22-金融工具确认和计量

单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业会计准则第22号,金融工具确认和计量,9/14/2024,1,二、本准则涉及的主要概念,1,、,金融工具,（其最基本的特征是：形成收取,现金或另一项金融资产,的合同权利；或形成支付,的义务）,2,、金融资产,（现金、权益投资、债券投资及衍生金融工具等，与,传统资产要素质的差别,）,3,、金融负债,4,、权益工具,5,、衍生工具,9/14/2024,2,金融工具：,是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的,合同,。,甲公司： 乙公司：,发行公司债券 债券投资,（金融负债） （金融资产）,发行公司普通股 股权投资,（权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,9/14/2024,3,基本金融工具,金融工具,衍生(金融)工具,现金,应收款项,应付款项,债券投资,股权投资等,金融期货,金融期权,金融互换,金融远期,净额结算的商,品期货等,价值衍生/,净投资很少或零,/未来交割,9/14/2024,4,衍生工具运用(实例):,某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.,为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:,即期卖出1000万美元,取得人民币;,签订6个月远期合同，按照,约定,汇率以人民币买入1000万美元.,9/14/2024,5,三、本准则的范围,不涉及的内容或业务,长期股权投资准则规定的股权投资,股份支付,债务重组,金融资产转移,套期保值,权益工具,保险合同，租赁合同，等等,。,9/14/2024,6,四、金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,金融资产和金融负债,9/14/2024,7,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票,/,债券投资,/,基金投资等,有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,解决“会计不匹配”,:,比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息,;,9/14/2024,8,持有至到期投资,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活跃市场,例如,：（1）,符合以上条件的债券投资等,（2）中行IPO：政府债券、公共部门和,准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,9/14/2024,9,贷款和应收款项,回收金额固定或可确定,无活跃市场,特征,商业银行贷出款项,商业购入贷款,商业银行所持,没有活跃市场债券,/票据,工商企业应收账款等,例:符合以上条件的,企业持有的证券投资基金或类似基金,，不能,划分为贷款和应收款项,9/14/2024,10,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,直接指定的可供出售金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,在,活跃市场上有报价的债券投资,在活跃市场上有报价的股票投资,、基金投资等等,9/14/2024,11,会计处理一般环节,1、取得时：按公允价值作为初始成本入账（涉及交易费用1,计入当期损益(,投资收益,),，其他计入,成本,）,2、后续计量：,1 、 4,类按公允；,2 、 3,类按摊余反映，具体涉及：,公允价值变动1类计入当期损益，4类计入权益（,但其中的汇兑损益计入当期损益,）,减值计提：1类不提；23类计入当期损益（,要进行减值测试,），4类考虑公积情况,3、重分类（19条，见下页图示）,4、转移：见23号,9/14/2024,12,金融资产重分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,X,X,X,其他三类之间不能随意重分类,9/14/2024,13,可供,出售金融资产,重分类,为,持有至到期投资,-企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为,持有至到期的要求,-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量,-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会,计年度,9/14/2024,14,持有至到期投资,重分类,为可供出售金融资产,-企业“违背承诺”,出售或重分类,持有至到期投资金,额相对出售或重分类前的总额,较大的,，剩余部分,应划分为的可供出售类，,且随后两个完整的会计,年度内不能将任何金融资产划分为此类。