第七节__利润形成与分配的核算

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益。,直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。,损失,形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失。,直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。,企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。,1,第六节 利润形成与分配的核算,2,一、利润形成的核算,（一）不同口径的利润指标,净利润=利润总额-所得税,=营业利润+营业外收入-营业外支出,=主营业务收入+其它业务收入-主营业务成本-其它业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-,资产减值损失+公允价值变动损益,+,投资收益,3,投资收益,指企业对外投资而产生的净收益。,企业购买交易性金融资产,持有至到期投资,长期股权投资宣告分配的股利或实现的利润时确认的投资收益等,4,1、“投资收益”账户,（）账户类别：损益类,（）核算内容：该账户用于核算企业所有投资而确认的收益或损失，包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等按规定确认的收益或损失。,（）明细账户设置：按投资项目设置明细账户,5,（）账户结构,借方投资收益贷方,发生的投资损失取得的投资收益,期末结转的投资净收益期末结转的投资净损失,期末无余额,6,取得投资收益时：,借：银行存款、库存现金、应收利息等,贷：投资收益,发生投资损失时：,借：投资收益,贷：交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等,7,例：8月28日海宁公司对外投资收到联营分得的得利润75000元，款已收存银行。,8,营业外收入,企业非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等,营业外支出,企业非流动资产处置利得、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠住支出、非常损失、盘亏损失等。,9,、“营业外收入”账户,（）账户类别：损益类,（）核算内容：该账户用于核算与企业经营过程没有直接关系的各种利得及收入,（）明细帐户设置：可以按照营业外收入的项目进行明细设置,10,、“营业外支出”账户,（）账户类别：损益类,（）核算内容：该账户用于核算与企业经营过程没有直接关系的各种支出及损失,（）明细帐户设置：可以按照营业外支出的项目进行明细设置,11,（）账户结构,借方营业外收入贷方,结转到“本年利润”账户的数额确认的利得及收入,期末无余额,借方营业外支出贷方,确认的各项损失或支出结转到“本年利润”账户的数额,期末无余额,12,借：银行存款、其他应收款等,贷：营业外收入,借：营业外支出,贷：银行存款,13,例：海宁公司与通达运输公司签订的货物运输合同，通达公司因车辆调配不及时，未能在规定时间完成任务，按合同规定通达公司应支付赔偿金2500元，8月25日通达公司已同意执行合同。赔款尚未收到。,借：其他应收款通达公司 2500,贷：营业外收入罚款收入 2500,例：8月29日海宁公司以银行存款支付某地水灾救济款50000元。,借：营业外支出捐赠支出 50000,贷：银行存款 50000,14,、“所得税费用”账户,（）账户类别：损益类,（）核算内容：该账户用于核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,（）明细账户设置：按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”设置明细账户；,15,（）账户结构,借方所得税费用贷方,应从利润中扣除的所得税费用结转到“本年利润”账户,中的数额,期末无余额,16,计算应交所得税额=应纳税所的额%,借：所得税费用,贷：应交税费应交所得税,交纳时：,借：应交税费应交所得税,贷：银行存款,结转时：,借：本年利润,贷：所得税费用,17,例：海宁公司8月31日按税法规定计算出本月应交所得税448000元。,借：所得税费用 448000,贷：应交税费应交所得税 448000,18,、“本年利润”账户,（）账户类别：所有者权益类,（）核算内容：该账户用于核算企业在本年度内实现的净利润（或亏损）总额,（）明细账户设置：一般不设置明细账户，但可以形成利润的损益项目设多栏,19,（）账户结构,借方本年利润贷方,期末转入的损益期末转入的损益,成本费用类账户数额收入类账户数额,年终转入“利润分配”年终转入“利润分,账户的累计净利润配“账户的累计净亏损,年末无余额,20,收入类账户的结转,借：主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,贷：本年利润,21,成本类账户的结转,借：本年利润,贷：主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税费用,22,12月31日，海宁公司将全年实现的净利润 23 500 000元由“本年利润”账户转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户。,23,二、利润分配的核算,（一）利润分配的内容及分配顺序,分配的内容：包括提取法定盈余公积金、任意盈余公积金、向股东分配股利等内容。,（二）利润分配的顺序：,提取盈余公积,向投资者分配利润或股利,24,（二）利润分配应设置和运用的账户,1、“利润分配”账户,（1）账户类别：所有者权益类,（2）核算内容：该账户用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，即未分配利润（或未弥补亏损）。,（3）明细帐户设置：分别按“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等设置明细帐户进行核算。,25,借方 利润分配 贷方,期初余额,按规定分配的利润 ,年末转入的全年净利润,年末转入的全年亏损,用盈余公积弥补的亏损,期末余额 期末余额,累计未弥补的亏损 累计未分配的利润,26,12月31日，海宁公司将全年实现的净利润23 500 000元由“本年利润”账户转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户。,27,2、“盈余公积”账户,（1）账户类别：所有者权益类,（2）核算内容：该账户用于核算企业从净利润中提取的盈余公积。,（3）明细账户设置：按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”设置明细帐户进行明细核算。,28,（4）账户结构,借方 盈余公积 贷方,期初余额,本期的使用数 本期按规定的提取数,期末余额,累计结存数,29,3、“应付股利”账户,（1）账户类别：负债类,（2）核算内容：该账户用于核算企业分配给投资者的现金股利或利润。,（3）明细帐户设置：应按投资者设置明细帐户进行明细核算。,30,借方 应付股利 贷方,期初余额,本期实际支付的股利 本期应付的现金股利或利润,期末余额,尚未支付的现金股利或利润,31,利润的形成和分配,提取盈余公积10%,借：利润分配提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积法定盈余公积,任意盈余公积,分配股利,借：利润分配-应付现金股利,贷：应付股利,支付股利,借：应付股利,贷：银行存款,32,例：12月31日，根据董事会决定的分配方案，按海宁公司全年实现净利润23500000元提取10%的法定盈余公积金2350000元，余下的利润向股东派发现金股利，每股0.15元，共需分配16500000元，待股东大会批准之后执行。,33,例：年终，将“利润分配”账户反映利润分配去向的明细账户与“未分配利润”明细账对冲，编制会计分录：,34,利润表的编制,（一）概念：反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。,（二）编制基础：“收入-费用=利润”,二、利润表的结构和内容,35,36,三、利润表的填制方法,（一）表中“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数,（二）表中各项目主要根据各损益类账户的本期发生额分析填列,1、“营业收入”：包括主营业务收入和其他业务收入；,2、“营业成本”：包括主营业务成本和其他业务成本；,3、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业税金及附加”、“营业外收入”、“投资损益”、“资产减值准备”、“非流动资产处置损益”根据有关帐户总账的本月发生额填列。,4、营业利润、利润总额、所得税费用、净利润根据计算填列。,37,38,39,