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,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,所得税会计介绍,财政部会计司,焦晓宁,1,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念,二、资产、负债的计税基础,三、会计与税收差异分析,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差,异的区别与联系,五、递延所得税及所得税费用的确认,六、所得税核算的其他有关问题,2,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念,所得税会计体现：,1.,资产、负债的界定,2.,权责发生制原则,3,资产负债观下会计标准的制定：,使用者需求变化的影响,收入费用观,侧重配比原则、注重损益的均衡,资产负债观,强调资产、负债的界定,资产负债表,资产,负债,货币资金 短期借款,交易性金融资产 应付账款,应收账款 应交税费,固定资产,长期借款,长期投资 负债总计,无形资产,所有者权益,资产总计 负债与权益总计,例：资产负债观下预收款销售收入的确认,签订销售合同，收到客户预付款项后，,如果按照资产负债观：,资产（银行存款）增加,100,万元,负债（应付款） 增加,70,万元,确认收入,30,万元,企业会计准则所得税,资产的账面价值其计税基础,例：一项资产的账面价值为,200,万元,计税基础为,150,万元,未来纳税义务增加负债,资产的账面价值其计税基础,例：一项资产的账面价值为,150,万元,计税基础为,200,万元,未来纳税义务减少资产,递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少,7,8,企业会计准则所得税,2.,权责发生制原则,交易事项发生以后，与其相关因素均应计入,所属会计期间,:,销售收入, 销售成本,所得税,净损益,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念,例,1:,某公司每年税前利润总额为,1000,万,2004,年预计了,200,万元的产品保修费用,实际支付发生于,2005,年,适用的所得税税率为,33%,会计处理,:2004,年计入损益,税收处理,:,实际发生时允许税前扣除,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念,按照应付税款法：,2004,2005,税收,:,利润总额,1000 1000,预计保修费用,200 (200),应纳税所得额,1200 800,会计,:,所得税费用,(396),(264),净利润,604 736,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念,如果确认递延所得税,则,:,2004,2005,税收,:,利润总额,1000 1000,预计保修费用,200 (200),应纳税所得额,1200 800,会计,:,当期所得税,(396) (264),递延所得税,66,(66),净利润,670 670,企业会计准则所得税,资产负债表债务法下所得税会计的实质：,两张资产负债表：,1.,按照会计准则提供的资产负债表,2.,按照所得税法规规定提供的资产负债表,差异事项考虑对未来期间计税的影响,企业会计准则所得税,二、资产、负债的计税基础,所得税核算的程序：,确定资产、负债的账面价值,确定资产、负债的计税基础,计算暂时性差异,确认递延所得税费用（或收益）,递延所得税资产及负债的当期变动金额,确认所得税费用,13,一项资产的计税基础是当企业收回该资产的,帐面金额时，就计税而言可从流入企业的任何应税经济利益中予以抵扣的金额。,如果这些经济利益是不纳税的，该资产的计税基础即为其账面金额,资产的,计税基础,示例:,一台机器的原值为,150,，累计折旧为,90,，则账面金额为,60,计税累计折旧为,50,计税基础为,100.,(150-50),15,企业会计准则所得税,一般情况下,:,资产的计税基础为其取得成本,长期资产，如固定资产、无形资产，某一时点,的计税基础为取得成本扣除按照税法规定已提,取的折旧额或摊销额,一项负债的计税基础是其帐面金额减去该负债在未来期间计税时可抵扣的金额,。,负债的,计税基础,示例:,应付利息账面金额,50,，利息费用在实际支付时可抵扣，其计税基础为,0.,17,企业会计准则所得税,一般情况下,:,常规负债计税基础与账面价值相同,确认费用损失的同时确认的负债,如果税法中贯彻权责发生制，不存在差异,如果税法中要求按收付实现制，则存在差异,18,企业会计准则所得税,确定资产、负债的计税基础,资产的计税基础,结合税法中对于资产税,务处理规定确定,负债的计税基础,结合税法中对于可税前扣除,费用的规定确定,未作为资产、负债列示的项目计税基础的确定,18,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,交易性金融资产,会计：期末账面价值为公允价值,借：交易性金融资产,800,贷：银行存款,800,借：交易性金融资产,200,贷：公允价值变动损益,200,19,企业会计准则所得税,会计准则与税法规定差异分析,交易性金融资产,会计：期末账面价值为公允价值,税收：未出售之前计税基础维持取得成本不变,CA TB,交易性金融资产,1000 800,暂时性差异,200,万,20,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,应收票据、应收账款,初始确认：会计与税收均作收入处理,CA