,例外：,企业不可控因素引起,9/14/2024,15,交易性金融负债,证券公司发行的备兑认购权证,例如:,某创新类证券公司发行以,宝钢正股,为基础的,备兑认购权证,借: 银行存款 XXX,贷: 交易性金融负债 XXX,9/14/2024,16,四、金融资产和金融负债的计量,类别,初始计量,后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,（FVTPL）,公允价值,交易费用计入当期损益,公允价值,变动计入当期损益,持有至到期投资,（HTM）,公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分,摊余成本,贷款和应收款项,可供出售金融资产,(AFS),公允价值,变动计入权益,其他金融负债,摊余成本或其他基础,9/14/2024,17,1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理,例题： 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。,借：交易性金融资产成本（价款） 100,应收利息 3,投资收益 2,贷：银行存款 105,9/14/2024,18,2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3,借：银行存款 3,贷：,应收利息,3,3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110,借：交易性金融资产,公允价值变动,10,贷：公允价值变动损益 10,9/14/2024,19,4.20X7年1月5日，收到X6年利息,借：银行存款 3,贷：,投资收益,3,5.20X7年10月6日，,将该债券处置（售价120）,借：银行存款 120,贷：交易性金融资产成本 100,公允价值变动 10,投资收益（120-110） 10,同时，按交易性金融资产账户所属明细账公允价值变动的累计金额,借：公允价值变动损益 10,贷：投资收益 10,9/14/2024,20,2、持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,金融资产摊余成本,= 初始确认金额,扣除：,已偿还本金,加上或扣除,：采用,实际利率法,将该初始确认,金额与到期日金额间的差额,进行摊销形成的累计摊销额,扣除：,已发生的减值损失,9/14/2024,21,例1,20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为,持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.,在初始确认时,计算实际利率如下,:,4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95,计算结果：,r6.96%,（,本文档均采用四舍五入方式取数,）,-1,-2,-5,9/14/2024,22,年份,年初摊余成本a,利息收益,b=a*r,现金流量 c,年末摊余成本d,=a+b-c,20X0,95,6.61,4,97.61,20X1,97.61,6.79,4,100.41,20X2,100.41,6.99,4,103.39,20X3,103.39,7.19,4,106.58,20X4,106.58,7.42,4+110,0,9/14/2024,23,例2,20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。,（图示见下页）,9/14/2024,24,年份,年初摊余成本a,利息收益b=a*10%,现金流量,c,年末摊余成本d,=a+b-c,20X0,1000,100,59,1041,20X1,1041,104,59,1086,20X2,1086,109,59,1136,20X3,1136,113,59,1190,20X4,1190,119,1250+,59,0,9/14/2024,25,20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(,将X2年及以后的金额用原利率折现,),（1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）,+59*（1+10%）+30*（1+10）,+ 30*（1+10）,=1138（四舍五入）,-此应为X2年期初数,-1,-2,-1,-2,-3,9/14/2024,26,年份,年初摊余成本a,利息收益,b=a*10%,现金流量 c,年末摊余成本d=a+b-c,20X0,1000,100,59,1041,20X1,1041,104,59,1086,20X2,1086+52,(,1138,),114,59+,625,568,20X3,568,57,30,595,20X4,595,60,30+ 625,0,9/14/2024,27,例3,20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（,不考虑交易费用,），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：,年 份,利 率（%）,20X0,6,20X1,8,20X2,10,20X3,12,20X4,16.4,利 息,75,100,125,150,205,9/14/2024,28,实际利率计算如下：,75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）,+,(1250+205)*（1+r）,=1250,确定:,r10%,-1,-2,-4,-5,-3,9/14/2024,29,年份,年初摊余成本a,利息收益,b=a*10%,现金流量 c,年末摊余成本d,=a+b-c,20X0,1250,125,75,1300,20X1,1300,130,100,1330,20X2,1330,133,125,1338,20X3,1338,134,150,1322,20X4,1322,133,1250+,205,0,9/14/2024,30,贷款和应收款项的会计处理,-按实际利率法, 