10_资产负债表日后事项

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,丽水职业技术学院 何海东,项目十 资产负债表日后事项,2024/9/13,1,第十章 资产负债表日后事项,任务一 调整事项与非调整事项的辨别,任务二 调整事项的会计处理,任务三 非调整事项的会计处理,2024/9/13,2,一、资产负债表日后事项,1、,资产负债表日后事项：,是指,资产负债表日,至财务报表,批准报出日,之间发生的,有利,或,不利事项,。,包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。,2、,资产负债表日后调整事项：,是指对资产负债表日,已经存在,的情况提供了新的或进一步证据的事项。,3、资产负债表日后非调整事项：,是指表明资产负债表日后发生的,重大,情况的事项。,任务一 调整事项与非调整事项的辨别,2024/9/13,3,理解资产负债表日后事项概念应注意的问题,1,、我国的会计年度公历年度的1月1日至12月31日；,2,、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一般国有企业,月份报表于月份终了后,15,天内报出,年度会计报表于年度终了后,45,天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后,4,个月内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后,5,个月内,连同我国注册会计师的会计报表一同报出。,3,、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。,2024/9/13,4,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,资产负债表日,至,财务报表批准报出日,之间,（,1,）报告年度次年的,1,月,1,日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准财务报告,可以对外公布的日期,；,（,2,）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。,涉及的几个日期,（,1,）财务报表编制完成日；,（,2,）注册会计师出具审计报告日；,（,3,）董事会批准财务报告可以对外公布日；,（,4,）实际对外公布日。,注：资产负债表日后事项的时间区间为,：,1,月,1,日至董事会或类似机构批准,(,或再批准,),财务报告可以对外公布的日期，而,不是实际对外公布日期。,2024/9/13,5,例：,某上市公司委托会计师事务所对其,2005,年度的财务报表进行审计，会计期间为,2005,年,1,月,1,日至,2005,年,12,月,31,日；结账日期为,2005,年,12,月,31,日；编制报表日期为,2006,年,2,月,15,日；审计外勤结束日为,2006,年,3,月,20,日；董事会批准批准财务报表对外公布日为,2006,年,4,月,20,日。,公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下：,调整事项：,2006,年,1,月,1,日一直延续至,2006,年,4,月,20,日,非调整事项：,2006,年,1,月,1,日,2006,年,4,月,20,日,审计报告日：,2006,年,3,月,20,日（也是注册会计师外勤审计结束日）,批准财务报表对外报出日：,2006,年,4,月,20,日（董事会批准财务报表对外公布日）,2024/9/13,6,三、资产负债表日后事项中调整事项和非调整事项的辨别,资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。,（一）调整事项,1,、概念,指对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，,已经存在的情况,提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。,2,、特点,（,1,）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；,（,2,）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。,（,3,）应调整会计报表相关数字。,2024/9/13,7,（二）非调整事项,1,、概念,指表明资产负债表,日后发生,的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。,2,、特点,（,1,）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；,（,2,）对理解和分析财务报表有,重大影响,的事项。,2024/9/13,8,（三）注意,1,、调整与非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以是各种各样的性质，只要符合准则中对两类事项的定义即可。主要依据会计人员的职业判断。,2,、同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，取决于事项“发生”的“根”在资产负债日之前还是之后。,3,、“资产负债表日后事项”，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。,2024/9/13,9,一、 调整事项的处理原则,（一）调整事项的处理原则,资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的,会计报表,（资产负债表,、,利润表、现金流量表、所有者权益变动表）,作相应的调整。,（二）需要调整的事项,1,、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。,2,、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额。,3,、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。,4,、资产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错。 等等,注意：资产负债表日后发生的调整事项,和,前期差错更正,业务有重合。