保险公司会计制度课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 保险公司会计制度,第一节 保险会计制度体系,会计制度是会计工作的规则、方法和程序的总称。,我国的保险会计制度体系由会计法、保险公司会计制度(1993年出台、1998年修订)、金融企业会计制度、企业会计准则以及保险公司会计核算办法三级管理制度构成。,一、会计法,中华人民共和国会计法是对会计工作的立法宗旨和适用范围、企业法人的会计责任、会计机构和会计人员的基本职能和法律责任、国家会计主管部门、会计法规制度的实施体制等有关事项的法律规定，是我国会计工作的基本法。,会计法于1985年1月21日由第六届全国人大常委会第九次会议通过，1993年12月和1999年10月两次进行修订。,会计法规定国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。,二、保险公司会计制度,1.要求保险公司按照企业会计准则(以下简称准则)规定的一般原则和保险公司会计制度(以下简称制度)的要求，进行会计核算。同时，允许保险公司在不违背准则和制度规定的前提下，结合本公司具体情况，制定本公司的会计制度。,2.财政部根据保险行业的性质，设置了会计科目，并要求保险公司按照制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一会计报表的前提下可自行增设、减少、合并某些会计科目。明细科目的设置，除制度已有规定者外，允许保险公司根据需要自行规定。,3.规定保险公司应按照准则和制度要求编制和提供合法、真实的财务报告。,制度规定公司对外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。,4.公司财务报告对外提供的有关部门有当地财政部门、税务部门、保险监管部门和其他财务会计信息法定使用者。,报告的编报期有季度和年度两种。,5.对于基本业务的会计核算，制度规定保险业务按险种进行分类核算、保费收入的确认和计量条件、各项准备金的计提办法和外币业务核算的处理办法。,三、金融企业会计制度,2001年，继新会计法颁布实施之后，财政部又颁布了企业会计制度，保险公司又面临一次重大变革。因此， 2001年11月27日，财政部颁布了金融企业会计制度,于2002年1月1日起在上市公司施行。该制度以企业会计制度为基础，借鉴国际会计惯例，充分考虑了股份制改革的必然趋势，特别是上市企业的基本要求，集银行、证券、保险等会计制度于一体，分别对六个会计要素以及有关金融业务和财务会计报告作出全面系统的规定。,这次改革是提高会计信息质量的又一重大举措，其主要内容有以下五个方面。,1.体现了会计要素的重新界定以及相关的确认和计量。,这次新制度对六个会计要素进行了严格界定，并对其确认、计量、记录和报告全过程作出规定，和原制度相比较，更加全面、严谨、规范，使其反映的会计信息更加符合经济现实。,2.在某些会计原则和会计处理方法上实现了与国际会计惯例相协调。,随着我国加入WTO，外资保险公司纷纷进入中国保险市场，它要求国内保险公司的会计标准，采用国际保险业的通行做法,要与国际惯例相协调。比如，首次将国际上普遍遵循的实质重于形式原则纳入新制度;各项准备金的提取采取了国际通用的办法;短期投资期末计价采用成本与市价孰低法;在固定资产折旧政策上，允许企业按照资产的使用情况计提折旧。,3.谨慎性原则体现更充分。,新制度将虚拟资产排除在资产负债表之外，明确规定开办费不得列入资产，待处理财产损溢在期末结账前处理完毕;注重资产质量，要求计提坏账准备、贷款损失准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备等。另外，对利息收入明确规定了严格的确认条件，对于逾期贷款，缩短了应收利息转表外核算的天数，由一年缩短为90天。,4.增加了对外提供的会计报表，完善了会计信息披露。,新制度在原来提供的资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表的基础上增加了所有者权益变动表，充分考虑了上市公司投资者日益增长的信息需求。,5.明确了会计政策的审批权限。,新制度规定，在遵循国家统一会计制度的前提下，保险公司采用的会计政策、会计估计、财产损失处理的批准权限为股东大会或董事会，或经理会议或类似机构，不再经过政府有关部门规定和批准，改变了过去会计政策和税收政策批准权限混淆不清的现象，赋予了保险公司更大的自主权,四、企业会计准则,会计准则是指在长期会计实践中总结出来的，用以指导会计实务(确认、计量、记录、报告)的公认行为规范。,1993年7月1日施行的企业会计准则中包括1个基本准则16个具体准则。在基本准则中提出“权责发生制”、“配比”、“历史成本”、“划分收益性和资本性支出”等会计确认原则和计量原则。,2007 年 1月1日开始实施的新企业会计准则包括1个基本会计准和38个具体会计准则。基本会计准则是对会计核算工作所必须遵循的共同的基本要求所作的原则性规定。它由会计核算的基本前提、会计信息质量要求、会计要素准则、财务会计报告准则等构成。