企业所得税及纳税实务

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第八章,企业所得税法,及纳税实务,1,第八章,:,企业所得税法及纳税实务,第一节企业所得税法概述,一、企业所得税概念,-,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税,.,二、企业所得税的特点,1.,将企业划分为居民企业和非居民企业,.,2.,征税对象为应纳税所得额,.,为企业在一个纳税所度内的应税收入总额扣除各项成本,.,费用,.,税金和损失后的余额,而不同依据会计制度的规定计算出来的利润总额,.,3.,征税以量能负担为原则,.,4.,实行按所计征,.,分期预缴的办法,.,三、企业所得税的立法原则,1.,税负公平原则,;,2.,科学发展观原则,;,要有利于资源的合理运用,有利于生态平衡,有利于环境保护,.,3.,发挥调控作用的原则,;,4.,参照国际惯例原则,;,5.,有利于征管原则,;,简单、易懂、利于操作和执行,.,2,第二节,:,纳税义务人,一、纳税人,1.,企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。,3,2.扣缴义务人针对非居民企业（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。,4,【,例题,】,我国居民企业的判定标准有（）。,A.,登记注册地标准,B.,总机构所在地标准,C.,实际管理机构地标准,D.,生产经营所在地,【,答案,】AC【,例题,】,根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。,A.,股份有限公司,B.,合伙企业,C.,联营企业,D.,出版社,【,答案,】B,【,解析,】,本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。,【,例题,】,下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。,A.,居民企业来源于中国境外的所得,B.,非居民企业来源于中国境内的所得,C.,非居民企业来源于中国境外的所得,D.,居民企业来源于中国境内的所得,【,答案,】ABD,【,解析,】,居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。,5,二,、征税对象,-,企业的生产经营所得、其他所得和清算所得,.,1.,居民企业的征税对对象,居民企业应就来源于中国境内境外所得作为征税对象,.,2.,非居民企业的征税对象,（,1,）非居民企业在我国境内设立机构场所的,应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税,.,（,2,）非居民企业在我国境内未成年设立机构场所的,或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得,缴纳企业所得税,.,6,3.,所得来源地的确定,（,1,）销售货物所得,按交易活动发生地确定,;,（,2,）提供劳务所得,按劳务发生地确定,;,（,3,）转让财产所得,:,不动产转让所得,按不动产所在地确定,;,动产转让所得按转让动产的企业或者机构场所所在地确定,（,4,）权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定,;,（,5,）股息、红利等权益性所得,按分配所得的企业所在地确定,;,（,6,）利息所得、租金所所、特许权使用费所得按负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按负担、支付所得的个人的住所所在地确定,.,7,第三节、税率,另外还设有两档照顾性税率,:,（,1,）符合条件的小型微利企业，,减按,20%,的税率征收,（,2,）重点扶持的高新技术企业,减按,15%,税率征收。,【,提示,】,如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。,8,【,例题,】,某小型微利企业经主管税务机关核定，,2007,年度亏损,20,万元，,2008,年度盈利,35,万元。该企业,2008,年度应缴纳的企业所得税为（）万元。,A.1.5,B.2.25,C.3,D.3.75,【,解析,】,。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补,5,年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按,20%,。,2008,年应纳企业所得税,=,（,35-20,）,20%=3,（万元）。,9,第四节、应纳税所得额的计算,居民企业：,1,、直接计算法,应纳税所得额,=,收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损,2,、间接计算法,应纳税所得额,=,会计利润总额,纳税调整项目金额,非居民企业：（,1,）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（,2,）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（,3,）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,10,一、收入总额的确定,1,、一般规定,（,1,）销售货物收入；按权责发生制确认收入（,2,）提供劳务收入；按权责发生制确认收入（,3,）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；按权责发生制确认收入（,4,）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；以,被投资方作出利润分配决定的日期确认,收入的实现。（,5,）利息收入：按,合同规定的债务人应付利息的日期确认收入,的实现 （,6,）租金收入；按,合同规定的承租人应付租金的日期确认收入,的实现（,7,）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。按,合同规定应付特许权使用费的日期确认收入,的实现（,8,）接受捐赠收入；,实际收到捐赠,资产时确认收入的实现。