述我国关税减免,44,第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算,一、关税完税价格,完税价格,:,用以征收关税的价格,分为,进口关税完税价格,出口关税完税价格,45,进口关税完税价格,:,一般以不含关税和进出口环节其他税收的价格为基础。,进口关税完税价格,=,到岸价格,(CIF)=,离岸价格,(FOB)+,运费,+,保险费,出口关税完税价格,=,离岸价格,/(1+,关税率,).,46,海关以进出口货物的,实际成交价格,为基础审定,完税价格,。,实际成交价格,是一般贸易项下进口或出口货物的买方购买该项货物,向卖方支付或应当支付的价格,，并按照关税条例的有关规定,调整后的价格总额,，包括直接支付的价款和间接支付的价款。,47,进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。,（一）进口货物的完税价格,48,成交价格应包含,:,(1),佣金和经纪费,但,“,由买方自己负担支付给代理人的购货佣金除外,(2),由买方负担的包装材料费和包装劳务费,1.进口成交价包含佣金经纪费材料费劳务费等,49,(3),由买方直接或间接负担的特许权使用费,(4),卖方从买直接或间接获得的其他好处费,应一并计入完税价格。,50,进口货物完税价格包含,:,(1),进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输费用,(2),保险费,2.完税价格含运输保险费,51,3.,下列费用不计入完税价格,(1),进口货物,关税及国内税收,(2),货物进口后的基建安装调试维修费用,(3),入关之后的运输费用。,52,完税价格,= 离岸价格+ 运费 + 保险费,4.,关税完税价格的计算公式,53,进口货物的成交价格不符合进口关税条例有关规定的，或者成交价格不能确定的，依次以下列价格估定完税价格:,(二)进口货物估价的确定,54,1.与该货物同时向我国境内销售的相同货物的成交价格,2.与该货物同时向我国境内销售的类似货物的成交价格,55,3.,与该货物进口的同时，将该货物相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格,56,4.按生产该类货物的料件成本、加工费用、通常利润等总和计算的价格,5.以其他合理方法估定的价格,57,出口货物的完税价格由海关以该货物的,成交价格,以及该货物,运至我国境内输出地点装载前,的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。,（三）出口货物的完税价格,58,1.离岸价格,(1),内地出口,离岸价格,=,出厂价格,+,至出口地运费保险费,;,(2),到岸交货,离岸价格,=,境外到岸价格,-,境外运输费用,-,境外保险费用,(3),支付给国外代理人的佣金可以扣除,59,离岸价格,完税价格 = ,1 + 出口税率,2.,出口货物关税完税价格,60,关税以进出口货物的完税价格为计税依据，按照符合规定的适用税率相应计算应纳税额。,二、关税应纳税额的计算,61,1.,进出口货物关税计算公式,应纳税额,= 应税进出口货物数量 单位完税价格适用税率,62,2.例题与练习,例题P128-130,练习,63,第四节 关税的申报缴纳,一、关税的征收管理,（一）关税的申报与缴纳,进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，,64,应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。,纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内，向指定银行缴纳税款。,65,关税缓缴是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。适用于纳税人确有暂时经济困难不能按期缴税的情况。需经海关总署批准，但最长不得超过6个月一、关税的征收管理。,（二）关税缓缴,66,1.关税的免征,2.关税的减征,:,在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。,二、关税的免征与减征,67,关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将已缴税款的部分或全部退还给关税纳税人的一种规定。,三、关税退还,68,1.已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的,2.已征出口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运进境的,69,3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的,海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人应自收到通知之日起3个月内办理相关手续。,70,根据进出口关税条例的规定，进出口货物的纳税人应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款，逾期缴纳，按日征收所欠税款0。5的滞纳金。,四、关税滞纳金,71,滞纳金计算公式,关税滞纳金 = 应纳税款额 0.5 滞纳天数,72,进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款。,五、关税的补征和追征,73,小结,1,、关税完税价格,2,、关税应纳税额的计算,3,、关税申报与缴纳,4,、关税缓征、减征与免征,5,、关税退还、滞纳、补征与追征,74,复习与思考,1,、简述关税完税价格,2,、简述关税应纳税额的计算,3,、简述关税申报与缴纳,4,、简述关税缓征、减征与免征,5,、简述关税退还、滞纳、补征与追征,75,