TB,应收账款,2000,2000,暂时性差异,0,21,22,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,后续计量,会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额,税收：计税基础为初始确认金额，坏账准备不允许扣除,CA TB,应收账款,1500 2000,暂时性差异,500,万元,22,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,持有至到期投资,会计：按照实际利率法，以摊余成本计量,税收：认可实际利率法，不存在差异,CA TB,持有至到期投资,1200,1200,暂时性差异,0,23,24,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,持有至到期投资,会计：按照实际利率法，以摊余成本计量,金融资产摊余成本,初始确认金额,已偿还本金,按实际利率法将初始确认金额与到期,日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额,已发生的减值损失,25,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,例：,2000,年初，甲公司购买了一项债券，剩余,年限,5,年，划分为持有至到期投资，公允价值为,90,，交易成本为,5,，每年按票面利率可收得固定,利息,4,。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）,时可得本金,110,。,初始确认时，计算实际利率如下：,4,（,1,r)+4/(1+r)2+114/(1+r)5=95,r=6.96%,企业会计准则所得税,持有至到期投资的计量：,年份 年初摊余成本 利息 现金流 年末摊余成本,a b=ar c =a+b-c,2000 95 6.61 4 97.61,2001 97.61 6.79 4 100.41,2002 100.41 6.99 4 103.39,2003 103.39 7.19 4 106.58,2004 106.58 7.42 4+110 0,企业会计准则所得税,持有至到期投资的计量：,(1),借：持有至到期投资,95,贷：银行存款,95,(2),借：应收利息,4,持有至到期投资利息调整,2.61,贷：投资收益,6.61,28,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,持有至到期投资,税收：按照合同协议约定的收款日期确认利息收入,认可实际利率法，一般不存在差异,到期还本付息的债券持有期间会存在差异,CA TB,持有至到期投资,1260 1200,暂时性差异,60,28,29,29,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,持有至到期投资,确认利息收入：,借：持有至到期投资,40,贷：投资收益,40,CA TB,持有至到期投资,1240,1240,暂时性差异,=0,29,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,可供出售金融资产,会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益,借：可供出售金融资产,1000,贷：银行存款,1000,借：可供出售金融资产,200,贷：资本公积,200,30,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,可供出售金融资产,会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益,税收：出售时一并计算应税所得,CA TB,可供出售金融资产,1200 1000,暂时性差异,200,关注：与计入所有者权益的交易或事项相关的所得税影响应计入所有者权益,31,32,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,可供出售金融资产,借：资本公积,66,贷：递延所得税负债,66,出售可供出售金融资产时：,借：资本公积,200,贷：投资收益,200,借：递延所得税负债,66,贷：资本公积,66,32,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,长期股权投资,会计：成本法、权益法,成本法 权益法,子公司投资 联营企业投资,重大影响以下，不存在 合营企业投资,活跃市场、公允价值无,法可靠计量的权益性投资,33,34,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,长期股权投资的权益法,（,1）,初始投资成本的调整,初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额,相同,34,35,35,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,长期股权投资的权益法,（,1）,初始投资成本的调整,初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,会计：调整长期股权投资的成本，同时确认损益,税法：不调整投资成本,35,企业会计准则所得税,持有期间投资损益的确认：,1.,会计政策和会计期间,考虑重要性原则,2.,考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认,固定资产折旧、无形资产摊销、减值准备的提取,企业会计准则所得税,长期股权投资账面价值：被投资单位各项资产、负,债中享有的份额,投资收益：被投资单位净资产中归属于投资企业的,部分产生的收益,企业会计准则所得税,投资成本,3000,万元，取得,30,股权,账面价值 市场价值,固定资产,6000 10000,无形资产,3000 5000,负债,5000 5000,净资产,4000 10000,企业会计准则所得税,投资损益的确认：,例：,某投资企业于,206,年,1,月,1,日取得联营企,业,30,的股权，取得投资时被投资单位的固定资,产公允价值为,1200,万元，账面价值为,600,万元，固,定资产的预计使用年限为,10,年，净残值为零，按照,直线法计提折旧。