第七节 无形资产及其他资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七节 无形资产及其他资产,一、无形资产,(一)无形资产的概念和特征,1.无形资产的概念,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,2无形资产的特征,（1）不具有实物形态,（2）具有可辨认性,（3）属于非货币性长期资产,1,【例题判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ）,【答案】,【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。,2,（二）无形资产的内容,无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,3,（三）无形资产的核算,（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。,4,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。（2010年）,A.2160 B.2256 C.2304 D.2700,【答案】B,【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2009年12月31日该专利权的账面价值=(2700+120)-（2700+120）/5=2256（万元）。,5,（2）自行研究开发的无形资产,企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,6,企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。,企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。,期(月)末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。,7,自行开发无形资产的账务处理,自行开发无形资产,研究阶段（准备阶段）,研发支出费用化支出,管理费用,开发阶段,开发成功,资本化支出,无形资产,费用化支出,管理费用,开发失败,费用化支出,管理费用,【注】若无法准确划分开发阶段和研究阶段应将开发费用全部费用化。,8,具体的会计处理如下：,1.研究阶段,借：研发支出费用化支出,贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬,借：管理费用,贷：研发支出费用化支出,9,2.开发阶段,借：研发支出费用化支出,资本化支出,贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬,借：无形资产,贷：研发支出资本化支出,借：管理费用,贷：研发支出费用化支出,10,【例题判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ）（2010年）,【答案】,【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。,11,【例题单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。(2008年),A.0B.150 C.650D.800,【答案】C,【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。,12,【例题判断题】研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产成本。（ ）,【答案】,【解析】研究开发支出中的开发支出，符合资本化条件的应资本化，计入无形资产成本。,13,2无形资产的摊销,（1）进行摊销处理的无形资产的范围,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。,（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法,使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,14,对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。,无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,15,【例题判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ）,【答案】,【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,16,【例题单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。,A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销,B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销,C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,D.无形资产的摊销方法只有直线法,【答案】C,【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,17,【例题单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（ ）万元。,A.55 B.69 C. 80 D. 96,【答案】B,【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690(万元)，应按照10年期限摊销，2011年度应摊销的金额6901069（万元）。,18,无形资产后续计量示意图,无形资产后续计量,寿命可以预计的无形资产,无形资产摊销的计提起点：取得无形资产的当月；终点：减少无形资产的当月。,应将无形资产的摊销额计入相应的受益对象的成本费用中，如：制造费用、管理费用等,无形资产的摊销方法可以使用直线法。,无形资产的净残值为零,寿命不可预计的无形资产,不计提摊销，但应在资产负债表日进行减值测试计提减值准备,19,具体的会计处理：,借：制造费用,管理费用,贷：累计摊销,20,【例题判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（ ）（2009年）,【答案】,21,【例题多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）。（2007年）,A.管理费用 B.制造费用,C.财务费用 D.其他业务成本,【答案】ABD,【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。,22,3无形资产的处置,企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。,23,具体会计处理：,借：银行存款,营业外支出,累计摊销,无形资产减值准备,贷：无形资产,应交税费应交营业税,营业外收入,24,【例题单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。(2008年),A.-2 B.1.6 C.3 D.8,【答案】B,【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=28-1.4-（50-20-5）1.6（万元）。,25,4无形资产减值,（1）无形资产减值金额的确定,无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,26,（2）无形资产减值的会计处理,企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。,27,具体会计处理,借：资产减值损失,贷：无形资产减值准备,【提示】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,28,【例题多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年）,A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回,【答案】BD,【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。,29,【例题多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。(2008年),A.坏账准备 B.存货跌价准备,C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备,【答案】AB,【解析】固定资产减值准备和无形资产的减值准备以一经计提，在以后会计期间不得转回。,30,【例题计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：,（1）207年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。207年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。,（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。,（3）207年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税 8万元，款项已存入银行。,31,要求：,（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。,（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。,（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。,（4）计算甲上市公司207年7月专利权摊销金额并编制会计分录。,（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。,(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年）,32,【答案】,（1）,借：研发支出资本化支出 150,费用化支出 130,贷：银行存款 280,（2）,借：管理费用 130,贷：研发支出费用化支出 130,33,（3）,借：无形资产 150,贷：研发支出资本化支出 150,（4)207年7月专利权摊销金额1505122.5(万元),借：管理费用 2.5,贷：累计摊销 2.5,34,（5）,借：银行存款 160,累计摊销 12.5,贷：无形资产 150,应交税费一应交营业税 8,营业外收入 14.5,35,。,二、其他资产,其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。,长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。,摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。,36,【例题判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ ）（2010年）,【答案】,【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。,37,