（,9,）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。,11,2,特殊收入的确定,（,1,）以分期收款方式销售货特的,按合同约定的收款日期确认收入的实现,;,（,2,）企业受托加工制造大型机械设备、船船舶、飞机、以及从事建筑安装、装配工程或者提供其他劳务等,持续时间超过,12,个月的,按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现,;,（,3,）采取产品分成方式取得收入的,按企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按产品的公允价值确定,;,（,4,）企业发生的非货币性资产交换,以及将货物财产劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,计算收入,.,12,例题：以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）,A.,股息红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现；,B.,利息收入，按按合同规定的债务人应付利息的日期确认收入的实现,C.,租金收入，在实际收到租金收入时确定收入的实现。,D.,接受捐赠的收入，在实际收到捐赠资产时确定收入的实现。,【,答案,】B,二,.,不征税收入,（,1,）财政拨款；（,2,）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（,3,）国务院规定的其他不征税收入。,13,三、免税收入,（,1,）国债利息收入；,【,提示,】,纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。（,2,）,居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；,（,3,）,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；,（,2,）（,3,）所说的收益均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足,12,个月取得的投资收益,.,（,4,）符合条件的非营利组织的收入。,(,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,),14,【例题】下列各项中，属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有（）。A.固定资产盘盈收入B.固定资产出租收入 C.罚款收入D.现金的溢余收入,【,答案,】ACD,【,解析,】,企业所得税法计税收入中“其他收入”，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。,B,选项“固定资产出租收入” 属于租金收入，不属于“其他收入”。,15,【,例题,】,根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（）。,A.,股权转让收入,B.,因债权人缘故确实无法支付的应付款项,C.,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,D.,接受捐赠收入,【,答案,】C,【,解析,】,财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，属于税法规定的不征税收入。,16,四、准予扣除项目基本范围,（一）准予扣除项目一般规定：,纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。,在税前扣除的具体税种，包括：,1,、销售税费中的,6,税,1,费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；,增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。,2,、,4,个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。,3,、,3,个应计入资产成本的税金不得扣除：车辆购置附加税、耕地占用税、契税。,17,【,例题,】,根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。,A.,关税,B.,土地增值税,C.,城镇土地使用税,D.,城市维护建设税,【,答案,】ABCD,【,解析,】,本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。,18,（一）准予扣除项目的标准,1,、工资、薪金,:,企业发生的合理的工资、薪金支出准予,据实扣除,.,2,、职工福利费,、工会经费、职工教育经费,:,采用,据实开支、限额控制,方法具体为：,（,1,）企业,实际发生,的职工福利费支出,不超过工资薪金总额的,14%,的部分准予扣除,（,2,）企业,拨缴,的工会经费,不超过工资薪金总额的,2%,的部分准予扣除,（,3,）企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额的,2.5%,的部分准予扣除,超过部分,准予结转以后纳税所度扣除,;,19,【,例题,】,某企业,08,年为本企业员工支付工资,300,万元、奖金,40,万元、地区补贴,20,万元、家庭财产保险,10,万元，则当年职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额是多少。