8第八章-审计抽样课件

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,LOGO,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,中央财经大学会计学院 赵雪媛,Auditing,第八章 审计抽样,第一节 审计抽样概述,一、审计抽样的概念,审计抽样,，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。,一、审计抽样的概念,审计抽样应具备三个基本特征：,（,1,）对某类交易或者账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,（,2,）所有抽样审计单元都有被选取的机会,（,3,）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征,一、审计抽样的概念,审计抽样可在,逆查,、,顺差,和,函证,中广泛运用，但通常不用于,询问,、,观察,和,分析程序,。,注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响：,（,1,）风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。,（,2,）对于未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。,（,3,）实质性程序包括细节测试及实质性分析程序。实施细节测试时可以使用审计抽样的方法获取审计证据，在实施实质性分析程序时则不宜使用。,二、抽样风险和非抽样风险,抽样风险,是抽出的样本不能代表总体的可能性，即注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本同样的审计程序得出的结论的风险。,只要有抽样就存在抽样风险,抽样风险与样本量呈反向关系,控制抽样风险的唯一途径是控制样本规模,抽样风险可以量化。只能控制，不能消除,二、抽样风险与非抽样风险,测试种类,影响审计效率的风险,影响审计效果的风险,控制测试,信赖不足风险,信赖过度风险,细节测试,误拒风险,误受风险,控制测试仅控制信赖过度风险、信赖不足风险；细节测试控制误受风险、误拒风险,抽样风险的类型,对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：,样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小,如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险,（一）抽样风险,控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。,1.,信赖过度风险,：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险,（,1,）实施控制测试时，注册会计师发现的样本偏差率为,2%,，而可容忍偏差率为,7%,，并由此认为控制运行有效。但实际上总体的实际偏差率为,8%,，注册会计师本该得出控制未有效进行的结论,（,2,）样本测试后评估的控制风险为,30%,，实际控制风险为,70%,，按照抽样结果确定的检查风险可以高（,Y=K/X,），注册会计师将执行的实质性程序少，收集的审计证据少。但实际上要求进行更多地实质性程序，要求收集更多地审计证据,（一）抽样风险,2.,信赖不足风险,：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。注册会计师可能增加不必要的实质性程序导致审计效率降低。,（,1,）实施控制测试时，注册会计师发现的样本偏差率为,8%,，而可容忍偏差率为,7%,，并由此认为控制未有效进行。但实际上总体的实际偏差率为,2%,，注册会计师本该得出控制有效进行的结论,（,2,）样本测试后评估的控制风险为,80%,，实际控制风险为,40%,，按照抽样结果确定的检查风险较低（,Y=K/X,），注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据多。但实际上没有必要，降低了审计效率,（一）抽样风险,在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险,1.,误受风险,：注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险,2.,误拒风险,：注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。误拒风险影响审计效率,（二）非抽样风险,非抽样风险,是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。