电大中级财务二课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章流动负债,一、应付票据与应付账款,二、应付职工薪酬,三、应交税费,主讲：清远电大 ：黎美好老师,四、债务重组,一、应付票据的核算,例,1,某企业购进一批钢材已入库，价值,60 000,元，增值税额,10 200,元，双方协议货到后签发,3,个月不带息的商业承兑汇票，支付银行手续费,10,元,分析,该企业,签发的是为期,3,个月不带息的商业承兑汇票,分录,借：材料采购,60 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,10 200,贷：应付票据,70 200,借：财务费用,10,贷：库存现金,10,到期付款如何处理？,一、应付票据的核算,例,2,某公司于,2009,年,11,月,1,日从丙企业购入原材料一批，其价款为,50 000,元，增值税款为,8 500,元，该公司同时出具一张期限为,3,个月的带息商业承兑票据，年利率为,9%.,分析,该企业出具的是为期,3,个月的带息商业承兑汇票,分录,借：原材料,50 000,应交税费应交增值税（进项税额）,8 500,贷：应付票据,58 500,2009,年,12,月,31,日记录两个月的利息费用（,58 5009%212,）时：,借：财务费用利息支出,877.5,贷：应付票据,877.5,到期付款如何处理？,带息应付票据核算小结,若为银行承兑汇票,借：应付票据,应付利息,货：短期借款,若为商业承兑汇票,借应付票据,应付利息,贷：应付账款,A,、支付时：借：在途物资,应交税费,应交增值税（进项税）,贷：应付票据,B,、计提利息时：借：财务费用,贷：应付利息,C,、到期付款时：,借：应付票据（面值）,应付利息（已提利息）,财务费用（未提利息）,贷：银行存款,D,、到期无力支付时；转为应付账款或短期借款,二：应付账款的核算,例,以现金折扣方式购入原材料一批,价款,10,万元，增值税,1.7,万元,材料到达验收入库,.,货款未付。若企业在折扣期内付款取得现金折扣收入,2000,元,.(,采用总额法,),会计分录,购入材料时,借,:,原材料,100000,应交税费,_,应交增值税,(,进项税,)17000,贷,:,应付账款,117000,在折扣期内付款时,借,:,应付账款,117000,贷,:,银行存款,115000,财务费用,2000,三、应付职工薪酬的核算,（一）职工薪酬的内容,职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各处形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。,具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：,1,、职工工资、奖金、津贴和补贴,2,、职工福利费,3,、社会保险费,4,、住房公积金,5,、工会经费和职工教育经费,6,、非货币性福利,7,、解除劳务关系补偿,8,、股份支付,货币性应付职工薪酬的账务处理,1,、发工资：借：应付职工薪酬,贷：现金或银行存款,2,、工资费用分配,（按受益对象分配）,借：生产成本,制造费用,管理费用,营业费用,在建工程,贷：应付职工薪酬,3,、对于辞退补偿，则全部用为管理费用处理,借：管理费用,贷：应付职工薪酬,4,、代扣款项的核算,借：应付职工薪酬,贷：其他应收款,其他应付款,管理费用,应交税费,应交个人所得税,货币性应付职工薪酬的账务处理（续）,5,、实际向有关机构上缴社保或公积金的核算,借：应酬职工薪酬,社会保险,住房公积金,贷：银行存款,6,、按规定用途实际使用职工福利费、教育经费、工会费。,借：应酬职工薪酬,职工福利费,教育经费,-,工会经费,贷：银行存款,非货币性职工薪酬的核算,例：,甲公司是一家彩电生产企业，有职工,2000,名，其中生产工人,170,名，总部管理人员,30,名。,2010,年,2,月，甲公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给职工。该彩电单位成本为,10000,元，单价（公允价值）为,14000,元，适用增值税税率为,17%,。,分析,该公司以自产产品或外购商品作为福利发给职工，属于职工薪酬的内容。