12熟悉审计的基本概念

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,项目一 审计概论,任务一 了解审计的产生与发展,学习目标：,1,、了解审计的产生,2,、了解我国审计的发展,3,、了解西方国家审计的发展,1,任务引入,P2,任务分析,P3,2,一、审计的产生,一般认为，审计是因经济监督的需要而产生的，其根本原因在于社会生产力的发展。,审计是因授权管理经济活动的需要而产生，,受托经济责任关系才是审计产生的真正基础,。,（因为生产资料的所有者为了保护其财产的安全、完整病有所增值，需要定期或不定期地了解其授权或委托的代理人员是否忠于职守、尽职尽责的从事管理和经营，有无徇私舞弊及提供虚假财务报告等行为，这就有必要授权或委托熟悉会计业务的人员去审查代理人员所提供的会计资料及其他管理资料，以助于再辨明真伪、确认优劣的基础上进行赏罚，由此就产生了审计关系）,3,审计关系：构成审计三要素之间的经济责任关系,第一关系人,审计人,（如注册会计师,）,对第二关系人的经济责任进行审查并向第三关系人报告,审,查,第二关系人,被审计人（审计客体）,（财产经营者,）,对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人对其的审查,证实,经济责任,第三关系人,授权委托人,（财产所有者）,对第二关系人要求经济责任，并接受第一关系人的报告,4,受托经济责任关系,指财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并通过合同、组织原则等手段所形成的责、权、利相结合的经济责任关系。,5,（一）国家审计的产生,（二）民间审计的产生,（三）内部审计的产生,6,（一）我国国家审计的发展,1,、古代审计,公元前,11,世纪至,1840,年,西周初期初步形成阶段,秦汉时期最终确立阶段,隋唐至宋日臻健全阶段,元明清停滞不前阶段,二、我国审计的发展,7,2,、近代审计,1840,年至,1949,年,中华民国不断演进阶段,3,、现代审计,1949,年至今,1994,年,8,月,31,日通过,中华人民共和国审计法,，,1997,年实施条例颁布，,2000,、,2001,年颁布了审计基本准则,8,（二）我国民间审计的发展,我国自辛亥革命后才开始有了民间审计,1,、解放前的民间审计,P6,2,、解放后的民间审计,1980,年恢复重建注册会计师制度，,1981,年,1,月,1,日在上海成立了恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所,上海会计师事务所，此后在北京成立了中华、中信两家会计师事务所，其他地区也陆续建立。,1985,年注册会计师审计被载入,中华人民共和国会计法,。,9,1986,年,7,月,3,日,中华人民共和国注册会计师条例,的实施标志着我国民间审计的发展进入新阶段。,1994,年,1,月,1,日,中华人民共和国注册会计师法,的实施,(1993/10/31,颁布,),，使注册会计师审计步入了法制轨道。,2006,年,2,月,15,日，发布新的“中国会计审计准则体系”，自,2007,年,1,月,1,日施行。,10,（三）我国内部审计的发展,我国内部审计的起步阶段,(,二十世纪八十年代初至八十年代末,),在我国企业内部审计的起步阶段，绝大多数的企业没有设立专职的企业内部审计机构，只是将审计机构设在财务科（处），放在统计部门或在厂长、经理的领导下工作，企业内部审计机构的领导多，受限制多，缺乏独立性，在企业中没有地位。企业内部审计的目标只是传统的企业内部审计目标，主要是以保护财产、查错防弊（财务审计）为主，其职能主要是监督为主，通过对审计对象的会计资料及其所反映经济活动的审查，监督其是否真实、正确、合理、合法，督促被单位纠错防弊、自觉遵守金融方针政策，促进各项业务健康的向前发展。,11,我国内部审计的发展阶段（二十世纪九十年代初至九十年代中后期）,九十年代初期，是我国企业内部审计“加强、改进、发展、提高”时期。这一时期，内部控制制度纷纷在各大中型企业中建立并得到健全与发展。内部控制制度在实际工作中，保证了企业经营目标的实现；提高了会计记录及其他资料的可靠性；限制了不利于企业自身发展的各种活动，为企业提高生产效益，确实做出了成绩。这个时期，我国内部审计涉及的范围同起步阶段相比更广泛，除了开展传统的财务审计外，还有经营决策审计、投资决策审计、经济效益审计、内部控制评审等现代审计内容。,12,我国内部审计的新阶段（二十世纪九十年代末到现在）,1998,年至今，内部审计正式步入职业化发展的道路。在这一时期，发生了两件对内部审计职业化发展影响重大的事件：,第一就是,1999,年,7,月新的,会计法,的实施。