,第二节 企业会计准则,为规范保险企业签发的保险合同的确认、计量和相关信息的列报，使我国保险合同业务会计核算处理和信息披露实现与国际会计准则的趋同, 财政部于2006 年2月15日发布了企业会计准则第25号原保险合同和企业会计准则第26号再保险合同,要求上市公司从2007年1月1日起实施。,一、25号准则_原保险合同,(一)实施范围,按照企业会计准则的分工，原保险合同准则只规范原保险合同业务，下列各项不属于原保险合同业务处理的范围而适用其他相关会计准则:,保险人签发、持有的再保险合同，适用企业会计准则第26号_再保险合同。,保险人向投保人签发的承担保险风险以外的其他风险的合同，如承担债权、股票投资风险的合同，必须按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量和企业会计准则第37号金融工具列报加以规范。,保险人签发的原保险合同产生的应收款项、损余物资等资产的减值，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第37号金融工具列报、企业会计准则第1号存货加以规范。,（二）有关名词概念,企业会计准则第25号原保险合同第一章第二条指出：原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。,由上可以看出，原保险合同业务分为寿险业务和非寿险业务两大类。保险公司在经营这两类保险业务中必须履行的赔偿与给付责任是保险公司承担的保险风险。,1保险风险等名词概念,（1）保险风险是风险的子集。,一般地，风险是指损失的不确定性。风险的种类有自然风险、社会风险、经济风险和政治风险。,自然风险是指自然力的不规则运动给人类带来的人身伤亡和财产损毁的风险，如地震、海啸、洪水、暴风、暴雨等；,社会风险是指由于个人或团体的过失、疏忽、不当(盗窃、抢劫等)行为所导致的人类财产损毁和人身伤亡的风险，如火灾、交通事故等；,经济风险是指人们在从事经济活动中面临的经营管理、市场预测、价格波动、消费需求、通货膨胀、利率汇率变动等风险所导致人们遭受经济损失的风险，如股票暴跌、房地产价格猛涨等；,政治风险是指由于政治原因引起社会动荡而造成人类财产损毁和人身伤亡的风险，如政局变化、政权更替、战争、罢工、种族冲突等。,一般情况下，只有自然风险和部分社会风险可以成为保险公司能够承保的保险，即保险风险。,能够成为保险风险的风险应该具备以下四个要素：该风险是偶然发生而非必然发生；该风险是意外发生而非故意行为所致；该风险是非投机行为；面临该风险的人或单位的数量应满足大数法则。一般不具备这四要素的风险被列为非保险风险。如投资股票、房地产的风险属于经济或金融风险，不属于保险风险。,（2）投保人与保险人,保险人是指与投保人签订保险合同，在合同约定的保险事故发生时对投保人承担赔偿与给付责任的合同一方当事人。,投保人是指与保险人签订保险合同，履行缴纳保费义务，在合同约定的保险事故发生时有权要求保险人履行赔偿与给付责任的合同一方当事人。,（3）寿险原保险合同与非寿险原保险合同,寿险原保险合同是指保险人在原保险合同延长期内仍承担给付保险金责任的保险合同。非寿险原保险合同是指没有保险合同延长期的保险合同。,（4）原保险合同延长期。,它是指以均衡保费法收取保费的长期寿险合同，投保人承诺按分期缴纳保费方式缴费，缴费日为保单生效日以后每年的对应日，若投保人自上一期保单生效日对应日及随后的60天宽限期内未缴纳保费，并且该合同含有的现金价值足够垫缴其应缴保费，保险人在征得投保人同意后，办理该合同的减额缴清手续，继续承担下一保险年度的给付保险金的责任，这一保险年度即为原保险合同延长期。,（5）原保险合同责任准备金。,它是指保险人为了实现对被保险人的保险事故所受损失提供经济补偿的承诺，而从当期收取的保费中提取的准备金。原保险合同责任准备金一般包括未到期责任准备金、未决赔款责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。,未到期责任准备金是指保险人从当期保费收入中为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。,未决赔款责任准备金是指保险人从当期保费收入中为非寿险保险事故已发生尚未结案的索赔案提取的准备金。未决赔款责任准备金包括已决未付赔款准备金、已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金、理赔费用准备金。,寿险责任准备金是指保险人将投保人在保单期限的前期每年缴纳的均衡保费中多于风险保障费用的那部分金额(又称寿险保单的现金价值)提取出来，用于将来补足投保人在保单期限的后期每年缴纳的均衡保费中少于风险保障费用的那部分金额。,长期健康险责任准备金是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。,（6）准备金充足性测试。,它是指保险人应按照保监会的相关文件规定计算提取的各项准备金是否足够、充分，以确保保险负债没有被低估。若测试结果表明准备金提取不足时应补提，从而保证保险公司的基本偿付能力。