审计课件 - 3

,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,审计学,主讲人：吴晓娟,会计学院,第三章,审计种类与审计方法,本章重点,1,、审计的基本分类（主体、内容、技术）,2,、审计的技术方法及适用（重点）,审计的基本分类,按审计的主体分类,按审计内容和目的分类,按审计的其他标志分类,按审计的主体分类,审计主体,是指在审计活动中实施审计行为，履行审计职能的专职审计机构及其审计人员。,国家审计,社会审计,内部审计,按审计内容和目的分类,审计的主体不同，审计的内容和目的也有所不同,财政财务审计,财经法纪审计（合规）,经济效益审计（经营、,3E),经济责任审计,审计的其他分类,按审计实施时间分类,按审计的涉及范围分类,按审计执行地点分类,按审计主客体关系分类,按是否有明确的法律规定分类,按是否预先通知被审计单位分类,按审计依据的基础和使用的技术与方法分类,1.,按审计实施时间分类,事前审计（预防性审计）,加强预算、计划、预测和决策的可行性、合理性和准确性,事中审计,及时发现错误并加以纠正,事后审计（范围广）,跟踪审计（如建设项目跟踪审计）,2.,按审计的涉及范围分类,全部审计,局部审计,专项审计,3.,按审计执行地点分类,就地审计,驻在审计、专程审计和巡回审计,报送审计,4.,按审计主客体关系分类,委托审计（民间审计）,授权审计（政府审计和内部审计多为授权审计）,转托审计,5.,按是否有明确的法律规定分类,法定审计,非法定审计,强制审计,任意审计,6.,按是否预先通知被审计单位分类,预告审计,突击审计,风险应对：增加审计程序的不可预见性,1,、对某些,以前未测试,的低于设定的重要性水平或风险较小的账户和余额的认定实施实质性程序,2,、调整实施,审计程序的时间,，使其超出被审计单位的预期,3,、采用不同的抽样方法，用,不同的测试样本,4,、选取,不同的地点,实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。,7.,按审计依据的基础和使用的技术与方法分类,账项基础审计,制度基础审计（内部控制评价基础审计,),风险基础审计,(,风险导向审计）,风险导向审计,风险导向审计,是当今主流的审计方法，它要求注册会计师,评估,财务报表的,重大错报风险,，设计和实施进一步审计程序以,应对,评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。,风险导向审计的特点：,1.,要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境,2.,要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序,3.,要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩,4.,要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序,5.,要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。,练习,1,、关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有,(,ACD,),。,A,、审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计,B,、审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计,C,、审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计,D,、审计按与被审计单位的关系不同可分为委托审计、授权审计和转托审计,2,、可以深入实际，调查研究，易于全面了解和掌握被审计单位的实际情况的审计方式是,(B,),。,A,内部审计,B,就地审计,C,财务审计,D,事后审计,3,、一般民间审计接受委托人的委托，按照委托人的要求对其进行的财务审计或经济效益审计，属于,( A,),。,A,任意审计,B,强制审计,C,专项审计,D,突击审计,审计方法,审计的技术方法,审计方法的运用,审计的技术方法,审计方法是联系审计主体和审计客体的桥梁，传统审计方法以事后查账为主，而现代审计方法已经发展成为包括,审计抽样、审计调查、内部控制评审,等多样化的技术和方法体系。,现代审计方法具有目的性、多样性、实用性、交互性等特点,审查账面资料的方法,(,审查书面资料）,证实客观事物的方法（书面资料以外的审计证据）,审查调查的方法（实查、观察、查询等）,审查账面资料的方法,1,、按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的方法可以分为,顺查法或逆查法。,1,）、顺查法：,按照会计核算的程序，依次对各个环节进行检查核对的方法。,审查原始凭证 审查记账凭证 审查会计账簿 审查财务报表,注：顺查法全面、系统、准确，但工作量大，一般适用于,规模不大、业务量不多的单位,2,）、逆查法,：按照与会计核算相反的程序依次对财务报表、会计账簿、会计凭证进行检查核对的方法。,审查财务报表 审查会计账簿 审查记账凭证 审查原始凭证,逆查法便于发现问题，有目的、有重点、有针对性的进行审计，效率高，但审查不够全面，容易遗漏问题。