,计算,计入生产成本的工人薪酬,=,170*14000*,（,1+17%,）,= 2784600,（元）,计入管理费用的人员薪酬,=,30*14000*,（,1+17%,）,= 491400,（元）,会计分录,（,1,）决定发放非货币性福利时：,借：生产成本,2784600,管理费用,491400,贷：应付职工薪酬,(2),实际发放非货币性福利时：,借：应付职工薪酬,贷：主营业务收入,2800000,（,2000,台*,14000,）,应交税费,应交增值税（销项税额）,476000,同时结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,课堂练习,资料：乙公司决定为每位部门经理提供免费轿车服务，同时为每个总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理,20,名，副总裁共有,5,名。假定每辆轿车每月的折旧额为,1000,元，每套住房月租金为,8000,元。要求作出乙公司的账务处理。,四、应交税费的核算,应交税费：包括企业按照税法等规定计算应交的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费，以及代扣代缴的个人所得税等。,（一）应交增值税：,一般纳税人应交增值税,=,销项税,-,进项税,小规模纳税人应交增值税,=,不含税销售额*征收率（,3%,）,应交增值税的会计处理,1,、购买材料（商品）支付增值税进项税的会计处理（见存货采购）,2,、销售商品（或视同销售）收取增值税销项税的会计处理,3,、月末结转本月应交未交增值税或多交增值税,借：应交税费,应交增值税（转出未交增值税）,贷：应交税费,未交增值税,或借：应交税费,未交增值税,贷：应交税费,-,应交增值税（转出多交增值税）,4,、交纳当月增值税的会计处理,借：应交税费,-,应交增值税（已交税金）,货：银行存款,（二）应交消费税的核算,从价定率下应交消费税,=,不含税销售额,税率,从量定额下应交消费税,=,销售量,单位税额,会计分录,借：营业税金及附加,贷：应交税费,-,应交消费税,（三）,应交营业税,应交营业税,=,营业额,税率,借：营业税金及附加（提供劳务、出租无形资产缴纳）,固定资产清理（转让不动产缴纳）,贷：应交税金,-,应交营业税,会计分录,（四）应交城市维护建设税,应交城建税,=,（本期增值税营业税消费税）,适用税率,税率具体分为,7%,、,5%,、,1%,借：营业税金及附加,贷：应交税金,应交城市维护建设税,（五）应交教育费附加,应交教育费附加,=,（本期增值税营业税消费税）,征收率,3,%,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交教育费附加,五、债务重组的核算,例,1,：,A,公司以一台自用的设备抵偿,B,公司债务,75,万元，设备原价,80,万元，已提折旧,20,万元，公允价值为,65,万元。该设备未计提减值,.,要求,（,1,）,计算,A,公司抵债设备的处置损益、债务重组收益,（,2,）计算,B,公司的债权重组损失,（,3,）编制,A,公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。,计算分析,借：固定资产清理,600000,累计折旧,200000,货：固定资产,800000 (,接下,),抵债设备的处置损益,=65-,（,80-20,）,=5,万元,A,公司债务重组收益,=75-65=10,万元,B,公司债权重组损失,=75-65=10,万元,会计分录,五、债务重组的核算,会计分录,接上例,（,3,）借：应付账款,750000,贷：固定资产清理,600000,营业外收入,处置固定资产损益,50000,营业外收入,债务重组收益,100000,例,1,：,A,公司以一台自用的设备抵偿,B,公司债务,75,万元，设备原价,80,万元，已提折旧,20,万元，公允价值为,65,万元。该设备未计提减值,要求,（,1,）,计算,A,公司抵债设备的处置损益、债务重组收益,（,2,）计算,B,公司的债权重组损失,（,3,）编制,A,公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。,例,2,：见作业,1,甲公司欠乙公司货款,350,万元,现甲公司发生财务困难无法偿付,双方协商,由甲公司以一批存货和所持有的,A,公司股票抵债,其中,(1),抵偿存货的成本,200,万元,已提跌价准备,15,万元,公允价值,180,万元,;(2),甲公司持有的,A,公司股票,10000,股作为可供出售资产核算和管理,该批股票成本,150000,元,持有期内已确认公允价值变动净收益,100000,元,重组日的公允价值为每股,30,元,.,乙公司对该债权已计提,30%,的坏账准备,受让的存货仍作为存货核算,对受让的,A,公司股票作为交易性金融资产管理,.,甲,.,乙公司均为一般纳税人,增值税率为,17%,甲公司（债务人）作账,:,借,:,应付账款,-,乙公司,贷,:,主营业务收入,应交税费,-,应交增值税,(,销项税额,)306000,（,180,万