被投资单位,206,年度利润表中,净利润为,500,万元。,企业会计准则所得税,例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资,产折旧费用为,60,万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值,计算确定的折旧费用为,120,万元，假定不考虑所得税影响，按照,被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为,150,（,50030,）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为,440,（,500,60,）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益,为,132,（,44030,）万元。,企业会计准则所得税,借：长期股权投资,132,贷：投资收益,132,税法中对于投资收益的确认：被投资单位作出利,润分配决策时，符合条件的居民企业之间股息、红利免税,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,长期股权投资,暂时性差异的所得税影响确认取决于：,（,1,）持有意图,（,2,）如准备长期持有，一般因确认被投资净损益产生的账面价值调整不需要确认递延所得税,42,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,投资性房地产,会计：成本模式,VS,公允价值模式,成本模式：成本累计折旧（或摊销）减值,公允价值模式：期末公允价值,43,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,投资性房地产,税收：成本模式，同时不认可计提的减值,成本模式下：折旧方法、折旧年限有规定,例：企业的一房屋，成本为,1000,万元，使用年限为,40,年，净残值为,0,，直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限为,20,年。,CA TB,投资性房地产,975 950,应纳税暂时性差异,25,万元,44,45,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,投资性房地产,公允价值计量模式,例：企业持有的一项投资性房地产，原价为,1000,万元，税法规定按,40,年提折旧，会计上采用公允,价值计量，持有该投资性房地产,1,年以后，其公允,价值为,1400,万元,借：投资性房地产,400,贷：公允价值变动损益,400,45,46,46,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,投资性房地产,CA TB,投资性房地产,1400 975,应纳税暂时性差异,=425,万元,46,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,固定资产,会计：成本累计折旧减值,税收：成本按照税法规定确定的累计折旧,差异：折旧范围,折旧方法、折旧年限,减值准备的提取,47,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,无形资产,（,1,）内部研究开发形成的无形资产,会计：有条件资本化,税收：研发支出可税前加计扣除,例：企业当期发生研发支出总额,1000,万元，其中资本化,600,万元,CA TB,无形资产,600 900,暂时性差异,300,万元，但不确认相关的所得税影响,48,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,无形资产,（,2,）使用寿命不确定的无形资产,会计：不摊销，考虑减值,税收：在一定期间内分期摊销税前扣除,例：企业当期取得一项使用寿命不确定的无形资产，成本,300,万元,CA TB,无形资产,300 270,暂时性差异,30,万元,49,企业会计准则所得税,企业合并中取得的资产、负债：,同一控制下的企业合并,：参与合并的各方,在合并前后均受同一方或相同的多方最终,控制，且该控制并非暂时性的,同一方,：实施最终控制的投资者,实务中：主要指企业集团的母公司,两个国有企业之间的购并一般不作为同一控制下的企业合并,企业会计准则所得税,同一控制下的企业合并：,企业合并前,企业合并后,母公司,P,子公司,A,子公司,B,孙公司,B1,母公司,P,子公司,A,子公司,B,孙公司,B1,企业会计准则所得税,同一控制下企业合并的处理,从最终控制方角度确定相应的处理原则,在不涉及购买少数股权的情况下：,不按公允价值调整,合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉，但被合并方账面原已确认商誉除外,合并中不确认损益,企业会计准则所得税,例：,A,公司于,2006,年,3,月,10,日对同一集团,内某全资,B,公司进行了吸收合并，为进行,该项企业合并，,A,公司发行了,600,万股普通,股（每股面值,1,元）作为对价。合并日，,B,公司的账面所有者权益总额为,2000,万元。