,一般适用于规模较大、业务量较多的单位。,审查账面资料的方法,2,、按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审查账面资料的方法可以分为,详查法和抽查法。,1,）、详查法：,对被审计单位一定时期内的全部资料，特别是重点项目的全部会计资料进行全面详细审查。,注：详查法审查全面而详细，,审计风险小，审计质量高。但审计成本较高。,2,）、抽查法：,审计人员在审计事项中选取部分特定项目进行审查的方法。实践中往往与审计抽样联系在一起。,注：抽查法,审查有重点，效率高，成本低，但审计结论过分依赖审计抽样的样本，可能出现以偏概全的情况。,审查账面资料的方法,按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为,审阅法、核对法、查询法、比较法、验算法和分析法。,审阅,：原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表、其他资料,核对,：证证、证账、账账、账表、账实是否相符,查询,：向被审计单位内外有关人员进行调查和询问。,比较,：与相关标准进行比较（绝对指标、相对指标）,验算,：重新计算,分析,：（比较、比率、因素、综合、账户、账龄,),证实客观事物的方法,观察法：,进驻被审计单位，亲临现场考察,盘点法：,对各项财产物资进行实地盘点,（直接盘点、监督盘点、全面和局部盘点）,调节法：,通过调整有关数据来证实相关数据（银行余额调节、存货数量调节等）,鉴定法：,利用专门部门或人员以专业技术进行确定和识别,练习,1,、顺查法的起点是对（,C,）进行审查分析。,A.,明细账,B.,总账,C.,原始凭证,D.,记账凭证,2,、对库存现金、有价证券、贵重物品的盘点，应采用（,D,）,A.,监督盘点法,B.,观察盘点,C.,抽查盘点,D.,直接盘点,练习,3,、某公司于,2000,年成立，自成立至今未发生重要的会计政策、会计估计的变更。,以下是该公司,2006,年,12,月,31,日的资产负债表，单位（万元）。,要求：利用,逆查法,中分析报表的技术，进一步确定审计重点，并指出可能存在的疑点？,资产负债表（,2006,年,12,月,31,日）,项目,期初数,期末数,项目,期初数,期末数,流动资产,流动负债,货币资金,40,30,短期借款,30,40,应收账款,80,255,应付票据,10,12,减：坏账准备,16,6,应付账款,20,18,应收账款净额,64,249,应付利润,30,40,存货,100,100,流动负债合计,90,110,流动资产合计,204,379,长期负债,131,149,长期投资,200,200,所有者权益,固定资产,实收资本,500,500,固定资产原值,400,400,资本公积,减：累计折旧,30,60,盈余公积,5,112,固定资产净额,370,340,未分配利润,78,78,无形资产,30,30,所有者权益,583,690,资产合计,804,949,负债与所有者权益合计,804,949,案例背景,王某是从,2005,年,4,月开始担任宁海县统计局局长，这次审计的重点是王某,2006,年,7,月至,2009,年,6,月任职期间的,经济责任,。审计组在审前调查中发现王某担任局长期间的招待费开支多得出乎意料。审计组在广泛调查、掌握初步情况的基础上，确定首先把该局的会议费和招待费作为本次审计的重点。,三个疑点,疑点一：该局的会议费和招待费果然多得惊人，几乎是隔三岔五有会议就餐，三天两头有客人招待。,疑点二：该局赠送给调查户的纪念品数目庞大（共计,5819,份，,116380,元），但未附领取纪念品人员的签字单，且都向农批市场同一个个体工商户王某购买。从侧面了解，此个体工商户王某和原局长王某是老乡带亲戚关系。,疑点三：该局发放给调查员的劳务费形式多样，且存在补贴对象和领款人底细不清，以及直接由一些人代领的现象。该局发放的劳务费金额庞大，,2007,年,1,月至,2009,年,6,月共发放各类调查劳务费达,100,多万元。,运用的审计方法,1,、,观察法。,首先，审计组在广泛调查、掌握初步情况的基础上，确定首先把该局的会议费和招待费作为本次审计的重点，为审计工作找到了突破口。其次，在此次审计期间，观察到该局就有临时用工,30,人，这也为审计找到了疑点。,2,、,核对法。,账账核对，审计人员把该局三年时间所有的会议和招待支出明细，按照开支内容、发生时间先后顺序和发生地点频繁与否进行了详细登记和汇总，发现该局在各大饭店的就餐费、印制调查表、分发调查人员纪念品等支出中有疑似套取大额现金的迹象。,3,、,查询法。,审计人员从侧面了解，此个体工商户王某和原局长王某是老乡带亲戚关系。此外，审计人员观察王某前后对此次事件的态度转变，并经过外围了解，抓住各个疑点。,4,、,求助上级领导的帮助,，请求相关部门行使其职权从旁协助。,审计调查方法,专项调查,审计机关选择代表性问题集中力量进行审查,专案调查,内查外调，根据查账或群众举报提供线索,审计方法的运用,选用审计方法的原则要求,实事求是，一切从实际出发；透过现象看本质；要相互联系的看问题；要有长远观点；要有全局观念；既要凭借专门技能，又要依靠职工群众。,审计方法之间的相互关系,审计方法、审计目标与审计证据之间的关系,课后练习题,