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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章,税收基本要素,税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。,征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。,1,一,.,纳税人,纳税人是指,课税主体,几个既有联系，又相互区别的概念,纳税义务人，税法规定,直接负有纳税义务,的单位和个人。,负税人，税款的,实际负担者。,税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。,代收（扣）代缴义务人。法律、行政法规规定,有代扣代缴税款义务,的单位和个人为扣缴义务人,2,对税法规定的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代缴证书，,明确其扣缴义务；,扣缴义务人须严格履行扣缴义务，不履行则税务机关将予以适当处置。,部分企业可能会负担应扣缴的税款。,代征人,税务机关根据国家有关规定可以委托有关单位,代征少数零星分散的税收，,并发给委托代征证书。,代征人与扣缴义务人的区别：一个是税务机关,为征收方便，委托其代征税款并发给委托代征证书的；,另一个是法律、行政法规规定,负有义务的，,而义务是必须履行的。,3,纳税单位,是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合，即为了征管和缴纳税款的方便，可以允许,在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，,填写一份申报表纳税。,如：公司所得税,可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。,纳税单位的大小通常要根据,管理上的需要和国家政策,来确定。,4,二,.,征税对象,征税对象是,课税的客体，,指每个税种征税的,标的物。,是税收制度的,首要要素，,是一种税区别于另一种税的主要标志，,体现不同税种课税的,基本范围和界限。,其他要素的内容一般都是,以征税对象为基础确定的,是税收分类的,主要依据,5,三,.,计税依据,又称税基，,是计算应纳税额的根据，,是征税对象的数量化。分为：,从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。,大多数税种都是从价计征，这时课税对象与计税依据一般是一致的。,从量计征，,以征税对象的自然实物数量作为计税依据。,如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为,“,吨,”,，汽油、柴油的计量标准为,“,升,”,，都是以实际销售数量作为计税依据的。在这种情况下，,课税对象与计税依据一般是不一致的。,6,征税对象与计税依据的关系：,征税对象是指征税的目的物，,计税依据是在目的物已经确定的前提下，,对目的物据以计算税款的依据或标准；,征税对象是,从质的方面,对征税所作的规定，计税依据是,从量的方面,对征税所作的规定，是征税对象量的表现。,7,四,.,税源,是税款的,最终来源，,或者说税收负担的,最终归宿；,能够成为税源的只能是,国民收入分配中形成的各种收入；,税源与征税对象可能一致，,也可能不一致。,8,五,.,税目,是税法中对征税对象分类规定的,具体征税品种或项目，是课税客体的具体化，,不是所有的税种都规定税目。,税目体现一个税种的征收宽度。,划分税目的主要作用：进一步明确征税范围；解决征税对象的,归类问题，并根据归类确定税率。,征税对象通常由税目来规定具体内容,列举法：,正列举（细列举、粗列举）、反列举,概括法：,小概括、大概括,9,六,.,税 率,税率是对一定征税对象的,征收比例或征收额度。,税率体现,征税的深度。,税率设计的原则：体现国家政治、经济政策；保持公平、简化的性质。,税率分为：,1. 比率税率,;,2.,累进税率,; 3.,定额税率。,比例税率、定额税率一般适用于,对商品的征税，,累进税率一般适用于对,收益的征税。,10,比例税率,比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，,都使用相同征收比例的税率。,分为：,单一比例税率，,一种税只设一个比例税率。,差别比例税率，,一种税设两个或以上的比例税率。,产品差别比例税率，,如消费税,行业差别比例税率，,如营业税,地区差别税率，,如农业税,幅度差别比例税率，,如以前娱乐业营业税。,11,累 进 税 率,累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，,不同档次适用由低到高的不同税率：,全额累进税率，,当计税依据达到某一档次时，,计税依据总额全部适用与之相应的最高税率。,超额累进税率，,按税法规定将计税依据分为若干部分，,各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额。,12,超率累进税率 ，是以征税对象数额的相对率为累进依据，,规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。,超倍累进税率，,是以征税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。,计税基数可以是绝对数,（即超额累进税率）,，也可以是相对数,（即超率累进率）。,13,累 进 税 率（续1）,全额累进税率计算简单，,但税负随税基加大而累进过急。