医院会计制度学习

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,医院会计制度学习,第一部分 总说明,适用范围,:,公立医院,核算基础,:,采用权责发生制基础,权责发生制又称应收应付制原则，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。权责发生制是我国企业会计确认、计量和报告的基础。,（,事业单位会计核算一般采用,收付实现制,，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用,权责发生制。,）（,公立医院兼有企业和事业单位的双重特性,）,会计要素：,资产、负债、净资产、收入和费用,会计科目运用：,科目、编码,医院财务报告中的会计报表：,资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用名细表）,见附件一,制定解释权限：,财政部,第二部分,会计科目名称和编号,见附件二,第三部分 会计科目使用说明,会计分录中的：,“借”表示：资产的增加、费用成本的增加、负债及所有者权益的减少、收益的转销。,“贷”表示：资产的减少、费用成本的转销、负债及所有者权益的增加，收益的增加。,资产类,流动资产,一,.,货币资金,：,库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金。,（一）、,库存现金,：指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。如，,支付内部职工出差等原因所需的现金,。,（二）、,银行存款,：指企业存放在银行的货币资金。外币业务，,应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率,。,（三）、,零余额账户用款额度,：,国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。,零余额账户,：是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及清算。（,结合“,财政应返还额度,”一起理解,）,零余额账户用款额度,，是指你的拨款并未实际拨到你的实户上，而是给你一个用款额度控制数，需要用钱的时候再在国库集中支付系统中申请。,（四）、,其他货币资金,：除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。包括：,医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金,。,二、,短期投资,：,医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过,1,年（含,1,年）的投资，主要指短期国债。,三、,财政应返还额度,：,实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。,本科目应设置,“,财政直接支付,”,和,“,财政授权支付,”,两个明细科目，进行明细核算,。,1.,财政直接支付,：,是指由财政部门签发支付令，代理银行根据财政部门的支付指令， 通过国库单一账户体系,（财政零余额账户）,将资金直接支付到收款人或用款单位账户,（垫付）,。,财政直接支付的范围为：工资支出、工程 采购支出、货物和服务采购支出。,2.,财政授权支付,：指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门授权，自行开具支付令送代理银行，,通过国库单一账户体系,（单位零余额账户）,将资金直接支付到收款人或用款单位账户,（垫付）。,财政授权支付范围：指除财政直接支付支出以外的全部支出。,四、,应收在院病人医疗款,：,核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。（住院部收费处月末向会计科提供月报表，无明确对照单据，从,HIS,系统取数。）,包括病人自己承担的部分，还包括收取医保机构统筹的部分（三个月到账）。该科目不包括向门诊患者应收的款项。,五、应收医疗款,：核算的是应收门诊病人和已经出院的住院病人所发生的医药费用，包括享受公费医疗、劳保医疗、医疗保险等病人及病人个人所欠医药费用和其他应收未收的医药费用。,六、其他应收款：,核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。,（其他应收款，是医院流动资金的重要组成部分,数额很大,且发生也较为频繁复杂,其管理的好坏对医院的资金周转有着重要作用,.,）,七、坏账准备,：核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。,（年终末了，医院应按年末应收医疗款和其他应收款科目账面余额的,2%-4%,计提坏账准备，计入管理费用。）,八、预付账款：,核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。,九、存货,：库存物资、在加工物资。,（一）、库存物资,：医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。,（二）、在加工物资,：医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。,十、待摊费用,：,医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在,1,年以内（含,1,年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。,与,“,长期待摊费用,”,的划分标准是受益期限是否超过一年。,（医院的待摊费用应当按照其受益期限在,1,年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。）,十一、一年内到期的长期债券投资,：反映医院长期债券投资中将于一年内,(,含一年,),到期的投资部分。,非流动资产,十二、长期投资,：医院持有时间准备超过,1,年（不含,1,年）的各种股权性质的投资，以及购入的在,1,年内（含,1,年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。包括：长期股权投资、长期债权投资。,股权投资,：购买的其他企业的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位，以获得较大的经济利益。,债权投资,：为取得债权所作的投资，如购买国库券、公司债券等。,十三、固定资产,：,指医院持有的预计使用年限在,1,年以上（不含,1,年）、单位价值在规定标准以上（单价,1000,元以上，专用设备单价在,1500,元以上）、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在,1,年以上（不含,1,年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。,医院固定资产包括：房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。,对于应用软件,，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算。,医院的图书,应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。,固定资产,=,固定资产原价,-,累计折旧,累计折旧,：在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。（确定折旧方法）,十四、在建工程,：核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。,十五、固定资产清理,：医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。,十六、无形资产,：医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,（医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。）,无形资产,=,无形资产原价,-,累计摊销,累计摊销,：在无形资产的预计使用年限内系统地分摊无形资产的成本。,针对使用寿命有限的无形资产而言的，这与固定资产的累计折旧同理，只是为了区别而使用的称谓不同而已。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过,10,年。,十七、长期待摊费用,：医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在,1,年以上（不含,1,年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。