发票业务风险与管控

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,发票业务的风险与管控,前言,发票的存在于我们身边的日常生活与工作中。,例如：在采购设备与物资的时候，我们会留意索取什么样的发票，作为结算付款的依据。,出差中发生住宿费，请客会发生招待费，都需要索取对应的发票来财务部门报销。,今天，我就“发票业务的风险与管控”和大家分享以下几个方面。,目录,一、发票的概述,二、发票的种类及使用范围,三、发票的合法性、合规性辨别,四、发票业务的风险与管控,五、发票实务处理,一、概述：,发票,理论意义是这么确定的,它是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据,发票的种类繁多，主要是按行业特点和纳税人的生产经营项目分类，每种发票都有特定的使用范围,一、发票的概述,国、地税发票的管理权限按主体税种划分，增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理，如,增值税专用发票,、工业商业企业商品销售发票、加工修理发票等；营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理，如,服务业,、建筑安装业、金融,保险,业等开具的各种发票。,二、,发票的种类及使用范围,依据发票用途的种类分为普通发票、专用发票、专业发票。,依照税种划分为增值税发票与营业税发票。,依据开具方式分为网络发票与非网络发票,依据开具途径分为自开发票与税务局代开发票,1,、依据发票用途的种类划分,普通发票,购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，所开具和收取的收付款凭证。它是相对于增值税专用发票而言。,普通发票分为通用手工发票、通用机打发票、通用定额发票、增值税普通发票,增值税专用发票,供增值税一般,纳税人,生产经营增值税,应税项目,使用的一种特殊发票，它不仅是一般的商事凭证，而且还是计算抵扣税款的法定凭证，一种法律责任证书。,专用发票分为货物运输增值税专用发票、增值税专用发票，仅限于增值税一般纳税人开具。,专业发票,指国有金融、保险企业的存贷,、,汇兑,、,转账凭证,，,保险凭证,；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、,电报,收据，,国有铁路,、国有航空企业和交通部门、国有公路、,水上运输,企业的客票、,货票,等,经国家税务总局或省、市、自治区税务机关批准，专业发票可有政府主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税收征管的需要纳入发票管理。,普通发票,普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业 的经营业务，后者仅适用于某一经营项目。如广告费结算发票，出售地下水专用发票、商品房销售发票等。,2011,年起全国统一使用通用普通发票。,增值税专用发票,开具条件,增值税一般纳税人认定条件：,、工业企业年应征增值税销售额在,50,万元以上；,、商业企业年应征增值税销售额在,80,万元以上；,3,、应税服务年应征增值税销售额在,500,万元以上；,符合上述条件的，认定为一般纳税人，可以自己开具增值税专用发票；,不符合上述条件的，认定为小规模纳税人，开具增值税普通发票；,增值税专用发票,开具范围,（一）增值税发票开具范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。,以上所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。,以上所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。,以上所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,以上所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。,以上所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,专业发票,国有交通业中的火车票，客车票，可以由税务局统一管理，也可以由当地政府管理。,国有航空企业,飞机票、,和国有公路、,水上运输,企业的客,车,票、,货票,国有金融、保险企业的存贷、,汇兑,、,转账凭证,，,保险凭证,；,国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、,电报,收据，,电话费、网络通信费,2,、依照税种划分种类,增值税发票,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物,营业税发票,在中华人民共和国境内提供中华人民共和国营业税暂行条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产。,3,、依据开具方式划分,网络发票是指符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局公布的网络发票管理系统开具的发票。