采用摊余成本计量,(类似于持有至到期投资的后续计量),-贷款减值的会计处理,(参见金融资产减值部分的说明),9/14/2024,31,3、可供出售金融资产的会计处理,-按实际利率法, 采用摊余成本计量,(类似于持有至到期投资的后续计量),-贷款减值的会计处理,(参见金融资产减值部分的说明),9/14/2024,32,1、购入时：,借：可成本（卖价+加以费用）,贷：银行存款等,2、持有期间公允价值变动：,借：,可公允价值变动,或应收利息（应收股利）（,可供,）,贷：,资本公积其他,投资收益,9/14/2024,33,3、收到利息或股利,借：银行存款等,贷：可,成本（购入时含有）,公允价值变动（,同持,）,同时，对于权益类“可供”,借：资本公积其他,贷：投资收益（21Y）,9/14/2024,34,4、发生减值时（,与公允价值的关系,）,借：资产减值损失,贷：可资产减值（,权益类注意,）,若存在公允价值变动损失时，同时：,借：资产减值损失,贷：资本公积其他,注意,：公允价值恢复的，债务工具KH和权益工具处理不同（62）GJ,9/14/2024,35,可供出售金融资产的会计处理,1,按实际利率法计算确定的利息确认为损益,(“,就好像这些资产以摊余成本进行计量”！,);,2,发生的减值损失确认为损益,;,3,外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益,在权益中确认的,累计利得或损失,=,摊余成本（如有减值，应调整减值损失）,-,报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值,9/14/2024,36,例4,20X1年末,甲公司购买了某外币,分期付息,债券，公允价值为,FC,1000,(外币),，划分为可供出售类,债券的本金为1250,FC,，剩余期限5年，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得).当日,记账本位币(即,当地货币LC,)对外币的比价为,FC1=LC1.5(汇率),.,(1),初始确认时,:,借,:,可供出售金融资产,1500LC,贷,:,银行存款,1500LC,(2),X2,年末,设汇率为,1FC=2LC,债券的公允价值为,FC,1060,折算,LC,为,2120,LC(,1060FC*2LC,);,9/14/2024,37,X2年末,债券的摊余成本=,初始入账价值1000FC,+ 按实际利率计算的利息收益100FC,-按名义利率计算的利息收入59FC,=1041FC,按,期末汇率,1FC=2LC,换算,得出,2082,LC摊余成本,因此,计入,所有者权益,中的累计利得或损失,=期末公允价值2120LC-期末摊余成本2082LC,=38LC,9/14/2024,38,X2年末,债券已收利息59FC(118LC);,按实际利率计算的利息收益,=X2年初的账面价值1000FC*10%=100FC,假定X2年平均汇率为1.75LC,从而,X2年的利息收益=100*1.75=175LC。,9/14/2024,39,X2年末, 账务处理:,借:,可供出售金融资产 620LC,银行存款 118LC,(,FC59*期末汇率,),贷:,利息收入,(实际利息100*平均汇率1.75),175LC,财务费用-汇兑收益 525LC,资本公积-其他资本公积 38LC,注:,可供出售金融资产增加数,=期末公允价值1060FC*2-期初公允价值1000*1.5=620LC;,从而也可倒算出,上述汇兑收益=620+118-175-38=525LC,9/14/2024,40,X3年末,汇率为1FC=2.5LC.债券的公允价值为1070FC,转换为LC表示即为1070FC*2.5=2675LC.,X3年末的摊余成本=X2年末摊余成本1041FC+实际重利率104.1FC-名义利率59FC=1086.1FC,(约等于1086FC),转换成LC表示为1086FC*2.5=2715LC.,从而,应直接在所有者权益中确认的累计利得或损失,=X3年末的公允价值2675LC,-X3年末的摊余成本2715LC,=-40LC,因此,要计入所有者权益的金额=X3年度的差额变化=-40LC-38LC=,-78LC,9/14/2024,41,X3年债券已收利息59FC(147.5LC,约等于148LC);,按实际利率计算的利息收益,=X3年初的账面价值1041FC*10%=104FC(四舍五入),假定X3年平均汇率为2.25LC,从而,X3年的利息收益=104*2.25=234LC。,9/14/2024,42,X3年末,账务处理:,借:,可供出售金融资产 555LC,银行存款 148LC,资本公积其他资本公积 78LC,贷:,利息收入 234LC,财务费用-汇兑收益 547LC,注：,可供出售金融资产变动=X3年末公允价值LC2675-X2年末公允价值LC2120=LC555。,9/14/2024,43,金融资产减值,需要进行减值测试的金融资产:,以公允价值计入当期损益的金融资产以外的金融资产：,(1)持有至到期投资,(2)贷款和应收款项,(3)可供出售的金融资产,金融资产减值损失的确认,摊余成本计量的金融资产减值损失,=,金融资产的期末账面价值,-,预计未来现金流量现值,9/14/2024,44,一般工商企业应收款项期末坏账损失计量,单项金额重大且发生损失的应收款项,:,未来现金流折现法,其他,(,含单项金额重大且非发生损失的 应收款项,):,方法：,不同账龄期末余额*坏账损失比例，等,9/14/2024,45,