,企业会计准则所得税,A,公司应进行会计处理：,借：净资产,2000,贷：股本,600,资本公积,1400,企业会计准则所得税,非同一控制下企业合并的处理：,购买法市场化交易,例：甲企业以公允价值为,14000,万元、账,面价值为,10000,万元的资产作为对价对乙,企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资,产的情况如下：,企业会计准则所得税,非同一控制下企业合并的处理：,账面价值 公允价值,固定资产,6000 8000,长期投资,4000 6000,长期借款,3000 3000,净资产,7000 11000,企业会计准则所得税,非同一控制下企业合并的处理,甲企业应进行的账务处理为：,借：固定资产,8000,长期投资,6000,商誉,3000,贷：长期借款,3000,相关资产,10000,资产处置收益,4000,企业会计准则所得税,商誉的处理：,会计,：不分期摊销，但年末考虑减值,税收,：如为应税改组，商誉在企业整体转,让或清算时准予扣除,企业会计准则所得税,企业合并划分标准不同：,会计：,同一控制,VS,非同一控制,税收：,交易中涉及的非股权支付额的比例,非股权支付额占股份面值,20,以上,非股权支付额占股份面值,20,以下,企业会计准则所得税,比较：,1.,会计：同一控制（账面价值）,税收：应税改组（公允价值）,2.,会计,:,非同一控制（公允价值）,税收：免税收组 （账面价值）,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,交易性金融负债,会计：期末以公允价值计量，公允价值变动进损益,税收：负债公允价值变动不计入应纳税所得额,CA TB,交易性金融负债,120 100,61,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,应付职工薪酬,会计：尚未支付的货币性、非货币性薪酬价值,税收：薪酬性质支出,例：某企业当期发生工资支出,2000,万元，按照税法规定的标准可予税前扣除的是,1600,万元,CA TB,应付职工薪酬,2000,2000,计税基础账面价值未来可予税前扣除的金额,2000,62,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,应付职工薪酬,以现金结算的股份支付,会计：分期确认成本费用，同时确认负债,税收：如在行权时税前扣除,例：某企业当期确认以现金结算的股份支付,2000,万元，假定按照税法规定于行权时可税前扣除,CA TB,应付职工薪酬,2000 0,计税基础账面价值未来可予税前扣除的金额,0,63,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,预计负债,视产生预计负债的不同情况,（,1,）售后服务义务,借：销售费用,100,贷：预计负债,100,税收：实际发生时税前扣除,计税基础,100,100,0,暂时性差异,100,0,100,万元,64,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,预计负债,视产生预计负债的不同情况,（,2,）债务担保,借：营业外支出,1000,贷：预计负债,1000,税收：不允许税前扣除,计税基础,1000,0,1000,暂时性差异,1000,1000,0,65,1.,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析,预收账款,会计：不符合收入确认条件，作为负债,税收：假定收到时确认收入,CA TB,预收账款,1000 0,计税基础账面价值未来期间可税前扣除的金额,0,66,企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系,利润表纳税影响会计法：,时间性差异与永久性差异,资产负债表债务法：,暂时性差异,67,企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系,暂时性差异包括所有时间性差异从利润表形成时间性差异的，从资产负债表角度形成暂时性差异,如分期收款销售：,利润表,资产负债表,收入,1000,长期应收款,1000,借：长期应收款,1000,贷：主营业务收入,1000,68,企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系,CA TB,长期应收款,1000 0,暂时性差异,1000,万,时间性差异,1000,万,69,企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系,除包括所有时间性差异外，暂时性差异还包括计入权益的交易或事项及企业合并的影响,例：可供出售金融资产 成本,1000,万元,期末市价,1080,万元,80,万元,借：可供出售金融资产,80,贷：资本公积,80,从利润表角度不形成时间性差异,70,1.,企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系,例：,CA TB,可供出售金融资产,1080,1000,暂时性差异,80,万元,暂时性差异较时间性差异的范围更广泛,71,1.,企业会计准则所得税,四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系,从利润表角度形成永久性差异的，从资产负债表角度不形成暂时性差异,例：作为持有至到期投资核算的国债,借：持有至到期投资,3000,贷：银行存款,3000,72,企业会计准则所得税,当期确认国债利息收入：,借：持有至到期投资,50,贷：投资收益,50,利润表,投资收益,50,税法规定：国债利息收入免征所得税，形成永久性,差异,73,企业会计准则所得税,CA TB,持有至到期投资,3050 