可能导致非抽样风险的原因包括：,1.,注册会计师选择的总体不适合于测试目标,2.,注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报,3.,注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序,4.,注册会计师未能适当地评价审计发现的情况,5.,其他原因,三、统计抽样与非统计抽样,统计抽样,是指同时具备下列特征的抽样方法：,（,1,）随机抽取样本,（,2,）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险,不同时具备上述两个特征的抽样方法为,非统计抽样,最重要的区别：统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险,注册会计师在进行选择时主要考虑成本效益的原则,三、统计抽样与非统计抽样,统计抽样,非统计抽样,优点,（,1,）客观地计量和精确地控制抽样风险,（,2,）高效设计样本,（,3,）衡量已获得审计证据的充分性,（,4,）能定量评价样本结果,（,1,）操作简单,（,2,）适合定性分析,缺点,（,1,）需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成本,（,2,）单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用,无法量化抽样风险,相同点,（,1,）在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断,（,2,）都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征,（,3,）运用得当都可以收集充分和适当的审计证据,（,4,）通过扩大样本规模来降低抽样风险,比较内容,类型,优缺点比较,四、统计抽样的方法,统计抽样的方法主要有属性抽样与变量抽样,属性抽样,是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。最常用的用途是测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。,变量抽样,是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。在审计中的主要用途是进行实质性细节测试，以确定记录金额是否合理。,一般而言，属性抽样得出的结论与总体的发生率有关，而变量抽样得出,的结论与总体金额有关。例外：统计抽样中概率比例规模抽样（,PPS,抽样）,四、统计抽样的方法,属性抽样,变量抽样,测试环节,控制测试,实质性测试,测试特征,估计总体既定控制的偏差率（次数）,估计总体总结或总体中的错误金额,内容,内部控制,报表项目,评价,定性,定量,目的,确定实质性测试程序,确定会计报表是否公允表达,方法,固定样本量抽样,停走抽样,发现抽样,均值估计,差异估计,比率估计,适用范围,控制测试中运用的抽样技术,实质性测试中运用的抽样技术,属性抽样和变量抽样,第二节 审计抽样的基本流程,一、样本设计阶段,（一）确定测试目标,（二）定义总体与抽样单元,1.,总体,注册会计师应当确保总体的适当性和完整性,（,1,）适当性：注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标,（,2,）完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性,注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。,一、样本设计阶段,2.,定义抽样单元,3.,分层,分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为金额）的抽样单元组成,（,1,）如果总体项目存在重大的变异性，应当考虑分层,（,2,）当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，这使注册会计师能将更多的审计资源投向较大的项目，而这些项目最有可能包含高估错报,（,3,）分层后的每层构成一个子总体且可以单独检查,一、样本设计阶段,（三）定义误差构成条件,在控制测试中，误差是指控制偏差；在细节测试中，误差是指错报。,（四）确定审计程序,注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合,二、样本选取阶段,（一）确定样本规模,影响样本规模的因素主要包括：,1.,可接受的抽样风险,2.,可容忍误差,3.,预计总体误差,4.,总体变异性,5.,总体规模,二、样本选取阶段,影响因素,控制测试,细节测试,与样本规模的关系,可接受的抽样风险,可接受的信赖过渡风险,可接受的误受风险,反向变动,可容忍误差,可容忍偏差率,可容忍错报,反向变动,预计总体误差,预计总体偏差率,预计总体错报,同向变动,总体变异性,总体变异性,同向变动,总体规模,总体规模,总体规模,影响很小,影响样本规模的因素,二、样本选取阶段,（二）选取样本,1.,使用随机数表或计算机辅助审计技术选样,（,1,）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系,（,2,）确定连续选取随机数的方法,2.,系统选样（等距选样）,选样间距,=,总体规模,/,样本规模,3.,随机抽样（任意抽样）,二、样本选取的方法,方法,随机选样,系统选样,随意选样,步骤,（,1,）定位数,（,2,）定起点,（,3,）定路线,（,4,）定范围,（,1,）计算选样间隔,（,2,）确定起点,（,3,）选样,不考虑金额大小、资料取得的难易度及个人偏好，以随意的方式选取样本,优点,样本客观总是均匀落在总体范围内,使用方便，并可用于无限总体,方便、灵活,缺点,效率低,如果总体不是随机排列，容易发生较大偏差,可能有偏见,适用,总体大，样本量较少,总体大，样本数量大、总体随机排列,样本数量少、不重要项目,样本选取的方法,二、样本选取阶段,（三）对样本实施审计程序,1.,注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序,2.,如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目,3.,有时，注册会计师可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序（如由于原始单据丢失等原因）,三、样本结果评价阶段,（一）分