*,17%=306000,）,可供出售金融资产,对,A,公司公司投资（成本）,150000,对,A,公司公司投资（公允价值变动）,100000,投资收益,50000,营业外收入,-,债务重组利得,同时：借：资本公积,100000,贷：投资收益,100000,借,:,存货跌价准备,150000,贷,:,主营业务成本,150000,借：主营业务成本,贷,:,库存商品,乙公司（债权人）作账,借,:,原材料或库存商品,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,)306000,交易性金融资产,300000,坏账准备,营业外支出,44000,贷,:,应收账款,-,甲公司,课堂练习,:,A,公司应收,B,公司货款,28,万元，因,B,公司遭受水灾无力支付。经双方协商,A,公司同意其以普通股,10,万股（面值,1,元，市价,2,元）偿还债务。,B,公司为此发生印花税,500,元,(,以现金支付,),，,A,公司对该款项已计提坏账准备,2,万元，其接受的股票作长期投资。,A,、,B,公司均为股份有限公司。要求作出,A,B,公司的账务处理,第十章长期负债,一、借款费用资本化的条件,1,、初始资本化：需同时具体三个条件：,（,1,）资产支出已经发生。,（,2,）借款费用已经发生。,（,3,）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。,2,、暂停资本化：当发生非正常中断如双方因工程质量发生纠纷、改变工程设计方案、施工用料供应不上等，并且中断时间连续超过,3,个月，应当停止资本化。,3,、停止资本化：固定资产达到预定可使用状态时，应停止资本化。,二、借款费用资本化金额的确认与核算,（一）借款利息资本化金额的确定,1.,为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,2.,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。,例,:,2009,年,1,月,2,日从银行借入三年期借款,800,万元用于工程建设，借款利率为,6%,，利息于每年末支付。,其他有关资料如下：,(1),工程于,1,月,2,日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款,200,万元，第一季度该笔贷款的未用资金取得存款利息收入,3,万元,(2),第二季度该笔借款未用资金取得银行存款利息收入,3,万元。,(3)7,月,1,日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款,500,万元。第三季度公司用未用资金进行投资，取得投资收益,6,万元存入银行。,(4)10,月,1,日支付工程进度款,100,万元。 至年末该项工程尚未完工。,要求：（,1,）按季计算应付借款利息以及其中应予资本化的金额,（,2,）编制年初借款、第一季度末计提利息、年末支付利息的会计分录。,(1),按季计算应付借款利息以及其中应予资本化的金额,第一季度应付利息,=800*6%/4=12,万元,第一季度利息资本化金额,=12-3=9,万元,第二季度应付利息,=800*6%/4=12,万元,第二季度利息资本化金额,=12-3=9,万元,第三季度应付利息,=800*6%/4=12,万元,第三季度利息资本化金额,=12-6=6,万元,(1),按季计算应付借款利息以及其中应予资本化的金额,第四季度应付利息,=800*6%/4=12,万元,第四季度利息资本化金额,=12,万元,年初借款分录,:,借,:,银行存款,贷,:,长期借款,第一季末计提利息的分录,借,:,在建工程,90000,财务费用,30000,贷,:,应付利息,120000,年末支付利息的分录,:,借,:,应付利息,240000,在建工程,120000,贷,:,银行存款,360000,课堂练习,见作业,2P5,二应付债券的核算,一般公司债券的账务处理,（一）发行时,借：银行存款,贷：应付债券,面值,借或贷：应付债券,利息调整（实收金额与面值之间差额,（,二）在存续期内,计提债券利息及溢折价摊销的计算及处理（采用实际利率法）,（,1,）每期应付利息,=,债券面值,票面利率,（,2,）每期实际利息费用,=,期初摊余价值,实际利率,（,3,）每期摊销的溢折价,=,每期应付利息,-,每期实际利息费用,(,若大于,0,为溢价摊销在借方,若小于,0,为折价摊销在贷方,),二应付债券的核算,若为分次付息债券：,借：财务费用（或在建工程） （溢价）,借：应付债券,利息调整,贷：应付利息,或：借：财务费用（在建工程） （ 折价）,贷：应付利息,贷： 应付债券,利息调整,若为一次还本付息：将,“,应付利息,”,改为,“,应付债券,应计利息,”,即可。