开具发票的单位和个人开具网络发票应登陆网络发票管理系统，如实完整填写发票相关的内容及数据，确认保存打印发票。,非网络发票，通常为手工开具、通过税控软件独立开具的发票,4,、依据开具途径划分,自开发票是企业通过主管税局审批可以自行领购发票、开具发票的情形，,税务局代开发票，单位或个体不能通过税务局审批领购开具发票的情形，例如，个体劳务人员申请代开发票，增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发票等等。,发票的样式：普通发票、手工发票,发票的样式,：普通发票、营业税发票、平推机打发票,发票的样式,专业发票,增值税专用发票与增值税普通发票的异同,相同之处：除名头之外，版面格式基本相似。,不同之处：,1,、增值税专用发票可以通过认证来检验真伪，进行抵扣进项税额,2,、增值税普通发票不具备进项税抵扣的功能，他的真伪检验和其他普通发票一样，通过网络查询、电话查询方式进行辨别。,发票样式：增值税专用发票,发票样式,增值税普通发票,增值税专用发票与货物运输业增值税专用发票的异同：,相同点：都是增值税专用发票，都可以通过认证方式辨别真伪，都可以抵扣进项税额,不同点：在于票面格式。,首先，名头不同：“增值税专用发票”“货物运输业增值税专用发票”。,其次，使用行业不同，增值税专用发票适用于增值税业务范围开具，货物运输业增值税专用发票，仅限于货物运输业开具，这种发票为增值税专用发票的一个特殊形式。,增值税专用发票样式：,其他样式的发票,:,增值税通用机打发票（普通发票）,发票样式：营业税、定额发票,发票样式：税务局代开发票,发票取得风险及规避,风险,假发票,虚开发票,危害,经办人,单位,规避,途径,方式,发票取得来源,：,外部发票取得主要有普通发票，专用发票，发票来源主要为客商往来业务提供发票，如工程物资、原燃材料采购、接受劳务等，建安支出等；其他业务发生的费用，如差旅费、招待费等。,合格发票需要具备的要素：,收到发票要与双方签订合同保持付款方名称、采购方名称、合同标的名称、合同效力发生时间的一致性，要符合实际发生业务的真实性，收到的发票来源途径必须合法，发票本身必须为合法，对虚假发票、虚开、内容开具不真实、金额、数量单价与合同内容不符、单位名称书写错误、票面涂改、脏污的发票严格拒收，不得作为财务入账、报销凭证。,付款方名头必须为：呼伦贝尔驰宏矿业有限公司，不得有错字、漏字、加字、改字。,收款方单位名称、所盖发票专用章必须与业务实际发生相对方（合同签署向对方）完全一致。,发票内容、数量金额必须符合实际发生业务,后附开具明细的清单必须为开具发票系统内开具出来的。（增值税专用发票必须在防伪税控开票系统开具随发票取得）,（一）发票取得风险：,取得假发票,一些不法分子用来偷税的,没有经过税务部门批准,;,印制后假冒某公司或某税务机关开具的,没有缴纳过税款的票据。,一般在开具的票据上,没有正确的统一的税务发票代码,所盖的印章与所开具税务机关印章或公司印章形状、编码不符。,发票取得风险：,取得虚开发票：,虚开,增值税,专用发票、用于骗取出口退税、,抵,扣税款发票罪，是指违反国家税收征管和发票管理规定、为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开,增值税专用发票,或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。,虚开普通发票，,普通发票,用于企业虚列成本，造成利润减少，少缴企业所得税。,虚开发票的进一步分析,.docx,（一）发票取得风险：,取得虚开发票常见现象：,比较常见的虚开行为是在发票联多开金额（多报销）而在记账联和存根联上少开金额（少缴税），形成,“,大头小尾,”,，很难一一查证。,在没有任何商品交易情况下的凭空填写，发票开具内容、数量、金额与实际发生业务不符。虚假注册公司从税务部门领购到真实发票以后，给需要发票而没有发票的人凭空填开。其按发票面额收取款额，但收取后并不交纳税款，而是提包走人。新的,刑法,第三章第六节危害税收征管罪中有妨害发票管理的犯罪。,一种是正常的公司（或企业）收取一定费用，利用自己的发票给别人代开发票（就是所说的走票）。前题是营业执照上有此业务，而且由受票方负担税金。这样它也不用交税还能得到一定的好处。,用他人的发票为自己开具也属于常见的虚开发票的一种。,（二）取得伪造虚开发票危害,经办人：根据取得发票违法程度给予经济处罚及量刑，最高处罚可以到死刑。,单位：视违法情节，对单位法人、负责人给予量刑及经济处罚，最高可执行死刑，没收个人全部财产。,与发票有关的“危害税收征管罪”,第一条 伪造、出售伪造的增值税专用发票罪,第二条 虚开增值税专用发票或虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪,第三条 非法出售增值税专用发票罪,第四条 非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪,第五条,非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪,第六条,非法制造、出售非法制造的发票罪,第七条,非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪,第八条 非法出售发票罪,第九条 虚开发票罪,第十条,持有伪造发票罪,与发票有关的“危害税收征管罪”,发票管理办法,(,定稿,).docx,（三）风险的规避,1,、发票的合法性、合规性鉴别,2,、发票日常传递与保管,3,、取得发票为虚假发票的处理,4,、发票丢失的处理,1,、发票的合法、合规性鉴别,发票的合法性鉴别,常规性判断,业务真实性判断,票面真伪鉴别,网上认证、查询,特殊性 判断,特殊性政策,1,、常规性判断,（一）业务真实性判断：收到发票要与双方签订合同保持付款方名称、供货方名称、合同标的名称、合同效力发生时间的一致性，要符合实际发生业务的真实性，收到的发票来源途径必须合法，发票本身必须为合法，对虚假发票、虚开、内容开具不真实、金额、数量单价与合同内容不符、单位名称书写错误、票面涂改、脏污的发票严格拒收，不得作为财务入账、报销凭证。