析样本误差,（二）推断样本误差,（三）形成审计结论,推断误差,+,已发现的误差,=,推断总体误差,1.,控制测试中的样本结果评价,（,1,）统计抽样,评价标准是：总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系,（,2,）非统计抽样,评价标准是：样本偏差率与可容忍偏差率的关系,三、样本结果评价阶段,控制测试的结果,重大错报风险评估水平,可接受误受风险,细节测试的样本规模,内部控制有效性较高,较低,较高,较小,内部控制有效性较低,较高,较低,较大,控制测试对细节测试样本规模的影响（,Y=K/X,）,三、样本结果评价阶段,2.,细节测试中的样本结果评价,（,1,）统计抽样,总体错报上限低于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受,总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，不可以接受,（,2,）非统计抽样,调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，不能接受,低于但两者很接近，存在重大错报，不能接受,调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受,两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围,第三节 审计抽样在控制测试中的应用,一、样本设计阶段,（一）确定测试目标,注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据,（二）定义总体和抽样单元,1.,定义总体,在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性,2.,定义抽样单元,在控制测试中，注册会计师应根据所测试的控制定义抽样单元,一、样本设计阶段,（三）定义偏差,在控制测试中，误差是指控制偏差,（四）定义测试时间,注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据至于控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。如何界定总体？,1.,将总体定义为整个被审计期间的交易,2.,将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易,二、样本选取阶段,（一）确定样本规模,1.,影响样本规模的因素。在控制测试中影响样本规模的因素如下：,（,1,）可接受的信赖过度风险,由于控制测试是控制是否有效运行的主要证据来源，因此，可接受的信赖过度水平应确定在相对较低的水平上（,5%10%,）,（,2,）可容忍偏差率,在实务中，注册会计师通常认为，当偏差率为,3%7%,时，控制有效性的估计水平较高；可容忍偏差率最高为,20%,，偏差率超过,20%,时，由于估计控制运行无效，不需要进行控制测试,二、样本选取阶段,（,3,）预计总体偏差率,（,4,）总体规模,（,5,）控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多,（,6,）控制程序越复杂，测试的样本越多,（,7,）样本规模还取决于所测试的控制的类型,2.,确定样本规模,注册会计师可以使用样本量表确定样本规模,（二）选取样本,在控制测试中使用统计抽样时，注册会计师必须在使用随机数表或计算机辅助审计技术选样和系统选样中选择一种方法。原因：这两种方法能产生随机样本,二、样本选取阶段,（三）实施审计程序,可能出现如下情况：,1.,无效单据,2.,未使用或不使用的单据,3.,对总体的估计出现错误,4.,在结束之前停止测试,5.,无法对选取的项目实施检查,三、样本结果评价阶段,（一）分析偏差的性质和原因,1.,如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性,2.,控制偏差不一定导致财务报表中的金额错报,（二）计算总体偏差率,（三）得出总体结论,1.,使用统计公式评价样本结果,总体偏差率上限（,MDR,）,=R/n=,风险系数,/,样本量,2.,使用样本结果评价表,四、在控制测试中使用非统计抽样方法,在控制测试中使用非统计抽样方法时，样本的设计与使用统计抽样方法时相同,在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样,在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。,五、记录抽样程序,第四节 审计抽样在实质性细节测试,中的应用,一、在细节测试中使用非统计抽样方法,（一）样本设计阶段,实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段的工作包括四个环节：,1.,明确测试目标,注册会计师实施审计程序的目标是确定相关认定是否存在重大错报,2.,定义总体,（,1,）考虑总体的适当性和完整性,（,2,）识别个别重大项目（超过可容忍错报应该单独测试的项目）和极不重要的项目,3.,定义抽样单元,4.,界定错报,一、在细节测试中使用非统计抽样方法,（二）样本选取阶段,1.,确定样本规模,（,1,）影响样本规模的因素,总体的变异性,可接受的抽样风险,细节测试的抽样风险分为两类：误受风险和误拒风险。主要关注误受风险。