,（7）原保险合同成本,它是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本以及提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。,（8）赔付成本。,它是指从事保险业务的金融企业当发生保险事故时，履行其承担的赔偿与给付责任而支付的保险金。,（9）代位追偿款。,它是指在保险事故的发生及其所造成的保险标的损失是由于第三者的责任时，保险人自向被保险人赔偿保险金之日起，在赔偿金额范围内代位行使被保险人对第三者要求赔偿的权利。保险人向被保险人支付保险金后，自动取得代位追偿权而无须被保险人的授权和确认。,（三）保险合同的本质,保险风险是指保险人承担的源于投保人的重大寿险和非寿险风险，保险风险是原保险合同的本质。,保险风险的基本特征有两个:一个是损失，另一个是不确定性。故不确定性是保险风险的一个本质特征。,下列各项中至少有一项在保险合同责任期间是不确定的:,(1)保险风险事故是否发生;,(2)保险风险事故何时发生;,(3)保险风险事故造成损失的大小，即需要保险人赔付款项的多少。,强调保险风险概念的意义在于界定保费收入的确认：,保险人承担保险风险的收入确认为保费收入，保险人不承担保险风险的资金流入不能确认为保费收入。,（四）保险合同业务的分类,原保险合同业务分为寿险业务和非寿险业务两大类。,非寿险是以财产保险为主，加上短期健康险和短期人身意外伤害保险为业务范围的一种保险类别。其中财险在非寿险业务中占有重要位置。,国际上将短期健康险和短期人身意外伤害保险列为非寿险业务范围，其理由是这两个短期人身保险业务的标的虽然与寿险保险标的具有一致性，都是自然人的生命和身体，但在保险经营实践中，其业务功能和经营规则却与财险相同。比如，经营规则上与财险的财务核算及准备金提取具有一致性，而与寿险业务相异。,二、26号准则再保险合同,（一）概念,再保险合同,再保险合同是指一个保险人(再保险分出人)分出一定的保费给另一个保险人(再保险接受人)，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。,再保险合同形成的资产,再保险合同形成的资产是指再保险分出人应向再保险接受人收取的，对由相关原保险合同引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的金额。,原保险合同形成的负债,相关原保险合同形成的负债是指与再保险合同相对应的原保险合同中所约定的保险事故发生后，应该支付给投保人的赔偿金及其他相关费用的负债。,再保险合同形成的收入,再保险合同形成的收入是指再保险分出人从再保险接受人处收取的补偿收入，与再保险合同形成的资产相对应。,再保险合同形成的费用,再保险合同形成的费用是指再保险分出人因与再保险接受人签订再保险合同引起的支出，包括分出保费、谈判费用等。,分保保证金,分保保证金是指再保险分出人在向再保险接受人分出保费时，扣留一部分作为日后再保险接受人承担相应赔付责任的保证金。再保险分出人记为存入分保准备金，再保险接受人记为存出分保准备金。,分保费收入、分保手续费、纯益手续费,分保费收入是指再保险接受人分入分保业务，承担分保保险风险所取得的收入分保手续费是指再保险分出人向代理人支付的手续费或佣金中应由再保险接受人承担的份额。纯益手续费是指再保险接受人在再保险合同中约定，在取得利润的基础上付给再保险分出人一定比例的报酬。,（二）号准则的背景与实施范围,再保险业务是为满足社会化大生产及高科技发展所隐含的巨额风险寻求保险的需求而产生的。保险人可以通过再保险将超过其自身财力所及的保险责任向其他保险人进行分保，从而起到分散风险、保证保险业务稳定经营的作用。而且，当保险企业业务扩大时，也可以通过再保险来突破法定资本的限制，因而再保险在现代保险经营中占有极为重要的地位。,随着国内保险业务的恢复和放开，股份制保险公司的相继成立和外资保险公司的进入，我国的再保险市场不断发展。而中国入世承诺的兑现，更是敞开了中国再保险市场的大门，反观我国原有的制度规范，因其只是一些概念性的规定，缺乏对再保险合同会计处理的统一规定，与国际准则存在不小的差异，故严重影响了国内再保险业和再保险市场的发展。为此，财政部颁布了企业会计准则第26号再保险合同,该准则主要规范再保险合同分出、分入业务的会计处理，适用于保险人签发、持有的再保险合同以及保险人将分入的再保险业务转分给其他保险人而签订的转分保再保险合同。,下列各项适用其他相关会计准则：,（）保险人签发的原保险合同，适用企业会计准则第号一原保险合同.,（）再保险合同产生的应收款项的减值，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量和企业会计准则第号金融工具列报,（三）号准则的主要内容,新准则规定，再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵消。“再保险合同形成的资产”是指再保险分出人(分保人) 应从再保险接受人处收取的，对由相关原保险合同引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的金额。