,1,、工资总额,=300,40,20=360,2,、职工福利费税前扣除限额,=36014%=50.4,；,3,、工会经费税前扣除限额,=3602%=7.2,4,、职工教育经费税前扣除限额,=3602.5%=9,20,3,、保险费,（,1,）企业按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的”五险一金”,即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除,.,（,2,）企业按规定标准为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费准予扣除,按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除,.,（,3,）企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除,（,4,）企业为职工支付的商业保险费不得扣除,.,21,4,、利息费用,企业向金融机构的借款利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除,;,企业向非金融机构的借款利息支出,不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不得扣除,.,5,、借款费用,非资本化借款费用准予扣除,;,企业为购置、建造固定资产无形资产和经过,12,个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本,;,有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除,22,6,、业务招待费,按发生额的,60%,扣除,但最高不得超过当年销售,(,营业,),收入的,5.,例题,:,某企业,08,年销售收入,4000,万元,当年实际发生业务招待费,30,万元,该企业当年可在税前列支的业务招待费是多少,.,第一数据,:3060%=18,万元,第二数据,:40005=20,万元,哪个小按哪个扣,因此当年可税前扣除的业务招待费为,=18,万元,23,7,、广告费和业务宣传费,企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售,(,营业,),收入,15%,的部分,准予扣除,;,超过部分,准予结转以后纳税所度扣除,.,规定条件,:,广告是通过工商部门批准的专门机构制作的,;,已实际支付费用并取得相应发票的,;,通过一定的媒体传播,.,例：某企业,08,年销售收入,4000,万元,当年实际发生广告费,800,万元,该企业当年可在税前列支的广告费是多少,.,08,年扣除限额,=400012%=480,，本年只能扣,480,如,09,年实际发生广告费,200,万元，销售收入,4000,万元，则,09,年扣除限额,=400012%=480,，本年实际发生,200,万可以扣除，上年未扣完的部分本年可补扣,280,万元,24,8,、环境保护专项资金,按有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项基金,准予扣除,但,改变资金用途的不得扣除,.,9,、保险费,企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除,10,、租赁费,经营租赁方式租赁费按租赁期限均匀扣除,;,例题,:,某企业自,08,年,5,月,1,日起租入一幢门面房作产品展示厅,一次支付,1,年租金,24,万元,则,08,年可扣除的租金是多少,.,08,年可扣除的租金,=24128=16,万元,融资租赁方式租入的租赁费不得扣除,但扣按期提取,折旧费用分期扣除,.,25,11,、劳保费,:,合理的可扣除,.,12,、公益性捐赠支出,企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额,12%,以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠扣除限额,=,年度利润总额,(,会计利润,) 12%,例如：某企业收入,500,万，可以扣除的成本,280,万，费用,100,万，税金,50,万。营业外支出中，公益性捐赠,30,万，工商罚款,10,万。公益捐赠的扣除限额（,500-280-100-50-40,）,12%,3.6,万应纳税所得额,500-280-100-50-3.6,66.4,万税额,66.425%,16.6,万元,例：企业将自产成本为,90,万元的产品用于公益性捐赠，对外销售价为,100,万元（不含税），纳税时则应按,100,万元计入销售（营业收入）。,借：营业外支出,107,贷：库存商品,90,应交税费应交增值税（销项税额）,17,因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应调增收入,100,万元，同时可结转成本,90,万元。,#,会计利润调整法时应调增应纳税所得额,10,万元,假设该企业本年会计利润为,400,万元，则公益捐赠的扣除限额,40012%,48,万，税前可扣,48,万。,会计利润调整法时应调增应纳税所得额,59,万元,26,13,、有关资产费用的扣除,企业转让各类固定资产发生的费用,准予扣除,;,企业扣规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣除,.,14,、非居民企业在中国境内设立的机构场所,就其中国境外总机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围定额分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的准予扣除,.,15,、资产损失,企业当期发生的固定资产盘亏,/,毁损净损失,由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后,准予扣除,;,例题：,某企业,08,年毁损一批库存材料，账面成本,10139.5,万（含运费,139.5,万）该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失是多少。,16,、其他费用,会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费准予扣除,.,不得抵扣的进项税额,=(10139.5,139.5)17%,139.5/(1,7%)7%=1710.5,万,则税前可扣除的损失金额,=10139.5,1710.5=11850,万,27,五、不得扣除项目,（,1,）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（,2,）企业所得税税款；（,3,）税收滞纳金；,【,提示,】,纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得扣除。