3050,暂时性差异,CA,TB,0,从利润表考虑的永久性差异，不形成暂时性差异,暂时性差异的本质：当期发生会对以后期间计税产,生影响的事项,74,75,企业会计准则所得税,资产负债表债务法下：,暂时性差异,包括所有时间性差异及其他不构成时,间性差异但对未来期间计税会产生影响的事项,永久性差异,其影响仅限于发生当期，不形成暂时,时性差异,永久性差异影响当期应纳税所得额及应交所得税,的计算，但不确认递延所得税,75,企业会计准则所得税,资产的账面价值计税基础,应纳税暂时性差异,例：资产的账面价值,1000,资产的计税基础,800,资产的账面价值计税基础,可抵扣暂时性差异,例：资产的账面价值,800,资产的计税基础,1000,76,77,企业会计准则所得税,负债的账面价值计税基础,可抵扣暂时性差异,负债的计税基础,=,账面价值,-,未来期间可税前扣除的金额,例：负债的账面价值,1000,负债的计税基础,800,负债的账面价值计税基础,应纳税暂时性差异,例：负债的账面价值,800,负债的计税基础,1000,77,78,78,企业会计准则所得税,新税法中规定的不征税收入、免税收入,有关费用：,税收滞纳金,罚金、罚款和被没收财物的损失,符合规定条件以外的捐赠支出,赞助支出,超过扣除标准的业务招待费,超过规定标准的职工福利费,为职工缴纳的商业保险,借款利息支出超过规定标准以外的部分,企业会计准则所得税,五、递延所得税的确认：,可抵扣暂性差异,:,将导致在销售或使,用资产或偿付负债,的未来期间内减少,应纳税所得额,应纳税暂时性差异,:,将导致在销售或使用,资产或偿付负债的未,来期间内增加应纳税,所得额,递延所得税资产,递延所得税负债,企业会计准则所得税,五、递延所得税资产和负债的确认,（一）递延所得税负债的确认,原则,:,对于,所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外,例,:,企业于,2004,年,1,月,1,日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为,200,万元，使用年限为,10,年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在,2004,年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为,20,万元，计税时允许扣除的折旧额为,40,万元，则该时点上该项固定资产的账面价值,180,万元与其计税基础,160,万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为,33,，应确认,6.6,万元的递延所得税负债。,企业会计准则所得税,与商誉相关的所得税,假定,A,企业发行,6000,万元的股份购入,B,企业,100,的净资产，假定该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：,公允价值 计税基础 暂时性差异,固定资产,2700 1550 1150,应收账款,2100,2100,存货,1740 1240 500,其他应付款 （,300,）,0,（,300,）,应付账款 （,1200,） （,1200,）,0,不包括递延所得税的,可辨认资产、负债的,公允价值,5040,3690,1350,81,企业会计准则所得税,假定,B,企业适用的所得税税率为,30,，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：,可辨认净资产公允价值,5040,递延所得税负债（,135030,）,405,可辨认资产、负债的公允价值,4635,商誉,1365,企业合并成本,6000,如果确认由商誉产生的递延所得税负债（,136530%),，则会进一步增加商誉的价值,(136530%),82,1.,企业会计准则所得税,关注：,如按照税法规定确认商誉，商誉在持有期间账面价,值与计税基础不同产生的暂时性差异，应确认相关,的所得税影响,CA TB,商誉,1800 2000,83,企业会计准则所得税,（二）递延所得税资产的确认,：,原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产,估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面,:,一是,未来期间的正常生产经营所得,二是,应纳税暂时性差异转回,确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据,企业会计准则所得税,（三）所得税费用的确认与计量,所得税包括,当期所得税,和,递延所得税,两个部分，其中：,当期所得税,应纳税所得额,当期适用税率,递延所得税,当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）,企业会计准则所得税,（三）所得税费用的确认与计量,递延所得税费用的确认：,一般情况下 利润表,企业合并 调整商誉,确认时记入权益的交易 记入权益,企业会计准则所得税,综合举例：,假定甲企业适用的所得税税率为,33,，,206,年利润总额为,750,万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：,（,1,）国债利息收入,50,万元,（,2,）税款滞纳金,60,万元,（,3,）交易性金融资产公允价值增加,60,万元,（,4,）提取存货跌价准备,200,万元,（,5,）因售后服务预计费用,100,万元,企业会计准则所得税,综合举例：,计算确定应纳税所得额及应交所得税,应纳税所得额,=,利润总额,750,万元,-,国债利息收入,50,万元,+,税款滞纳金,60,万元,-,交易性金融资产公允价值增加,60,万元,+,提取存货跌价准备,200,万元,+,因售后服务预计费用,100,万元,=1000,万元,应交所得税,=,1000,万,33,330,万元,企业会计准则所得税,综合举例：,甲企业,206,年,12,月,31,日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下：,项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣,交易性金融资产,2600000 