,（三）,债券到期账务处理,（,1,）分次付息：,借：应付债券,债券面值,应付利息（最后一期利息）,贷：银行存款,（,2,）一次还本付息的：,借：应付债券,债券面值,应计利息（各期利息总额）,贷：银行存款,应付债券举例,2009,年,1,月,2,日,B,公司发行,5,年期债券一批,面值为元,票面利率,4%,利息于每年的,7,月,1,日,1,月,1,日分期支付,到期一次还本,.,该批债券实际发行价格为元,(,不考滤发行费用,),债券折价采用实际利率法分摊,债券发行时的实际利率为,10%.,公司于每年的,6,月末,12,月末计提利息,同时分摊折价款,.,要求,(1),计算发行债券的折价,(2),计算各期的应付利息额,(3),计算第一期分摊的折价额,(4),计算应付债券半年后的摊余成本,(5),计算该债券到期时应偿付的金额,.,计算分析过程,:(1),计算发行债券的折价,=2000000,15366680=4633320,(,2),计算各期的应付利息额,=200000004%2=400000,(3),计算第一期分摊的折价额,(,利息调整,)=(1536668010%2),400000=368334,(4),计算应付债券半年后的摊余成本,=15366680+368334=15735014,(,5),计算该债券到期时应偿付的金额,=20000000+400000=20400000,课堂练习,(,见作业,2 P7),付息,日期,支付,利息,利息,费用,摊销利,息调整,应付债券,摊余成本,应付债券利息费用计算表,第五节 预计负债,一、或有负债的特点、内容和披露,P225-227,二、预计负债的确认条件和计量,P228-229,三、,预计负债与或有负债的区别,预计负债、或有负债都是由或有事项形成的，但两者有差别。主要表现在：或有负债是一种潜在义务，预计负债是一种现时义务。即使两者都属于现时义务，作为或有负债的现时义务，要么不是很可能导致经济利益流出企业，要么金额不能可靠计量；而作为现时义务的预计负债，很可能导致经济利益流出企业，同时金额能可靠计量。,第十一章 所有者权益,例,1:,B,公司对外发行普通股,10,万股，每股面值,10,元，发行价为,15,元，全部价款收妥入账,例,2,:,按法定程序回购本公司发行在外的股票,8,万股,原发行面值为每股,10,元,发行价格为每股,15,元,现已每股,8,元收购,.(,若为,15,元,?),。,例,1,分录,借：银行存款,150000,贷：股本（面值）,100000,资本公积（溢价）,50000,例,2,分录,借,:,库存股,640000,贷,:,银行存款,640000,同时,:,借,:,股本,800000,贷,:,库存股,640000,资本公积,160000,练习题：,1.,用盈余公积,50000,元弥补亏损,2.,提取法定盈余公积,45000,元,向投资者分配利润,30000,元,3.,经批准决定用任意盈余公积分派现金股利,400000,元,.,4.,经批准决定分配股票股利,5000,股,面值,5,元,公允价值,8,元,.,借,:,盈余公积,50000,贷,:,利润分配,50000,分配股票股利时,:,借：利润分配,40000,贷：股本（面值,)25000,资本公积（溢价）,15000,借,:,利润分配,提取,45000,-,向投资,30000,贷,:,盈余公积,75000,借,:,盈余公积,400000,贷,:,应付股利,400000,第十二章收入及利润,一、商品销售收入的确定及会计处理,二、商品销售成本及期间费用的核算,三、所得税的核算,四、营业外收支的核算,五、利润及利润分配的核算,一,.,商品销售收入的确认及会计处理,例,1:A,企业,2010,年,1,月,8,日以托收承付向,B,企业销售一批商品,增值税发票上列示售价,100000,元,增值税,17000,元,该批商品的成本,90000,元,商品已发出并向银行办妥托收手续,.,借,:,应收账款,117000,贷,:,主营业务收入,100000,应交税费,应交增值税,(,销项税,)17000,同时,:,借,:,主营业务成本,90000,贷,:,库存商品,90000,以后收到款时,:,借,:,银行存款,117000,贷,:,应收账款,117000,若,A,公司销售时得知,B,公司资金周转暂时有困难,经交涉得知目前收回的可能性不在,.,又该如何处理,?,借,:,发出商品,90000,贷,:,库存商品,90000,借,:,应收账款,17000,贷,:,应交税费,-,增,(,销项税,)17000,一,.,商品销售收入的确认及会计处理,例,2:,企业销售一批产品,开出的销货发票列示,:,价款为,50000,元,增值税为,8500,元,商品已发出,该批商品的成本为,26000,元,合同规定购货方有权退货但无法估计退货率,.,现退货期未满,.,货款未收到,.,借,:,应收账款,8500,贷,:,应交税费,_,应交增值税,(,销进税,) 8500,同时 借,:,发出商品,26000,贷,:,库存商品,26000),一,.,商品销售收入的确认及会计处理,例,3:,某公司销售商品一批,增值税专用发票上注明售价,20000,元,增值税额,3400,元,.,该批商品实际成本,18000,元,合同规定的现金折扣条件为,:2/10,1/20,N/30;,购货企业已于,10,内付款,.