,任务二 调整事项的会计处理,2024/9/13,10,（三）调整事项的具体处理方法,由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：,（,1,）,涉及损益的事项,，一律通过“以前年度损益调整”科目核算。,（,2,）,涉及利润分配调整,的事项，直接在“利润分配,-,未分配利润”科目核算。,不调整“应付利润”。,（,3,）,不涉及损益,以及,利润分配,的事项，调整相关科目。,（,4,）通过上述账务处理后，,还应同时调整会计报表相关项目的数字,（涉及货币资金的不调整）,，,包括：,资产负债表日编制的资产负债表的,年末数,、利润及所有者权益变动表的,本年数,；,当,月,编制的资产负债表的,年初数,；,提供比较利润表时，还应调整利润表的,上年数。,如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。,2024/9/13,11,二、涉及损益的调整事项的会计处理,（一）调增以前年度损益的处理,1,、调增净利润,借：有关资产、负债账户,贷：以前年度损益调整,2,、调整应交所得税,借：以前年度损益调整,贷：应交税金,应交所得税,3,、将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配”,借：以前年度损益调整,贷：利润分配,未分配利润,4,、调整利润分配有关数字,借：利润分配,未分配利润,贷：盈余公积等账户,5,、调整,报告年度,资产负债表的,年末数,、利润及利润分配表的,本年数,；,（涉及货币资金的不调整）,6,、调整,业务发生当,月,资产负债表的年初数,2024/9/13,12,（二）调减以前年度损益的处理,1,、调减净利润,借：以前年度损益调整,贷：有关,资产、负债,账户,2,、调整应交所得税,借：应交税金,应交所得税,贷：以前年度损益调整,3,、将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配”,借：利润分配,未分配利润,贷：以前年度损益调整,4,、调整利润分配有关数字,借：盈余公积等账户,贷：利润分配,未分配利润,5,、调整,报告年度,资产负债表的,年末数,、利润及利润分配表的,本年数,；,（涉及货币资金的不调整）,6,、调整,业务发生当,月,资产负债表的年初数,2024/9/13,13,三、举例说明,例,1,：,某企业200,5,年度财务报告对外批准报出日为200,6,年4月30日。该企业在200,6,年1月1日至4月30日发生如下资产负债表日后事项。该企业,所得税采用债务法核算,，所得税税率为33，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。（1）该企业于2月20日发现2005年度行政管理部门少提折旧100万元，但,所得税申报表中扣除了该项目,。（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失100万元。（3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票帐面价值为50万元，现行市价为30万元。,要求：,（1）判断上述资产负债表日后事项,哪些属于调整事项,，,哪些属于非调整事项,。（2）对调整事项，进行账务处理并说明对2005年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。,2024/9/13,14,分析：,（1）该企业于2月20日发现200,5,年度行政管理部门,少提折旧,100万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于,调整事项,；,（2）企业发生,火灾,和,短期投资市价下跌,是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于,非调整事项,。,（3）对调整事项的处理（单位：万元）。,补提折旧数,借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100,调整递延税款,借：递延税款 33 贷：以前年度损益调整 33,2024/9/13,15,将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配,借：利润分配未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67,调整利润分配有关数字,借：盈余公积法定盈余公积 6.7 法定公益金 3.35贷：利润分配未分配利润 10.05, 200,5,年12月31日会计报表,期末数,相关项目的调整：,A,、,资产负债表项目调整：,调增累计折旧100万元；调减递延税款贷项33万元； 调减盈余公积10.05万元，调减未分配利润56.95万元。,B,、,利润表和利润分配表项目的调整：,调增管理费用100万元，调减所得税费用33万元，调减提取法定盈余公积6.7万元，调减提取法定公益金3.35万元，调减未分配利润56.95万元。,调整200,6,年2月份资产负债表,年初数,2024/9/13,16,注意事项：,对于资产负债表日后事项期间发生的调整事项：,（,1,）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；,（,2,）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。,2024/9/13,17,例,2,：,甲公司2002年6月销售给乙企业一批产品，货款为100000元，增值税率17%，乙企业于7月份收到所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2002年12月31日仍未付款，甲公司已按应收账款余额的0.3%计提坏账准备（与税收规定允许税前扣除比例一致）。甲公司于2003年3月1日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，,预计,甲公司可收回应收账款的40%。财务报告批准报出日和2002年度所得税汇算清缴日均为4月30日，假定在此之前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所得税税率为33%。期末按净利润的15%计提法定盈余公积和法定公益金。,要求：（1）写出该调整事项的账务处理。,（2）将有关会计报表数字进行调整。