该法第,27,条作出了针对内部审计的规定，明确了内部审计是单位内部会计监督制度的重要组成部分，各单位应当建立健全内部审计制度，内部审计机构应当对公司会计资料实行定期审计并且要明确和规范审计的办法和程序。,13,另外一件具有里程碑意义的重大事件就是中国内部审计师协会的成立。由于这一时期国务院实施了机构改革和落实政企分开的原则，审计署在机构改革中撤销了审计管理司，决定将对内部审计的具体管理职能转移给社会组织。这样，在政府改革与内部审计现实发展的影响下，决定将中国内部审计学会改建为中国内部审计师协会，实行内部审计行业的自律管理。 因此，,2000,年,1,月，在中国内部审计学会第四次会员代表大会上，决定将中国内部审计学会更名为中国内部审计师协会。并且，在这次会议上，通过了,中国内部审计师协会章程,并选举了理事会。这样，协会的成立揭开了中国内部审计发展的新的里程碑。,14,在研究现代企业内部审计的发展时，一般以,70,年代为界，将其划分为两个时期：,20,世纪,40,年代到,70,年代，属于现代企业内部审计的初期，以财务审计居于主要地位，企业内部审计的目标同近代企业内部审计相比没有太多的变化，还只是一个过渡阶段，直到,1941,年，才有关于内部审计的理论,内部审计学,一书出现。另外，许多国外学者认为这一时期是绩效审计、经营审计等一系列新兴审计项目的萌芽阶段。,70,年代后，如绩效审计、经济责任审计、,3E,审计（经济、效率、效果）、,5E,审计（经济、效率、效果、合理、环境审计）等新兴审计项目发展起来，逐渐取代了财务审计的主导地位。,15,三、西方国家审计的发展,（一）西方国家国家审计的发展,西方一些国家的审计，既具有悠久的历史，又具有具体的内容，更体现了现代商品经济发展的需要。据考证，早在奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊时代，就有了官厅审计机构及政府审计的事实。审计人员以“听证”（,Alldt,）的方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行考核，成为具有审计性质的经济监督工作。,在资本主义时期，随着社会的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，政府审计也有了进一步的发展。在现代资本主义国家中大多实行立法、行政、司法三权分立的国家政权组织形式，议会为国家的最高立法机关，并对政府行使包括财政监督在内的监督权。,16,为了监督政府财政收支，执行财政预算法案，维护统治阶级的利益，西方人多数国家在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位财政财务收支进行审计监督，称为立法系统国家审计机关，如美国的总审计局、加拿大的审计公署、西班牙的审计法院等，都隶属于国家立法部门的独立机构，这是世界上比较普遍的立法系统的国家审计机关；还有一些国家的审计机关隶属于政府领导，称为行政系统国家审计机构，如罗马尼亚由总统直接领导的高举监督院等；西方国家除了立法型的审计体制以外，过有司法型审计体制、行政型审计体制等。如法国审计法院是独立于立法机构一议会行政部门，内阁政府的一个司法机构，审计法院的院长由总统任命，为终身制；审计法院的裁决为终审判决，且有法律效力。,17,国外的国家审计，不论是哪一种类型，都立足于保证国家审计机关拥有独立性和权威性，以便于不受干扰，客观而公正地行使审计监督权。,第二次世界人战以后，西方国家不仅在审计体制上有了较大的发展更重要的是在审计理论和实务上也有了较大的发展，即把经济监督和经济管理相互结合，从传统的财务审计向现代的三,E,审计、绩效审计方面发展。,18,引导案例,成立于,1710,年的英国南海公司，历经,10,年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量利润可实现，预计,1720,年圣诞节可按面值,60%,支持股利”等谣言后，该公司股票价格从,1719,年的,114,英镑，上升到了,1720,年,3,月的,300,英镑以上，,1720,年,7,月再度上升到,1050,英镑。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。,随着,1720,年英国国会通过的,泡沫公司取缔法,的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。,19,数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯,斯内尔审核该公司的账簿。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。,讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？