(,假设计算现金折扣时不考虑增值税,),但过后该批产品因质量问题被购货方全部退回,.,货款尚未退还给购货方,.,要求,:(1),计算实际收到的销货款和应退回的销货款,.,(2),编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录,实际收到的销货款,=20000*(1-2%)+3400=23000,元,应退回的销货款,= 23000,元,续上例,10,日内收到款时,:,借,:,银行存款,23000,财务费用,400,贷,:,应收账款,23400,(2),编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录,借,:,应收账款,23400,贷,:,主营业务收入,20000,应交税费,应交增值税,(,销项税,)3400,借,:,主营业务成本,18000,贷,:,库存商品,18000,借,:,主营业务收入,20000,贷,:,应付账款,23000,应交税费,应交增值税,(,销项税,)3400,财务费用,400,借,:,库存商品,18000,贷,:,主营业务成本,18000,一,.,商品销售收入的确认及会计处理,例,4:,甲公司采取分期收款方式向乙公司销售一台大型设备,合同约定的销售价格为,100,万元,分,5,次于每年底等额收取,.,该设备成本为,78,万元,.,在现销方式下,该设备的销售价格,80,万元,已开出发票并收取增值税额,17,万元,.(,折现率为,7.93%),发出商品时,:,借,:,长期应收款,银行存款,170000,贷,:,主营业务收入,800000,应交税费,-,应交增值税,(,销项税,)170000,未实现融资收益,200000,借,:,主营业务成本,780000,贷,:,库存商品,780000,未实现融资收益计算表,(,单位,:,元,),保留整数位,期数,各期应收款,(1),确认融资收入,(2)=,上,(4)*,贴现率,收回本金,(3)=(1)-(2),摊余成本,(4)=,上,(4)-,本,(3),0,800000,1,200000,63440,136560,663440,2,200000,52611,147289,516051,3,200000,40923,159077,356974,4,200000,28308,171692,185282,5,200000,倒挤,14718,185282,0,合计,200000,800000,-,编制第一年末收款并摊销未实现融资收益的会计分录,收款时,借,:,银行存款,200000,贷,:,长期应收款,200000,摊销未实现融资收益时,借,:,未实现融资收益,63440,贷,:,财务费用,63440,销售成本和期间费用的核算,一、主营业务成本和其他业务成本,二、,销售费用,三、管理费用,四、财务费用,练习题,1.,以银行存款支付广告公司的广告费,8000,元,.,2.,预提经营业务发生的长期借款利息,7000,元,.,3.,辞退员工给予以辞退补偿,10,万元,4.,支付银行手续费,50,元,5.,以现金支票支付业务招待费,2000,元,所得税,(,一,),资产、负债的计税基础与暂时性差异,1.,资产的计税基础：是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税所得额中抵扣的金额,2.,负债的计税基础：是指某一项负债将来支付时不能抵税的金额,3.,暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两种。,所得税,(1),当资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，都会产生应纳税暂时性差异。形成递延所得税负债,(2),当资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。 