,2024/9/13,18,利润及利润分配表部分项目 单位:元,资产负债表部分项目余额 单位：元,2024/9/13,19,答案,:,（,1,）有关账务处理如下：,借：以前年度损益调整,2002,年资产减值损失,69849,（,117000,（,60%-0.3%,）,贷：坏账准备,69849,借：递延所得税资产,23050.17,（,6984933%,）,贷：以前年度损益调整,2002,年所得税,23050.17,借：利润分配,未分配利润,46798.83,贷：以前年度损益调整,46798.83,借：盈余公积,7019.82,贷,:,利润分配,未分配利润,7019.82,2024/9/13,20,资产负债表部分项目余额 单位：元,资产,调整前,调整后,负债及所有者权益,调整前,调整后,(,应收账款,),(409500),(409500),递延所得税资产,32540,9489.83,(,减：坏账准备,),(2047.5),(71896.5),盈余公积,46885,39865.18,应收账款净额,5407452.5,337603.5,未分配利润,69358,29578.99,2024/9/13,21,利润表部分项目 单位,:,元,2024/9/13,22,例,3,：,甲公司207年11月向乙企业销售其产品，销售价格250 000元（不含增值税），增值税税率17，销售成本200 000元，甲公司12月20日收到对方通知，因产品质量与合同不符要求退货。截至12月31日，甲公司未收到货款和退货。甲公司期末将上述货款和增值税一并计入应收账款，并按10计提坏账准备，甲公司于208年3月10日收到了全部退回的产品以及退回的增值税专用发票。甲公司财务报表批准报出日为4月30日，所得税税率25，期末按净利润的10提取了盈余公积金。假设税法规定，按应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，208年2月15日完成了207年所得税汇算清缴。,要求：（1）根据上述资料，编制甲公司资产负债表日后期间相关会计分录。,（2）填列甲公司207年度资产负债表和利润表相关项目金额。（计算结果保留两位小数）,2024/9/13,23,207,年利润表部分项目本期金额,2024/9/13,24,解：（,1,）相关会计分录：,借：以前年度损益调整,营业收入,250 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,42 500,贷：应收账款,292 500,借：库存商品,200 000,贷：以前年度损益调整,营业成本,200 000,借：坏账准备,29 250,（,292 50010,）,贷：以前年度损益调整,资产减值损失,29 250,借：以前年度损益调整,所得税费用,6 946.88,贷：递延所得税资产,6 946.88,借：递延所得税资产,12 134.38,（,250 000,200 000,1 462.5,）,25,贷：以前年度损益调整,所得税费用,12 134.38,（因为本题中销售退回发生在所得税汇算清缴之后，不能调整报告年度的应交所得税，故通过“递延所得税资产”科目调整报告年度的所得税费用。）,借：利润分配,未分配利润,15 562.5,贷：以前年度损益调整,15 562.5,借：盈余公积,1 556.25,贷：利润分配,未分配利润,1 556.25,2024/9/13,25,（,2,）甲公司,207,年度资产负债表和利润表相关项目金额调整：资产负债表部分项目的调整,资产,调整前,调整后,负债及所有者权益,调整前,调整后,应收账款,796 000,532 750,应交税费,250 000,207 500,存货,290 000,490 000,盈余公积,120 000,118 443.75,递延所得税资产,50 000,55 187.5,未分配利润,680 000,665 993.75,项目,调整前,调整后,营业收入,2 000 000,1 750 000,营业成本,1 500 000,1 300 000,资产减值损失,79 600,50 350,所得税费用,105 100,99 912.5,207,年利润表部分项目本期金额,2024/9/13,26,4,、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错,注：对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的重要会计差错处理：,（,1,）按资产负债表日后事项方法处理；,（,2,）按会计差错更正方法处理。,以上两种账务处理结果是相同的,，,去年,差错业务的,报表的调整按照资产负债表日后事项的报表调整。,以前,的差错调整资产负债表的年初数、年末数；利润及利润分配表的上年数和本年数。,本期,重大差错,本期处理，不调整会计报表数字,非重要差错,以前期间,重要差错,调整会计报表数字,以前期间,非重要差错,视同本期发生,2024/9/13,27,任务三 非调整事项的会计处理,一、非调整事项的概念,1,、,非调整事项概念,是指在资产负债表日至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。,2、非调整事项的理解,是,资产负债表日,后,才发生的,事项；,不影响资产负债表日存在的状况；,不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，只需在报表附注中披露。,3、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。（非调整事项）,2024/9/13,28,4,、调整事项与非调整事项的区别与共同点,（,1,）区别：,调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；,非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。,（,2,）共同点：,调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。,2024/9/13,29,5,、非调整事项的主要内容有：,（1）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案,（2）资产负债表日以后资产价格、税收政策、外汇汇率发生较大变动,（3）资产负债表日以后自然灾害导致的资产重大损失,（4）资产负债表日以后发行股票和债券以及其他巨额举债,（5）资产负债表日以后资本公积转增资本,（6）资产负债表日以后发生巨额投资,（7）资产负债表日以后发生企业合并或处置子公司,( 8 ),股利分配或利润分配,2024/9/13,30,注意事项：,（,1,）资产负债表日后事项期间对去年底存货可变现净值的变化,=,应作为调整事项处理；,（,2,）资产负债表日后出现的情况会引起资产升值,=,不作为调整事项处理,=,不符合谨慎性原则；,（,3,）从税务部门获得的退回所得税,=,无论是在资产负债表日以后，财务报告批准日之前收到；还是在财务报告批准报出日之后收到，一律应在实际收到时冲减当期所得税费用。