,例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则，,1001010 收入净额为90；,1102022 收入净额为88。,超额累进税率计算比较复杂，边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差，,但更为合理，所以现在一般都使用超额累进税率。,14,累 进 税 率（续2）,超率累进税率,例如，现行土地增值税规定：,土地增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30；,超过50，未超过100的部分，税率为40；,超过100，未超过200的部分,税率为50；,超过200的部分，税率为60。,15,定 额 税 率,定额税率：,按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。,适用范围通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品，,如啤酒。,有利于促进企业,提高产品质量。,弹性较差。,16,税率的其他形式,名义税率与实际税率，,实际税率常常低于名义税率,边际税率与平均税率,问题：边际税率与平均税率的关系,零税率与负税率,零税率：,免税的一种方式,负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的,家庭或个人予以补贴的比例，,主要用于负所得税的计算,17,七,.,纳税环节与纳税期限,纳税环节，税法对处于经济运动过程中的征税对象规定,应予征税的环节。,商品运动过程：,产制、批发、零售；,纳税环节一般是,针对流转税而言的,按照纳税环节的多少，可将税收课征制度分为两类：,一次课征制和多次课征制,18,纳税期限：纳税人在发生纳税义务,以后应缴纳税款的期限。,不同性质的税种及不同情况的纳税人，纳税期限不相同，其决定因素为：,税种的性质、应纳税额的大小、交通条件。,纳税期限的形式：,按期纳税、按次纳税、按年计征，分期预缴。,19,八,.,税收特别处理,减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免税是对应征税款全部予以免征，是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。分为：,税基式减免：,即缩小计税依据来实现，具体包括：,起征点：,征税对象达到一定数额开始征税的起点；,免征额：,在征税对象的全部数额中免予征税的数额；,项目扣除：,在课税对象中扣除一定项目的数额；,跨期结转：,将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除。,税率式减免：,降低税率或归于低税率。,税额式减免：,直接减免应纳税额。,20,减免税按照其在税法中的地位，可分为三类：,法定减免，,在各种税的基本法规定的减免税；,临时减免，,为了照顾纳税人的某些特殊的暂时困难，而临时批准的一些减免税；,特定减免，,根据社会经济情况发展变化和发挥税收调节作用的需要，而规定的减免税,21,税收附加,地方政府按照国家规定的比例,随同正税一起征收的列入地方预算外收入,的一种款项,加征,在应纳税额基础上,额外征收,一定比例税额。加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的灵活性和适应性。,例如，个人所得税法中规定，,对于劳务报酬所得，应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分按应纳税额加征十成。,22,九,.,税收分类,以征税对象为标准：,流转课税、所得课税、财产课税、行为课税及特定目的,课税五大类,以税负能否转嫁为标准：,直接税和间接税,其他分类：,价内税与价外税,从价税和从量税,实物税和货币税,中央税、地方税和共享税,工商税、关税和农业税,工商税是最主要的。一般情况税制就是指工商税制。,23,第四章 宏观税收负担管理,4.1,宏观税负,基本概念,反映一国总体税收负担水平的指标就是该国宏观税率。,不同口径的宏观税负,小口径宏观税负,为税收收入占,GDP,的比重；,中口径宏观税负,为财政收入占,GDP,的比重；,大口径宏观税负,为政府收入占,GDP,的比重，即财政收入加上预算外收入、制度外收入之和占,GDP,的比重。,MPS,核算体系采用,NI,代替,GDP,。,24,4.2,宏观税负与经济发展,4.2.1,从,拉弗曲线,谈起,面对,20,世纪,70,年代西方的,经济滞涨,，拉弗为代表的,供应学派,批评凯恩斯主义的,需求决定,经济论，认为长期刺激需求导致美国经济滞涨，因此应该大规模降低所得税税率、削减社会福利支出、恢复金本位、放宽企业活动限制，以,增加供给，,其中核心问题是,减税。,降税后人们倾向更多,工作和储蓄，,企业倾向更多,投资和生产，,增加全社会供给，并提出拉弗曲线。,25,图中纵轴,-,，横轴,-,。税率,从,0,升至,B,、,D,点，,政府收入增加却不影响生产；税率为,100%,，无人愿工作或投资，,税收也为,0,，税率,从,100%,降至,A,、,C,点，,生产恢复并逐步扩大，税收收入增加。,E,是,最大限度,生产量和税收收入点。,A,C,B,D,0,税率,税收,26,4.2.2,宏观税率与经济发展的关系,世界银行,马斯顿,的研究结论,1.,低税国的,人均,GDP,增长率,大于高税国,;,2. -,的,公共消费与私人消费,的增长幅度大于,-;,3. -,的,投资增长率,大于,-;,4. -,的,出口增长率,也大于,-;,5. -,的,社会就业与劳动生产率增长,幅度大于,-;,两种作用途径,:,首先较低的税收使储蓄、投资、工作与革新有,较高的税后实际收益,，刺激生产要素供给增加和产出增加；,其次低税国提供财政激励的重点与方式是使资源从低成果向,高成果,转换。