形成递延所得税资产,所得税的核算,例,1:,某企业适用的所得税税率为,25%,发生的预收账款金额为,20,万元,交易性金融资产的期末账面价值为,15,万元,;,其中成本为,10,万元,公允价值变动损益为,5,万元,.,固定资产原价为,200,万元,会计计提的折旧为,40,万元,税法计提的折旧为,30,万元,.,要求,:,据上述资料分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表,资产与负债项目暂时性差异分析表,所得税核算,例,2,：,A,公司,2009,年度利润表中利润总额为,1200,万元（适用税率为,25%,）。,2009,年发生有关交易事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：,（,1,）,2009,年,1,月,2,日开始计提折旧的一项固定资产，成本为,600,万元，使用年限为,10,年，净残值为零，会计按双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。递延所得税无期初余额 。,（,会计折旧为,120,万元，税法折旧为,60,万元）,（,2,）向有关企业提供捐赠,200,万元。,（,税法规定不得税前抵扣）,（,3,）应付违反环保法规定罚款,100,万元。（,税法规定不得税前抵扣）,（,4,）期末对持有的存货计提了,30,万元存货跌价准备。（,税法规定不得税前抵扣）,分析计算,1,、,2009,年应纳税所得额,=1200+60+200+100+30=1590,（万元）,应交所得税额,=159025%=397.5,（万元）,2,、,2009,年度递延所得税计算：,（,1,）固定资产：计税基础账面价值，发生可抵扣暂时性差异,60,万元,（,2,）存货：计税基础账面价值，发生可抵扣暂时性差异,30,万,本年度递延所得税资产增加额,=,（,30+60,）,25%=22.5,（万元）,利润表中应确认的所得税费用,=397.5-22.5=375,（万元,）,课堂练习,:,见形考作业,3 P11,1.,固定资产的账面价值,=300000-45000=255000,固定资产的计税基础,=300000-57000=243000,2,.,本年末产生的应纳税暂时性差异,=255000-243000=12000,产生的递延所得税负债,=1200025%=3000,3.,本年应纳税所得额,=200000-8000+4000-12000=1984000,本年应交所得税额,=198400025%=496000,4.,借,:,所得税费用,49000,贷,:,应交税费,应交所得税,46000(496000-450000),递延所得税负债,3000,四、营业外收支的核算,1.,营业外收入核算,(,与生产经营无直接关系的各种利得,),包括非流动资产处置利得,.,债务重组利得,.,接受捐赠利得等,.,例,:,.,以低于债务账面价值的现金,10,万元清偿债务,12,万元,2.,营业外支出核算,(,与生产经营无直接关系的各种支出,),包括固定资产盘亏,.,处置固定资产或无形资产的净损失,.,罚款支出,.,对外捐赠等,.,例,:,以银行存款支付罚款,(,或合同违约金,)10000,元,.,五,.,利润及利润分配的核算,(,一,),利润的合成,:,有账结法和表结法,1.,账结法,:,期末将全部损益类账户的本期净发生额转入,”,本年利润,”,账户,通过本年利润账户计算利润的方法,.,2.,表结法,:,期末将全部损益类账户的本期净发生额按利润表的填制要求填入利润表的各项目中,在表中计算利润的方法,(,结合利润表,),例如,:,期末某企业有关损益类账户发生额如下,:,主营业务收入,600000,元（贷）,主营业务成本,400000,元（借）,营业税金及附加,3000,元（借）,营业费用,6000,元（借）,其他业务收入,25000,元（贷）,其他业务支出,18000,元（借）,管理费用,3000,元（借）,要求,:,采用,账结法,计算该企业当期的利润,年终净利润的结转,(,转入分配环节,),盈利时：,借：本年利润,贷：利润分配,未分配利润,亏损时：,借：利润分配,未分配利润,贷：本年利润,例如,:,将本年实现的净利润,100,万元结转至”利润分配”,借：本年利润,贷：利润分配,未分配利润,(,二,),利润分配,1.,利润分配的一般程序：,P288,2.,2.,利润分配的会计处理,（,1,）弥补以前年度亏损的会计处理,A,、用税前利润（,5,年内）或第六年开始用税后利润弥补亏损不需作账。