2000000 600000,存货,20000000 22000000 2000000,预计负债,1000000 0 1000000,总计,600000 3000000,企业会计准则所得税,综合举例：,可抵扣暂时性差异为,300,万元,递延所得税资产,300,万,33,99,万元,应纳税暂时性差异为,60,万元,递延所得税负债,60,万,33,19.8,万元,企业会计准则所得税,206,年：,确认所得税费用的会计处理：,借：所得税,递延所得税资产,990000,贷：应交税金应交所得税,递延所得税负债,198000,企业会计准则所得税,关注：,所得税会计准则执行以后，对企业的应纳,税所得额和应交所得税不产生任何影响,递延所得税反映的是当期发生的交易事项,对未来期间计税的所得税影响,企业会计准则所得税,六、所得税核算的其他有关问题,适用税率的确定,以有关暂时性差异预期转回期间适用的税率为基础,如,2007,年,1,月,1,日,33,2007,年,3,月,16,日新税法颁布后，自,2008,年,1,月,1,日起适用税率为,25,中期报告应对已确认递延所得税资产及负债进行,调整,93,企业会计准则所得税,六、所得税核算的其他有关问题,适用税率的确定,税率变动的影响应计入当期损益,借：所得税费用,贷：递延所得税资产,或：,借：递延所得税负债,贷：所得税费用,关注：新税法颁布后产生的税率变动不属于资产负债表日后事项,94,企业会计准则所得税,六、所得税核算的其他有关问题,递延所得税资产的确认及后续计量,确认条件：,企业于未来期间能否产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，未来可能实现盈利的预测及应纳税暂时性差异转回的预测,未弥补亏损按照税法规定确定的亏损,经税务部门认可,确认基础应在附注中披露,95,企业会计准则所得税,六、所得税核算的其他有关问题,递延所得税资产的确认及后续计量,原已确认的递延税资产，如未来期间预期无法实现的，应计提减值或减记其账面价值,借：所得税费用,贷：递延所得税资产（或递延所得税资产减值准备）,递延所得税资产计提减值后，有证据表明其价值发生回转的,应予转回,96,企业会计准则所得税,六、,所得税核算的其他有关问题,合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税,合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在个别纳税主体确定的计税基础之间的差异，应当调整所得税影响,97,企业会计准则所得税,合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税,例：,A,销售给,B,一批产品，售价,800,万元，成本为,500,万元，期末尚未售出。,借：营业收入,800,贷：营业成本,500,存货,300,合并报表中,CA,个别报表,TB,存货,500 800,98,企业会计准则所得税,合并财务报表中因抵销内部交易产生的所,得税调整,借：递延所得税资产,贷：所得税费用,99,100,企业会计准则所得税,合并财务报表中因抵销内部交易产生的所,得税调整,例：纳入合并范围的一家企业将产品出售给另一家企业作为固定资产核算，成本,360,万元，售价,420,万元。使用年限,10,年，净残值,0，,采用年限平均法计提折旧。,借：营业收入,420,贷：营业成本,360,固定资产,60,100,101,101,企业会计准则所得税,合并财务报表中因抵销内部交易产生的所,得税调整,借：累计折旧,6,贷：费用,6,CA TB,固定资产,324 378,暂时性差异,=54,借：递延所得税资产,1782,贷：所得税费用,1782,101,102,102,102,企业会计准则所得税,2007,年与新准则相配套的税收规定,(1),持有至到期投资、贷款和应收款按照实际利率法确认的利息收入,其他金融负债按照实际利率法确认的利息支出,确认,税收处理不再进行纳税调整，认可按照会计准则规定确认的利息收入及利息支出,102,103,103,103,103,企业会计准则所得税,2007,年与新准则相配套的税收规定,(2),先征后返的所得税,原做法：,借：银行存款,贷：所得税,新准则规定：,借：银行存款,贷：营业外收入,按照会计准则规定计入利润总额但不计入应纳税,所得额,103,104,104,104,104,104,企业会计准则所得税,2007,年与新准则相配套的税收规定,(3),以公允价值计量的金融资产、金融负债,税收规定：按照会计准则规定确认的公允价值变,动在实际结算或处置前不计入应纳税所得额，待,实际结算或处置时一并计算应计入应纳税所得额,的金额,资产的账面价值与计税基础会形成差异,以公允价值计量的投资性房地产比照处理,104,105,105,105,105,105,105,企业会计准则所得税,2007,年与新准则相配套的税收规定,(4),借款费用资本化,税收处理：按照会计准则规定资本化计入固定资,产、无形资产及特定存货项目的借款费用，计税,时无须进行纳税调整,自行建造的固定资产、开发的无形资产及符合条,件存货的成本确定会计与税收基本一致,105,谢谢！,106,
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