（,4,）罚金、罚款和被没收财物的损失；,【,提示,】,行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（,5,）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额,12%,以外的捐赠支出；（,6,）赞助支出；（,7,）未经核定的准备金支出；（,8,）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除,（,9,）与取得收入无关的其他支出。,28,【,例题,】,某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）,A.,缴纳罚金,10,万元,B.,直接赞助某学校,8,万元,C.,缴纳税收滞纳金,4,万元,D.,支付法院诉讼费,1,万元,【,答案,】ABC,【,解析,】,本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除,3.,按照规定计算的固定资产折旧；,29,六、亏损弥补,1.,基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过,5,年。,5,年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。,【,提示,1】,这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。,【,提示,2】,如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。,30,【,例题,1】,建荣公司,2008,年度实现利润总额为,320,万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的,2007,年度亏损额为,300,万元。该公司,2008,年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。,A.105.6,B.5,C.5.4,D.3.6,【,例题,2】,纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过,5,年。（）,【,答案,】,【,答案,】B,应缴纳的企业所得税税额,=,（,320-300,）,25%=5,（万元）。,31,2.,企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。,【,例题,3】,下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（）。,A.,被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补,B.,企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补,C.,境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥补,D.,投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补,【,答案,】D,四、清算所得,清算所得,=,全部财产清算费用损失注册资本负债未分配利润公益金资本公积金,32,第四节、应纳税额的计算,（一）居民企业应纳税额的计算,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,1,、直接计算法,应纳税所得额,=,收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损,2,、间接计算法,应纳税所得额,=,会计利润总额,纳税调整项目金额,33,例,:,某企业为居民企业,2010,年经营业务如下,:,取得销售收入,2500,万元,销售成本,1100,万元,发生销售费用,670,万元,(,其中广告费,450,万元,);,管理费用,480,万元,(,其中业务招待费,15,万元,);,财务费用,60,万元,.,销售税金,160,万元,(,含增值税,120,万元,),营业外收入,70,万元,营业外支出,50,万元,(,含通过公益性社会团体向贫困山区捐款,3 0,万元,支付税收滞纳金,6,万元,),计入成本、费用中的实发工资总额,150,万元、拨缴职工工会经费,3,万元、支出职工福利费,25,万元和职工教育经费,4,万元,.,要求,:,计算该企业本年度实际应纳的企业所得税,.,课堂练习,34,会计利润总额,=250070,1100,670,480,60,40,50=170,广告费和业务宣传费调增应纳税所得额,=450,250015%=75,业务执行费调增所得额,=15,1560%=6,25005=12.5,1560%=9,捐赠支出应调增所得额,=30,17012%=9.6,三费应调增所得额,=329,15018.5%=4.25,应纳税所得额,=1707569.664.25=270.85,应纳所得税额,=270.8525%=67.71,35,【,例题,计算分析题,】,2010,年度某企业会计报表上的利润总额为,100,万元，已累计预缴企业所得税,25,万元。该企业,2008,年度其他有关情况如下：（,1,）发生的公益性捐赠支出,18,万元。（,2,）开发新技术的研究开发费用,20,万元（已计入管理费用），假定税法规定研发费用可实行,l50%,加计扣除政策。（,3,）支付在建办公楼工程款,20,万元，已列入当期费用。（,4,）直接向某足球队捐款,15,万元，已列入当期费用。（,5,）支付诉讼费,2.3,万元，已列入当期费用。（,6,）支付违反交通法规罚款,0.8,万元，已列入当期费用。已知：该企业适用所得税税率为,25%,； 要求：（,1,） 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；（,2,）计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；（,3,）计算该企业,2010,年度应纳税所得额；（,4,）计算该企业,2010,年度应纳所得税税额；（,5,）计算该企业,2010,年度应汇算清缴的所得税税额。