,B,、用盈余公积补亏,借：盈余公积,贷：利润分配,盈余公积补亏,（,2,）按规定的比例提取盈余公积金,借：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,2.,利润分配的会计处理,（,3,）向投资者分配利润（分配现金股利 ）,借：利润分配,应付现金股利,贷：应付股利,(4),年终未分配利润的结转,借,:,利润分配,-,未分配利润,贷,:,利润分配,提取法定盈余公积,-,提取任意盈余公积,-,应付现金利润,练习题,见导学,P118,习题五,第十三章 会计调整,一、会计政策及其内容,会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,常见的会计政策内容有：,1,、发出存货的计价方法,2,、长期股权投资的核算方法,3,、投资性房地产的计量模式,4,、收入的确认,5,、借款费用的处理,6,、非货币性资产交换的计量,7,、固定资产折旧的计算,8,、无形资产的确认,9,、企业合并及合并财务报表政策等,二、会计政策变更的条件,P295,三、会计政策变更的处理方法,（一）追溯调整法 （重点）,1,、计算确定会计政策重新变更的累积影响数,2,、调整会计政策变更累积影响数（作账务处理）,3,、调整报表有关项目。,4,、会计政策变更的报表披露,例,13-1 P296,（二）未来适用法（一般了不解）,第二节 会计估计及其变更,会计估计,是指企业对结果不确定的交易事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断。常见的会计估计有：应收账款可能发生的坏账、应计提折旧固定资产的使用年限、担保债务、无形资产的摊销年限等。,二、会计估计变更的会计处理（采用未来适用法）及披露 具体见,P301,第三节会计差错及其更正,一、会计差错常见的原因,P303,二会计差错更正的会计处理,1,、本期差错的更正处理,2,、前期差错更正处理,(,要区分重大或非重大差错,),见作业,4,习题三,练习题,第四节资产负债表日后事项,资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整和说明的有利或不利事项,.,包括调整事项和非调整事项两类,第十四章财务报表,一、财务报表的概念及种类,二、利润表,三、资产负债表,五、所有者权益变动表,四、现金流量表,一、,财务报表的概念及种类,财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的表式报告，由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注构成。,财务报表种类：见教材,P313,利润表的编制,（一）利润表的结构,有单步式和多步式（我国采用多步式）,第一步：计算营业利润,第二步：计算利润总额,第三步：计算净利润,（二）利润表的编制方法,中报利润表中的金额分别填,“,本月金额,”,栏和,“,本年累计金额,”,栏。具体填制方法见教材,P318-319,年报利润表中的金额分别填,“,本年金额,”,栏和,“,上年金额,”,栏,利润表的编制举例,已知公司,1-12,月,20,日有关损益类账户累计发生额如下,:,主营业务收入,130000(,贷方,),其他业务收入,10000(,贷方,),投资收益,8000(,贷方,),公允价值变动损益,6000(,贷方,),营业外收入,5000(,贷方,),主营业务成本,90000(,借方,),其他业务成本,4000(,借方,),销售费用,5000(,借方,),管理费用,3000(,借方,),财务费用,1000(,借方,),资产减值损失,4000(,借方,),营业税金及附加,3000(,借方,),营业外支出,2000(,借方,),所得税费用,5000(,借方,),利润表的编制举例,另,12,月,2131,日发生如下业务：,将暂时闲置的机器出租，本月租金收入,20000,元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧,1000,元。,销售商品一批，价款,80000,元,增值税,13600,元,货款及增值税已全部收妥并存入银行。,支付本季短期借款利息,500,元。,本月应交所得税,600,元。,要求,:,（,1,）对,12,月发生的上述业务编制会计分录,（,2,）根据上述资料编制年度利润表,资产负债表的编制,（一）资产负债表的概念及作用。,（二）资产负债表的结构：有账户式和报告式两种（我国采用账户式结构）,（三）资产负债表的编制方法,1,、直接填列：如：应收股利、应收利息、交易性金融资产、应付股利、实收资本等,2,、分析计算填列：如：货币资金、应收账款、预付账款、存货、长期投权投资、应付账款、长期借款等。具体见,P325-330,重点需掌握：货币资金、应收账款、预付账款、存货、长期股权投资、持有到到期投资、应付账款、预付账款、应付债券等项目的填列。,练习见导学,P141,习题一,现金流量表的编制,（一）现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中：,现金,是指库存现金以及可以随时用于支付的存款。