,在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师应考虑：,a.,注册会计师愿意接受的审计风险水平,b.,评估的重大错报风险水平,c.,针对统一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序,一、在细节测试中使用非统计抽样方法,可容忍错报,可容忍错报与注册会计师计划的重要性水平有关,预计总体错报,总体规模,（,2,）利用统计量表确定样本规模,样本规模,=,总体账面金额,/,可容忍错报,*,保证系数,注册会计师在使用本模型时，需要在下列方面运用职业判断：,评估重大错报风险,确定可容忍错报,估计预计总体错报,评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险,提出百分之百检查的项目后估计总体的账面金额,调整确定样本规模,一、在细节测试中使用非统计抽样方法,2.,选取样本并对其实施审计程序,（三）样本结果评价阶段,1.,考虑错报的性质和原因,2.,推断总体错报,(1),比率法：用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例,总体错报金额,=,样本错报金额,/,样本账面金额*总体账面金额,这种方法不需使用总体规模,一、在细节测试中使用非统计抽样方法,（,2,）差异法：即计算样本中所有项目审定金额和账面,金额的平均差异，并推断至总体的全部项目,总体错报金额,=,（样本审定金额,-,样本账面金额）,/,样本规模*总体规模,（,3,）如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几组，则要在每组分别推断错报，然后将各组推断的金额加总，计算估计总体错报,3.,考虑抽样风险并得出总体结论,注册会计师应当将推断的总体错报额与百分之百检查的项目中所发现的错报加总，并要求被审计单位调整已经发现的错报。依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师要将其与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，并适当考虑抽样风险。,一、在细节测试中使用非统计抽样方法,（四）记录抽样程序,二、在细节测试中使用统计抽样,主要包括,传统的变量抽样法,和,概率比例规模抽样法（,PPS,抽样）,区别主要体现在确定样本规模和推断总体两个方面,（一）传统变量抽样,1.,均值估计抽样,样本平均值,=,样本实际金额,/,样本规模,总体金额估计值,=,样本平均值*总体规模,推断的总体错报,=,估计的总体实际金额,-,总体账面金额,二、在细节测试中使用统计抽样,2.,差额估计抽样,平均错报,=,样本实际金额与账面金额的差额,/,样本规模,推断的总体错报,=,平均错报*总体规模,3.,比率估计错报,比率,=,样本审定金额,/,样本账面金额,估计的总体实际金额,=,总体账面金额*比率,推断的总体错报,=,估计的总体实际金额,-,总体账面金额,二、在细节测试中使用统计抽样,（二）概率比例规模抽样（,PPS,抽样）,1.PPS,抽样的概念,PPS,抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法,（,1,）,PPS,抽样中，每个货币单元被选中的概率相同，均是,1,与总体金额的比率,（,2,）货币单元只可能被选中一次，不会被重复选中,（,3,）如果某逻辑单元的账面金额超过选样间距，它可能不止一次地被选中,进行,PPS,抽样必须满足两个条件：,总体的错报率很低（低于,10%,），且总体规模在,2000,以上,总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额,二、在细节测试中使用统计抽样,2.PPS,抽样的优缺点,优点,（,1,）,PPS,抽样一般比传统变量抽样更易于使用,（,2,）,PPS,抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报,（,3,）,PPS,抽样的样本规模无需考虑被审计金额的预计变异性,（,4,）,PPS,抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层,（,5,）如果注册会计师预计错报不存在或很小，,PPS,抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小,（,6,）,PPS,抽样的样本更易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本,二、在细节测试中使用统计抽样,缺点,（,1,）,PPS,抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额,（,2,）,PPS,不适用于测试低估,（,3,）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑,（,4,）当总体中错报数量增加时，,PPS,抽样所需的样本规模也会增加,（,5,）当发现错报时，如果风险水平一定，,PPS,抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响,（,6,）在,PPS,抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额,二、在细节测试中使用统计抽样,二、在细节测试中使用统计抽样,4.,样本选取,（,1,）简介,PPS,抽样是属性抽样的变种，它可以得出关于总体中错报总额的结论,（,2,）选样方法,随机选样法,系统选样法,（,3,）可能存在的问题,在选样时，账面余额为零的总体项目没有被选中的机会，尽管这些项目可能含有错报,PPS,抽样选取的样本中无法包括负余额，如应收账款的贷方余额等,二、在细节测试中使用统计抽样,二、在细节测试中使用统计抽样,二、在细节测试中使用统计抽样,二、在细节测试中使用统计抽样,二、在细节测试中使用统计抽样,