,36,（,1,）根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额,12%,以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出所得税前扣除限额,=10012%=12,万元实际发生的公益性捐赠支出,18,万元，超过限额,6,万元，应调所得额,6,万元。,（,2,）假定税法规定研发费用可实行,l50%,加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为,20,万元，就可按,30,万元（,20150%,）数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除,20,万元，应调减所得额,10,万元。,（,3,）该企业,2008,年度应纳税所得额：在建办公楼工程款不得扣除，应调增应纳税所得额,20,万元向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额,15,万元支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额,0.8,万元该企业,2008,年度应纳税所得额,=100+6-10+20+15+0.8=131.8,（万元）,（,4,）该企业,2008,年度应纳所得税税额,=131.825%=32.95,（万元）,（,5,）该企业,2008,年度应汇算清缴的所得税税额,=32.95-25,（已预缴）,=7.95,（万元）,37,例:某一业企业为居民企业,2008年经营情况如下:,产品销售收入为560万元,产品销售成本400万元;其他来务收入80万元;其他业务成本66万元;固定资产出租收入6万元;非增值税销售税金及附加32.4万元;当期发生的管理费用86万元;其中新技术的研究开发费用为30万元;财务费用20万元;权益性投资收益34万元;(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税);营业外收入10万元;营业外支出25万元;(其中含公益捐赠18万元).,要求:计算该企业本年应纳企业所得税.,课堂练习,38,答案,会计利润,=5608063410,400,32.4,66,86,20,25=60.6,权益性投资调增所得额,34(1,15%),34=6,技术开发费调减所得额,=3050%=15,捐赠扣除标准,=60.612%=7.27,实际捐赠额,18,大于标准,7.27,按标准扣除,;,应调增应纳税所得,=18-7.27=10.73,应纳企业所得税额,=(60.66,1510.73) 25%,34(1,15%)15%=9.58,39,（二）境外所得抵扣税额的计算,1,、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后,5,个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：,2,、抵免税额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。该,抵免限额应当分国,(,地区,),不分项,计算，计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额,来源于某国,(,地区,),的应纳税所得额,中国境内、境外应纳税所得总额,40,【,例题,】,某公司,08,年度境内应纳税所得额为,100,适用,25%,的企业所得税税率,.,另外,该企业分别在,A,、,B,两国设有分支机构,在,A,国分支机构的庆纳税所得额为,50,A,国企业所得税税率,20%;,在,B,国的分支机构的应纳税所得额为,30,B,国企业所得税税率为,30%,两分支机构在,A,、,B,两国分别缴纳了,10,和,9,的企业所得税,.,要求,:,该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额,.,【,答案,】,（,1,）,A,国所得抵免限额,5025%,12.5,（万元）抵免限额大于已纳税额，应予抵免的税额是已纳税额,10,万元。（,2,）,B,国所得抵免限额,3025%,7.5,（万元）已纳税额大于抵免限额，应予抵免的税额是抵免限额即,7.5,万元,汇总时在我国应缴纳的所得税,=(1005030) 25%,10,7.5=27.5,万元,41,（三）非居民企业应纳税额的计算,非居民企业在境内未设立机构机构的,或虽设立机构场所但取得的所得与其所设立机构场所没有实际联系的，应当就其不源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,1,、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；,2,、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；,42,第七节、税收优惠,一、减免税,（一）,税额式减免,：企业的下列所得，可以免征、减征、税额抵免企业所得税（,1,）从事农、林、牧、渔业项目的所得具体为：,免税项目,：蔬菜、谷物、油类、薯类、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果、中药材料的种植。,农作物新品种的选育,林木的培育和种植,畜禽饲养,林产品采集,农业服务业,远洋捕捞,减半征收项目,：,花卉、茶、饮料作物、香料作物的种植,海水养殖、内陆养殖,43,（,2,）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；自取得第一笔收入所属纳税年度起,3,免,3,减半,（,3,）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；自取得第一笔收入所属纳税年度起,3,免,3,减半,（,4,）符合条件的技术转让所得；居民企业一个纳税年度内，转让技术所有权所得,不超过,500,的部分，免征企业所得税，超过部分，减半征收。,（,5,）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征； （,6,）企业购置用于环境保护、节水节能、安全生产等专用设备，可以按一定比例实行税额抵免。,该,设备的投资资额的,10%,可以从企业当年的应税所得中抵免,，当年不足抵免的，可以在以后,5,个纳税年度结转抵免。