,几乎没有交换和变现价值，额度越高，企业质量、变现能力越差。,十八、待处理财产损益,：医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。,月末会计盘点出纳现金时，现金短缺,1000,元，会计根据盘点报告做账：借：待处理财产损益,1000,，贷：现金,1000,。,负债类,流动负债,一、短期借款,：核算医院向银行或其他金融机构等借入的期限在,1,年以下（含,1,年,),的各种借款。,（借款目的，为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务）,二、应交款项,：,医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。,应交款项包括：,（一）、出售、报废、毁损固定资产清理后，按照清理收入（包括保险理赔收入）扣除清理费用后的净额。,（二）、经批准转让无形资产，收到的价款。,（三）、按规定计算确定或实际取得的其他应缴款项。,三、应付票据,：医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,四、应付账款,：医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。,五、预收医疗款,：医院从住院病人、门诊病人等预收的款项（预交金）。,六、应付职工薪酬,：医院按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。反映医院应付未付的职工薪酬。,七、应付福利费：,医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费。反映医院已提取但尚未支付的职工福利费金额。,八、应付社会保障费,：核算医院按有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费，包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金等。,包括：从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费，应由医院为职工负担的社会保障费。,九、应交税费,：,核算医院按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。,（一）、公立医院取得的医疗服务收入和财政补助收入免征企业所得税。主要包括：财政补助收入、为患者提供医疗服务的收入、药品耗材销售收入、餐厅饮食供应收入、教育培训收入、接受捐赠收入等。,（二）、公立医院医疗服务收入免征营业税，部分其他收入缴纳营业税。缴纳营业税的其他收入包括：房屋设备出租租金收入、主办杂志版面费和广告费收入、临床观察费收入。,所属营业税税目为服务业,，需要与申报营业税时缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和堤防维护费。,（三）、公立医院自产自用制剂免征增值税，自用房产、土地、车船免征房产税。,以载运人员为主要目的的专用汽车如救护车，缴纳车船税；公立医院出租城镇土地则要缴纳城镇土地使用税。,（四）、公立医院作为扣缴义务人，为应付职工薪酬代扣代缴个人所得税。,（公益性、非营利性免征税；反之，按相关规定征税）,十、其他应付款,：核算医院,除,应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等。,十一、预提费用,：核算医院预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的短期借款利息等。反映医院已预提但尚未支付的各项费用。,十二、一年内到期的长期负债,：反映医院长期负债中将于一年内,(,含一年,),到期的部分。,长期负债,，应根据,“,长期借款,”,、,“,应付债券,”,、,“,长期应付款,”,等科目所属有关明细科目的期末余额分析填列。,一年内到期的长期借款仍在,“,长期借款,”,帐户核算，但期末填列资产负债表有关项目时，应在流动负债中单设,“,一年内到期的长期负债,”,项目加以反映，而,“,长期借款,”,项目中则要将其扣除后再反映。,非流动负责,十三、长期借款,：核算医院按规定向银行或其他金融机构借入的偿还期限在,1,年以上,(,不含,1,年,),的各项借款及发生的相关利息。反映医院尚未偿还的长期借款本息。,专业银行、商业银行、财务公司、投资公司。,十四、长期应付款,：核算医院发生的偿还期限在,1,年以上（不含,1,年）的应付款项，如融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。,净资产类,净资产,：是属企业,所有，并可以自由支配的资产，即所有者权益。,一、事业基金：,核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。,（,类似实收资本，无特定用途,）,可以用于事业发展或弥补亏损（调整以前年度结余）,结余资金,：是指同各级财政有缴拨款关系的行政事业单位、社会团体、企业在预算年度结束时，尚未列支出的财政拨款资金。,二、专用基金,：,医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、医疗风险基金等。,事业单位,职工福利基金,的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的,40%,以内确定。,医疗风险基金,是指从医疗支出中计提,，,专门用,来,购买医疗风险保险或赔偿实际发生的医疗事故的资金。医院累计提取的医疗风险金比例不应超过当年医疗收入的,1,-3,.,三、,待冲基金,：,核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。,四、财政补助结转（余）,:,核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。,财政补助结转,：是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。,结余资金,：是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，也视为结余资金。,区别,：,结余资金,是指结算后当年剩余的资金，是在当年预算工作目标已完成，或者因故终止，而造成的当年的剩余资金，一般指收入与支出相抵后的余额，即财政收入大于支出的部分；,结转资金,是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，在当期未使用完、下年需按原用途继续使用的财政拨款资金，也就是指在结算的时间段里，由于工作目标尚未达到而暂时没有使用完的资金，也可以说是结余中有专项用途、需继续安排使用的资金。,五、,科教项目结转（余）：,核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的的非财政科教项目结余资金。,这里的,“,项目,”,，指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。,这里的,“,累计发生支出,”,，指使用非财政科研、教学项目收入累计所发生的支出。,六、本期结余：,本科目核算医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的结余。（类似本年利润）,本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累计实现的业务结余；如为借方余额，反映医院自年初至报告期末累计发生的业务亏损。年末结转后，本科目应无余额。（本期结余金额,=,结余分配金额）,七、结余分配,：核算医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。,年末将未分配结余转入事业基金后，本科目一般应无余额。,八、未弥补亏损,：就是以前年度按税法调整后，应纳税所得额为负数，该负数中尚未被以后年度盈利所弥补完，且尚在连续,5,年弥补亏损期限内的亏损。,如：,A,公司,2005,年亏损,290,万元，按税法规定调整后，应纳税所得额为,-300,万元。,2006,年盈利,30,万元，应纳税所得额,40,万元；,2007,年盈利,110,万元，应纳税所得额,100,万元；,2008,年盈利,70,万元，应纳税所得额,65,万元。则,2009,年度的,未弥补亏损,为：,-300+40+100+65=-95,万元，可以用,2009,和,2010,年的应纳税所得额来弥补。,应纳税所得额，,是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,当收不抵支时，医院发生亏损，可用事业基金进行弥补，如事业基金不足以弥补时，可留待以后年度弥补。,收入类,一、医疗收入,：,核算医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入和住院收入。,谢谢大家！,