,2024/9/13,31,例：某公司2006年2月18日召开公司董事会，董事会制定的利润分配方案如下：2005年实现净利润29145元，按2005年实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派普通股现金股利10000元。,解：根据资产负债表日后事项具体准则的规定，本事项不属于调整事项，而是非调整事项，只需在财务报表附注中加以单独披露即可。,2024/9/13,32,资产负债表日后事项的披露,财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日,按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。,每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。,企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。,2024/9/13,33,综合举例：,甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为,17,，适用的所得税税率为,33,，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司对于,3,个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为,5,。假设税法规定，按应收款项期末余额,5,计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的,10,提取法定盈余公积。甲公司,208,年度所得税汇算清缴于,209,年,2,月,28,日完成，在此之前发生的,208,年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司,208,年度财务报告于,209,年,3,月,31,日经董事会批准对外报出。,209,年,1,月,1,日至,3,月,31,日，甲公司发生如下交易或事项：（,1,）,1,月,14,日，甲公司收到乙公司退回的,208,年,10,月,4,日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为,200,万元，增值税为,34,万元，销售成本为,185,万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至,209,年,1,月,14,日，该批商品的应收账款尚未收回。（,2,）,2,月,25,日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失,230,万元。（,3,）,2,月,26,日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款,250,万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在,208,年,12,月,31,日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的,50,计提了坏账准备。,2024/9/13,34,（,4,）,3,月,5,日，甲公司发现,208,年度漏记某项生产设备折旧费用,200,万元，金额较大。至,208,年,12,月,31,日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（假定不考虑所得税影响）（,5,）,3,月,15,日，甲公司决定以,2 400,万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的,10,。（,6,）,3,月,28,日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积,620,万元，分配现金股利,210,万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整,208,年,12,月,31,日资产负债表相关项目。,要求：,（,1,）指出甲公司发生的上述（,1,）、（,2,）、（,3,）、（,4,）、（,5,）、（,6,）事项哪些属于调整事项。,（,2,）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。,（,3,）填列甲公司,208,年,12,月,31,日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“,+”,表示，调减数以“”表示）。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数）,2024/9/13,35,解：,（,1,）调整事项有：（,1,）、（,3,）、（,4,）。,（,2,）事项,借：以前年度损益调整,200,应交税费,应交增值税（销项税额）,34,贷：应收账款,234,借：库存商品,185,贷：以前年度损益调整,185,借：坏账准备,1.17,（,2340.5,）,贷：以前年度损益调整,1.17,借：应交税费,应交所得税,4.56,（,200,185,1.17,）,33,贷：以前年度损益调整,4.56,借：利润分配,未分配利润,9.27,贷：以前年度损益调整,9.27 200,185,1.17,4.56,借：盈余公积,0.93,贷：利润分配,未分配利润,0.93,（,9.2710,）,2024/9/13,36,事项,借：以前年度损益调整,125,贷：坏账准备,125,（,25050,）,借：递延所得税资产,41.25,贷：以前年度损益调整,41.25,（,12533,）,借：利润分配,未分配利润,83.75,贷：以前年度损益调整,83.75,借：盈余公积,8.38,贷：利润分配,未分配利润,8.38,事项,借：库存商品,200,贷：累计折旧,200,2024/9/13,37,（,3,）,资产负债表项目,调整金额（万元）,应收账款,357.83,（,234+1.17,125,）,存货,385,（,185+200,）,固定资产,200,（折旧）,递延所得税资产,41.25,应交税费,38.56,（,34,4.56,）,未分配利润,-83.71,（,9.27,0.93,83.75,8.38,）,2024/9/13,38,