,44,（二）税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）,（,1,）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；在实际发生数额的基础上，,再加成,50%,比例，,作为计算应纳税所得额时的扣除数额,【,例题,】,某企业,2008,年利润总额为,200,万元，当年开发新产品研发费用实际支出为,20,万元，假定税法规定研发费用可实行,l50%,加计扣除政策。则该企业,2008,年计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用为（）。,A.10,万元,B.20,万元,C.30,万元,D.40,万元,【,答案,】C,（,2,）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。按支付给,残疾,职工工资的,100%,加计扣除,。,45,（,3,）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业,2,年以上的，可以按其投资额的,70%,在股权持有满,2,年的当年抵扣应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以,向以后年度结转。,（,4,）加速折旧优惠,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,最低折旧年限不得低于规定折旧年限的,60%,，可采取双倍余额递减法或年数总额法。,46,（三）税率式优惠（减低税率）,（,1,）符合条件的小型微利企业，,减按,20%,的税率征收企业所得税，按如下标准：,工业企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，从业人数不超过,100,人，资产总额不超过,3000,万元；,其他企业：年度应纳税所得额不超过,30,万元，从业人数不超过,80,人，资产总额不超过,1000,万元；,（,2,）重点扶持的高新技术企业,减按,15%,税率征收企业所得税。,47,【例题】现行企业所得税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括A.加计扣除B.加速折旧C.减计收入D.税额抵免,【,答案,】ABCD,48,二、其他优惠,07,年,3,月,16,日已完成工商登记注册的企业，按原企业所得税法享受税收优惠的，过渡办法：,1,、自,08,年,1,月,1,日起，原享受低税率优惠政策的企业，,原,15%18%,（,08,年）,20%,（,09,年）,22%,（,10,年）,24%,（,11,年）,25%,（,12,年）,原,24%25%,（,08,年）。,2,、,2,免,3,减半、,5,免,5,减半,新税法施行后，继续按原规定的优惠办法及年限享受到期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期从,08,年起计算。,49,第八节、源泉扣缴与特别纳税调整,一、源泉扣缴,1,、非居民企业在境内未设立机构场所的，或虽设立机构场所但取得所得与其所设机构场所没有实际联系的所得缴纳的企业税，实行源泉扣缴。,1,、扣缴义务人：以支付人为扣缴义务人。,2,、扣税时间：在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。,3,、入库申报时间：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。,4,、扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。,50,二、 特别纳税调整,企业与其关联方之间的业务往来，应按独立交易原则收取或支付价款。凡不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按合理的方法调整。,1,、对关联交易不实所得的调整方法,可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法等；,2,、关联交易资料不全时对应纳税所得额核定方法,参照同类或者类似企业的利润水平核定；按照企业成本加合理的费用和利润的方法、按关联企业集团整体利润的合理比例核定；,3,、特别纳税调整的加收利息的规定,税务机关根据规定作出的纳税调整决定，应在补征税款的基础上，从每一调整年度次年,6,月,1,日超到税款入库之日止计算加收利息（按同期贷款基准利率加,5%,）,4,、特别纳税调整的追溯,企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起,10,年内，进行纳税调整。,51,第九节、企业所得税的纳税申报与缴纳,1.,征收方式：我国的企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴的方法。（,1,）企业应当自月份或者季度终了之日起,l5,日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（,2,）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的,1,l2,或,l,4,，或税务机关承认的其他方法预缴。（,3,）年度终了之日起,5,个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,52,2.,纳税地点居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。,【,例题,】,下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有（）。,A.,企业一般在实际经营管理地纳税,B.,企业一般在登记注册地纳税,C.,登记注册地在境外的，以登记注册地纳税,D.,登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地纳税,53,【,例题,计算分析题,】,2008,年度某企业会计报表上的利润总额为,100,万元，已累计预缴企业所得税,25,万元。该企业,2008,年度其他有关情况如下：（,1,）发生的公益性捐赠支出,18,万元。