,现金等价物,，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般指从购买日起三个月内到期的债券投资等。但权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。,(,二）现金流量的分类,1,、经营活动现金流量,2,、投资活动现金流量,3,、筹资活动现金流量,现金流量表的编制,一）经营活动产生的现金流量,1,、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,=,主营业务收入,+,其他业务收入,+,应交增值税,(,销项税,)+,应收账款,/,应收票据,(,期初数,-,期末数,)+,预收账款,(,期末数,-,期初数,)-,本期应提坏账准备额,+,本期收回已注销坏账准备额,-,以非现金资产抵偿应收款,-,现金折扣,-,票据贴息,2,、“收到的税费返还”项目,包括有返还的增值税、消费税、营业税、关税、教育费附加等。,3,、“收到其他与经营活动有关的现金”项目,主要指收到与经营活动有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。,现金流量表的编制,4,、,“,购买商品、接受劳务支付的现金,”,项目,=,主营业务成本,+,其他业务成本,+,应交税费,(,进项税,)+,应付账款,/,应付票据,(,期初数,-,期末数,)+,预付账款,(,期末数,-,期初数,)+,存货,(,期末数,-,期初数,)+,本期计提,(,或,-,本期转回,),的存货跌价准备,+,非外销减少的存货,(,如工程领用,.,盘亏等,)-,非购买增加的存货,(,如盘盈,)-,以非现金资产抵偿债务导致应付账款减少数,-,列入生产成本,.,制造费用的工资薪酬,-,列入生产成本,.,制造费用的折旧,.,5,、,“,支付给职工以及为职工支付的现金,”,项目,包括本期实际支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。如企业为职工代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。但不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。,现金流量表的编制,6,、,“,支付的各项税费,”,项目,包括本期支付以前各期发生的税费和本期预交的的税费。包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿税等。,7,、,“,支付其他与经营活动有关的现金,”,项目,如支付的离退休人员退休金,.,经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。,(,二）投资活动产生的现金流量,(,三）筹资活动产生的现金流量,现金流量表补充资料,用间接法反映经营活动产生的现金流量,所谓间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。,现金流量表的编制方法,见教材的举例,资料见教材,P336-351,举例,:,某企业,2008,年有关报表和补充资料如下,(,单位,:,万元）,（,1,）资产负债表部分资料,项目年初余额期末余额,应收票据,450,480,应收账款,360,320,存货,9 760,7 840,应付票据,750,890,应付账款,670,540,预收款项,100,200,（,2,）利润表部分资料,本期营业收入金额,53 400,本期营业成本金额,26 500,（,3,）补充资料：本期计提坏账准备,8,万元；本期增值税的销项税额为,9 078,万元；本期增值税的进项税额,465,万元；“营业成本”项目中包括，计提车间折旧费,50,万元，分配生产车间工人薪酬,130,万元；“存货”项目中包括计提车间折旧费,20,万元，分配生产车间工人薪酬,80,万元。,要求：计算现金流量表中的下列项目,（,1,）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额；（,2,）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额。,（,1,）销售商品、提供劳务收到的现金,53 400,9 078,（,450,480,）（,360,320,）（,200,100,）,8,62 580,（万元）,（,2,）购买商品、接受劳务支付的现金,26 500,465,（,7 840,9 760,）（,750,890,）（,670,540,）（,50,130,）（,20,80,）,24 755,（万元）,练习见导学,P142-143,习题三、四,