,27,4.2.3,我国三种口径税收负担情况,高税负国,:,一般是经济发达国家，纳税能力强，在社会保障方面福利高；,中等税负国,:,发展中国家多属于,-;,轻税负国,:,包括避税港、经济发达国家和非税收入多国家。,28,2000,年前我国,三种口径税收负担,情况,年度指标,1994,1995,1996,1997,1998,1999,2000,小口径,11,1,10,54,9,98,10.47,11.05,11.8,13.26,中口径,11,2,10,7,10,9,11,6,12,6,13,9,15,大口径,16,4,16,5,19,3,21,0,22,5,24,1,25,1,29,1990,年,-2005,年我国,小口径税收负担,情况,年份,1990,1991,1992,1993,1994,1995,1996,1997,税负,13.58,12.63,11.62,10.47,11.1,10.54,9.98,10.47,年份,1998,1999,2000,2001,2002,2003,2004,2005,税负,11.05,11.8,13.26,15.08,16.7,17.07,17.66,15.72,30,4.3,最优宏观税率,问题,税收收入与国民产出,最大化,时的税率,4.3.1,能否同时达到,两者的最大化,设,T,为税收总额，,t,代表宏观税率，,Q,为；,T=tQ,故有：,T=,（,t,）,Q,也是,t,的函数，故有：,Q,Q,（,t,）,推导出：,（,t,）,t Q,（,t,）,宏观税率,可行区间,是,(0,t,2,),在税收禁区,(t,2,，,),中产出是不可能达到最大的,故使,Q,（,t,）,达到极值的,t,t,2,，,并可证明,t,与,t,2,不可能重合。,31,d,（,t,）,/,dt,dt,Q,（,t,）,/,dt,= Q,（,t,）,+,td,Q,（,t,）,/,dt,可推导出：,d,（,t,）,Q,（,t,）,dt,td Q,（,t,）,(1),对（）式分两种情况讨论：,若（,t,）在（，）达到极值，则：,d,（,t,）,/,dt,Q,（,t,）,+,td,Q,（,t,）,/,dt,变换为：,t,Q,（,t,）,t,+ d Q,（,t,）,/,dt,，,可导出：,Q,（,t,）,t,+ d Q,（,t,）,/,dt,，即：,d Q,（,t,）,/,dt,Q,（,t,）,t, ；,可以证明,:,d,（,t,）,/,dt,时，,d Q,（,t,）,/,dt,说明国民产出达到最大时，政府税收收入并不是最大，（,t,）是,t,的增函数，尚未达到极大值。,结论：寻找一个使,Q,（,t,）最大与（,t,）,同时最大,的税率是,不可能。,但在（,t,，,t,2,）之间寻求一个,兼顾经济增长与财政收入,的税率是可行的，,且离,t,近，,则对经济增长影响小，,离,t,近，,则对经济增长影响大，可相机选择。,34,4.3.2,我国最优宏观税收负担的测算,作为发展中国家，,劳动力和技术,对我国经济增长的贡献远远小于投资,假定我国经济持续增长主要是靠企业部门的投资，则使我国,投资率最大化,（也就是使经济增长率最大化）的宏观税率，应该是企业,最优的宏观税负水平。,企业税收负担,的变化对其投资率,I,（投资占收入的比重）的影响具有双重性：,35,在税前利润一定的情况下，,税收负担提高，,企业税后利润减少，则企业会,减小投资率；,企业税收负担的,适度提高,可以筹集更多的财政收入，提高公共服务水平，从而,提高资本的边际产出，,抵消税收负担的增加，企业会增加投资率。,企业税收负担对其投资率影响的,净效应取决于这两种作用效果,的相对大小，从理论上讲应该存在一个最优的宏观税负水平。,36,假设投资和经济增长是宏观税负的凸函数，因此我们构造以下模型来对宏观税负与投资和经济增长的关系进行分析。假设,:,其中，,I,是投资占,GDP,的比率，是宏观税负，为一般扰动项。,37,1990,年,-2005,年我国,小口径税收负担,情况,年份,1990,1991,1992,1993,1994,1995,1996,1997,投资 率,%,34.7,34.8,36.2,43.3,41.2,40.8,39.6,38.2,年份,1998,1999,2000,2001,2002,2003,2004,2005,投资 率,%,37.7,37.4,36.3,38.5,40.4,47.4,51.5,48.5,38,回归结果：,I=140.8087-16.20614t+0.628581t,2,R,2,=0.694109,(4.936981) (-3.784350) (4.040132),T1.96(95%,的可信度,),因此各系数显著,.,方程拟合良好,.,然后求投资对宏观税负的一阶导数，使投资率最大化即令,I,（,t,）,=0,可求出最优宏观税率：,12.89%,。,39,4.3.3,拉弗曲线的进一步拓展,实际上任何国家在,确定其的宏观税负时，,必然考虑到该,经济水平下,的各种制约因素，这个税率应该基本符合本国的实际。当我们从长期的动态角度考察时，,宏观税负与经济水平发展,的内在关系就必然显现出来，,我们将把原来是静态的,拉弗曲线从动态方面,来解释。假设经济水平不断地提高，每当经济变化时，,不同的经济水平对应着不同的最优税率，,经济水平不断增长，最优税率也随之不断提高。,40,当经济发展到相当高的水平后，最优税率将在某个小于,100%,的值附近稳定下来。,41,
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