（,2,）开发新技术的研究开发费用,20,万元（已计入管理费用），假定税法规定研发费用可实行,l50%,加计扣除政策。（,3,）支付在建办公楼工程款,20,万元，已列入当期费用。（,4,）直接向某足球队捐款,15,万元，已列入当期费用。（,5,）支付诉讼费,2.3,万元，已列入当期费用。（,6,）支付违反交通法规罚款,0.8,万元，已列入当期费用。已知：该企业适用所得税税率为,25%,； 要求：（,1,） 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；（,2,）计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；（,3,）计算该企业,2008,年度应纳税所得额；（,4,）计算该企业,2008,年度应纳所得税税额；（,5,）计算该企业,2008,年度应汇算清缴的所得税税额。,54,（,1,）根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额,12%,以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出所得税前扣除限额,=10012%=12,万元实际发生的公益性捐赠支出,18,万元，超过限额,6,万元，应调所得额,6,万元。,（,2,）假定税法规定研发费用可实行,l50%,加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为,20,万元，就可按,30,万元（,20150%,）数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除,20,万元，应调减所得额,10,万元。,（,3,）该企业,2008,年度应纳税所得额：在建办公楼工程款不得扣除，应调增应纳税所得额,20,万元向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额,15,万元支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额,0.8,万元该企业,2008,年度应纳税所得额,=100+6-10+20+15+0.8=131.8,（万元）,（,4,）该企业,2008,年度应纳所得税税额,=131.825%=32.95,（万元）,（,5,）该企业,2008,年度应汇算清缴的所得税税额,=32.95-25,（已预缴）,=7.95,（万元）,55,第十节 企业所得税涉税业务账务处理,一、 所得税账务处理有关概念,（一）暂时性差异,1.,暂时性差异的定义及其分类,（,1,）暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。,（,2,）按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。,可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。,56,2,资产的计税基础和暂时性差异,资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,资产的计税基础,=,未来可税前列支的金额,某一资产负债表日的计税基础,=,成本以前期间已税前列支的金额,如果该资产所产生的未来经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值；（不需要纳税，即意味着未来全部可以在税前扣除）,如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。,57,（,1,）交易性金融资产,初始计量金额：会计与税法规定相同,后续计量：,会计账面价值,=,公允价值，公允价值变动进损益；,税法计税基础,=,成本，不认可持有利得或损失。,【,例,8-15】,企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为,100,万元，该时点的计税基础为,100,万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为,100,万元,会计期末，公允价值变为,90,万元，会计确认账面价值为,90,万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为,100,万元,账面价值与计税基础之间的差异,10,万元，即为暂时性差异（可抵扣暂时性差异）,58,（,2,）固定资产,会计账面价值,=,实际成本累计折旧减值准备,税法计税基础,=,实际成本累计折旧,【,例,8-16】,某项环保设备，原价为,1 000,万元，使用年限为,10,年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为,0,。计提了,2,年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了,80,万元的固定资产减值准备。,账面价值,=1 000,100,100,80=720,万元,计税基础,=1 000,200,160=640,万元,账面价值大于计税基础,80,万元，形成暂时性差异（应纳税）,59,（,3,）无形资产,会计：账面价值,=,实际成本累计摊销减值准备,但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值,=,实际成本减值准备,税法：计税基础,=,实际成本累计摊销,【,例,8-17】,某项无形资产取得成本为,160,万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于,10,年的期限摊销。取得该项无形资产,1,年后。,账面价值,=160,万元,计税基础,=144,万元,账面价值大于计税基础，形成暂时性差异,16,万元（应纳税）,60,（,4,）内部研发形成的无形资产,会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本,税法：盈利企业的研发支出可加计扣除,【,例,8-18】,企业当期发生研发支出,1000,万元，其中资本化形成无形资产的为,600,万元。