,1,、常规性判断：,（二）发票的票面鉴别方法,1,、普通发票的真伪鉴别方法,（,1,）发票监制章是识别发票真伪的法定标志之一。,全国统一启用的新版发票的“发票监制章”，为椭圆形，上环刻印“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“税务局监制”字样，中间刻制国税、地税税务机关所在地的省市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，套印在发票联的票头中央。,（,2,）从发票联底纹、发票防伪专用纸等方面鉴别。这些防伪措施也是识别发票真伪的重要依据。,（,3,）采用发票防伪鉴别仪器，识别是否为统一的防伪油墨。,2,、增值税专用发票真伪的鉴别。,（,1,）对照光线审查增值税专用发票的发票联和抵扣联，看是否为国家税务总局统一规定的带有水印图案的防伪专用纸印刷。,（,2,）用紫外线灯和发票鉴别仪器鉴别无色和有色荧光防伪标志。,1,、常规性判断：,（三）网上认证及查询：普通发票的鉴别，需要根据发票票面发票号、发票代码及开票单位所属管辖县级以上税务局网站,“,发票查询系统,”,进行一一对应查询。查证信息与票面一致方可作为财务入账、报销凭据。,增值税专用发票需要通过专门的国家税务局网上认证系统进行认证，且法定认证期限为开票日期,180,天内。认证结果显示,“,通过,”,则发票本身无误，进项税额方可顺利抵扣。,2,、特殊性判断：,（一）从,2012,年,1,月,1,日起，所有收到增值税专用发票票面须加盖发票专用章，加盖其他任何印章没有法律效力，所加盖的发票章须是,2012,年,1,月,1,日前全国统一更换的发票专用章，加盖未更换过的发票专用章的相关发票一律拒收，不得作为财务入账凭证。业务经办人员、财务人员应熟悉发票专用章样式，具备初步鉴别能力。,（二）自,2013,年,8,月,1,日起，所有公路、内河货物运输统一发票概不接收，全部更换为符合“营改增”政策规定的货物运输业增值税发票，管理要求同增值税专用发票,2,、取得虚假发票的处理方法,1,、自查过程中发现为,“善意取得”,虚假发票的，,“明知虚假故意取得”,由经办人负责退回、更换为合格发票，不能取得合格发票的，资产财务部拒绝核销。,2,、税务机关稽查过程中发现取得虚假发票的，视情节处罚后，以危害税收征管罪移交司法机关对经办人与单位进行量刑。,2,、取得虚假发票的处理方法,善意取得：相关的税法规定：,纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。,什么是“善意取得”？,“善意取得”根据,国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知,（国税发,2000187,号）规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方,存在真实交易,，且购货方,不知取得,的增值税专用发票是以非法手段获得的。,“不存在犯罪的故意 ”,3,、发票传递及保管（责任明确）,业务经办人在取得业务相对方提供的发票未移交相关部门前应妥善单独保管,(,尽量避免与其他无关单据、物品混合摆放,),，避免脏污、毁损、丢失,.,发票移交,:,必须履行发票签收手续,移交部门可建立台账记录备查。,移交时间,:,须在收到发票后当月内移交,.,增值税专用发票移交时不能超过其开票日期的,180,天。,由专人负责公司内部发票领购，开具、使用、保管、缴销工作。,4,、发票丢失情形,1,、我公司业务经办人员取得发票后在保管、传递过程丢失的。,2,、业务相对方开具发票后自行遗失的。,丢失发票为普通发票的：,对于普通发票丢失，国家任何法律没有明文规定任何补救措施。,丢失发票为增值税专用发票的,1,、对于发票丢失为第一种情形，由部门负责人书面说明丢失原因并签字确认责任人过失程度。如增值税专用发票发票联与抵扣联两联任意一联发票丢失时，需提供复印件作为认证依据留存；,如发票联与抵扣联发票均丢失的，则需要办理以下手续进行弥补：,（,1,）、请开票方提供其主管税务机关开具,丢失增值税专用发票已报税证明单,两份。,（,2,）、请开票方提供丢失增值税专用发票复印件三份，其中两份盖公章，一份不盖章。,（,3,）、以上手续需在丢失发票开票日期,180,天内完成并送交财务部。,2,、对于发票丢失为第二种情形，对方不慎遗失为我方已填开的增值税专用发票的， 我方可按上述,1,处理，并由对方在报刊上做遗失声明。,最后再强调一下经济实务中几点需要注意的问题,：,1,、发票与合同。,2,、采购发票管理的涉税问题,3,、采购销售中的,“,四流统一,”,4,、不要取得超出对方经营范围发票。,