,20,该案例对注册会计师行业的影响与启示：,1.,英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。,2.,英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。,21,3.,经过,200,多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估，进而对会计错误与舞弊，要克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。,民间审计是股份有限公司的产物。,22,（二）西方国家民间审计的发展,起源,于,16,世纪意大利合伙企业制度,形成,于英国股份制企业制度,发展和完善,于美国发达的资本市场,1,产生,“,南海公司事件,”,查尔斯,.,斯内尔,查账报告书 （比我国早,200,年,）,注册会计师职业的诞生的标志：,1853,年在苏格兰的爱丁堡成立了,“,爱丁堡会计师协会,”,。,23,2,发展,（,1,）详细审计 英国式审计,（,1844,年至,20,世纪初）,特点：,1,）由任意审计转为法定审计,2,）审计的目的是查错防弊,3,）审计的方法是详细审计,4,）审计报告使用人是企业股东,24,2,）资产负债表审计 美国式审计（,20,世纪初至,20,世纪,30,年代初）,特点：,1,）审计目的：信用,2,）审计方法：由详细审计逐步转向抽样审计,3,）审计报告使用人：股东、债权人,25,（,3,）财务报表审计,（,20,世纪,30,年代至,40,年代）,特点：,1,）审计的目的：对会计报表发表审计意见；,2,）审计报告使用人：股东、债权人、证券机构、税务、及潜在的投资者。,3,）审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。,26,（,4,）,20,世纪,40,年代后 审计跨国界发展 （现代审计）,特点：,1,）审计准则进一步完善，审计理论体系建立起来（审计无理论、有理论）蒙哥马利审计学,2,）审计方法：,制度基础审计方法推广,3,）审计内容：,扩大到代理纳税、代理记账,27,（,5,）,20,世纪,60,年代后,科学技术在,审计中的运用,审计技术上，开发了电子数据处理系统审计和计算机辅助审计技术,审计方法：风险导向审计,业务范围 ：向管理咨询领域扩展,28,（三）西方国家内部审计的发展,P8,29,任务,2,掌握审计的基本概念,学习目标,1,、掌握审计的概念及审计关系人,2,、掌握审计的目的及对象,3,、掌握审计的职能及作用,4,、掌握审计的分类及特征,30,任务引入,P9,任务分析,P10,31,一、审计的概念及审计关系人,（一）审计的概念,审计是由,专职机构和人员,，依法对,被审单位,的,财政、财务收支及其有关经济活动,的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。,32,审计的主体,审计的客体,审计的对象,审计的实施,33,（二）审计关系人,P10,审计委托人,(,财产所有者,),第三关系人,被审计单位,(,即,审计对象,),(,财产的经营者,),第二关系人,要求履行经济责任,承担和履行经济责任,审计单位,(,即,审计主体,由审计机构或人员组成,),第一关系人,委托授权,通知审查,接受审查,报告,彼此独立,彼此独立,34,二、审计的目的,审计目的，是指审计所要达到的目标和要求。审计的目的是审核检查被审计单位的经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性、效益性并作出判断。,审计的特殊目的,P11,35,三、审计的对象,审计对象是指审计的客体,一般是指被审计单位的经济活动及其信息载体。现代审计的对象可以概括为以下两个方面：,1,被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；,2,被审计单位的会计资料和其他资料。,会计报表和其他资料是审计对象的表象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的本质。,36,五、审计的职能,审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计职能是由社会经济条件和经济发展的客观需要所决定的，是不以人们的意志为转移的。并随着经济的发展而发展。现代审计具有,经济监督、经济评价和经济鉴证,的职能。,37,六、审计的作用,审计的作用是履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。审计具有制约性、促进性和证明性三大作用。,38,