,无形资产成本账面价值,=600,万,计税基础,=0,61,3.,负债的计税基础和暂时性差异,负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,负债的计税基础,=,账面价值未来可税前列支的金额,一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异。一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。,62,（,1,）预计负债之一,会计：按照或有事项准则，确认预计负债,税收：与该预计负债相关的费用，允许在实际发生时扣除。,【,例,8-19】,企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了,100,万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。,预计负债账面价值,=100,万元,预计负债计税基础,=,账面价值,100,万,-,可从未来经济利益中扣除的金额,100,万,=0,负债账面价值大于计税基础，形成暂时性差异,100,万元（可抵减）,（,2,）预计负债之二,会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债,税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除,【,例,8-20】,假如企业因债务担保确认了预计负债,1000,万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。,账面价值,=1000,万元,计税基础,=,账面价值,1000,万元,-,可从未来经济利益中扣除的金额,0=1000,万元,账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异,63,（二）递延所得税资产的确认和计量,企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。,递延所得税资产,=,可抵扣暂时差异,当期所得税税率,【,例,8-21】,某企业因某事项在当期确认了,100,万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异,100,万元。,假定该企业适用的所得税税率为,33%,，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于负债产生的,100,万元可抵扣暂时性差异，应确认,33,万元递延所得税资产。,64,（二）递延所得税负债的确认和计量,除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。,递延所得税负债,=,应纳税差异,当期所得税税率,【,例,8-22】,沿用上述举例，假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为,1000,万元，期末公允价值为,1500,万元，如计税基础仍维持,1000,万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额,500,万元即为应纳税暂时性差异。,假定该企业适用的所得税税率为,33%,，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的,500,万元应纳税暂时性差异，应确认,165,万元递延所得税负债,65,（二）递延所得税费用（收益）的确认和计量,企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：,所得税费用（或收益）,=,当期所得税递延所得税费用（,-,递延所得税收益）,66,二、资产负债表债务法的具体应用,（一）应设会计科目,1.“,所得税费用”：反映当期应当计入利润表的所得税费用。该科目分“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细科目。,2.“,应交税费,应交所得税”：反映按照税法规定计算的应交所得税。,3.“,递延所得税资产”：借方登记“递延所得税资产”增加额，贷方登记“递延所得税资产”减少额。“递延所得税资产”借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。,递延所得税资产期末余额,=,可抵扣暂时性差异期末余额,所得税税率,4.“,递延所得税负债”：贷方登记“递延所得税负债”增加额，借方登记“递延所得税负债”减少额。“递延所得税负债”贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。,递延所得税负债期末余额,=,应纳税暂时性差异期末余额,所得税税率,67,（三）资产负债表债务法的核算程序,（,1,）计算当期应缴纳的所得税时会计分录：,借：所得税费用,当期所得税费用,贷：应交税费,应交所得税,（,2,）确定资产、负债的账面价值和计税基础,（,3,）比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异,（,4,）根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的会计处理,68,【,例题,】,某企业因某事项在当期确认了,100,万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异,100,万元。,假定该企业适用的所得税税率为,33%,，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于负债产生的,100,万元可抵扣暂时性差异，应确认,33,万元递延所得税资产。会计分录为：,借：递延所得税资产,33,贷：所得税费用,递延所得税费用,33,假设资产负债表日企业根据可抵扣暂时性差异计算的递延所得税资产应为,33,万元，期初递延所得税资产科目借方余额为,10,万元，,借：递延所得税资产,23,贷：所得税费用,递延所得税费用,23,假设递延所得税资产科目期初借方余额为,43,万元,借：所得税费用,递延所得税费用,10,贷：递延所得税资产,10,69,【,例题,】,甲公司,2004,年,12,月购入一台设备，原值,120,万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。,2005,年,12,月,31,日，计提固定资产减值准备,