“有关原保险合同形成的负债”是指与再保险合同相对应的原保险合同，其所约定的保险事项发生后，应该支付给投保人的赔偿额及相关费用等负债。因为有时再保险资产会出现减值或不能收回等情况，而原保险合同形成的负债却是实实在在要承担的，除非保险公司破产。所以，为了真实地反映保险公司的权利和义务，以及相关的收益和费用状况，分保人不能将上述资产和负债相抵消，而应分项单独列示。,新准则规定，再保险分出人不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相抵消。,同样，为了真实地反映保险公司的权利和义务，以及相关的收益和费用状况，分保人不能将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相抵消，而应分项单独列示。,第三节保险公司会计科目与账户,一、会计等式,会计等式是指表明会计要素之间内在经济联系的恒等式。会计等式也称会计平衡公式或会计方程式，它揭示了会计基本要素之间本质的内在联系，是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的理论基础,(一)会计基本等式,保险公司为了开展保险经营活动，首先必须拥有或控制一定数量、能满足其经营需要的资产，如资金和实物等。公司拥有的这些资产必有其来源，会计上将公司资产的来源称为权益，它是指公司资产的提供者对资产所享有的索取权。,从数量关系看，一定量的资产必有与其等量的权益；反过来说，一定量的权益也必然有与其等量的资产。资产与权益之间这种客观存在的数量上的平衡关系，用公式表示为：,资产=权益,保险公司的资产主要来源于企业的债权人和投资者，权益也就包括债权人权益(负债)和所有者权益。因此，会计等式可示为：,资产=负债十所有者权益,上述公式在会计上称为会计基本等式，也是国际上通用的会计等式。这一等式反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的经济联系和基本数量关系。这种数量关系表明了企业在一定时点上的财务状况，所以，这一会计等式，它是编制资产负债表的理论基础。,(二)会计扩展等式,公司的目标就是从保险经营过程中获取收人，实现盈利。公司在取得收入的同时，也必然会发生相应的费用。收入与费用相比较的结果，就是企公司在一定时期所获得的利润或发生的亏损。收人、费用和利润的关系用公式可表示为：,利润=收入一费用,这一公式反映了一定时期内收入、费用和利润三个会计要素之间的经济关系及在一定时期内公司经营成果的形成过程，因此，也称为动态会计等式，它是编制利润表的理论基础。,公司在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响，如果公司的收入大于费用，公司就获得了利润，所有者权益将增加；如果公司的收入小于费用，公司就发生亏损，所有者权益将减少。收入可以导致公司资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益增加；费用可以导致公司资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益减少所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。,因此，将这种关系用公式表示为：,资产=负债十所有者权益十利润,负债十所有者权益十(收入一费用),或：,资产十费用负债十所有者权益十收入,上述公式是会计基本等式的扩展形式，它将会计的六大要素有机地结合起来，完整地反映了公司的资金运动过程，揭示了资产负债表要素和利润表要素内部及其相互之间的联系和依存关系。,(三)经济业务对会计等式的影响,1.经济业务的发生对会计基本等式的影响,公司在正常的经营过程中会发生许多具体的经济业务，这些经济业务的发生都引起各个会计要素数额上的增减变动，这些增减变化都不会影响会计等式的平衡关系，即等式左方与右方等金额始终是相等的,【例2-1】大成公司2010年7月31日资产、负债和所有者权益有关项目的金额及平衡关系如表2-1所示。,表,2-1,大成公司,2010,年,7,月,31,日资产、负债和所有者权益有关项目的金额及平衡关系,单位,:,元,资产,金额,负债,金额,所有者权益,金额,银行存款,100 000,短期借款,100 000,实收资本,450 000,应收账款,200 000,应付账款,250 000,原材料,300 000,应交税费,200 000,固定资产,400 000,合计,1 000 000,-,550 000,+,450 000,大成公司2010年8月份发生下列经济业务:,(1)8月5日，以银行存款购进固定资产20 000元.,这项经济业务的发生，只在资产方此增彼减，所以，这项经济业务的发生不会改变会计恒等式的平衡关系。对会计等式的影响为：,资产类(1 000 000)十固定资产增加额(20 000)-银行存款减少额(20 000),=负债十所有者权益(1 000 000),资产(1 000 000)=负债十所有者权益(1 000 000),(2)8月10日，向银行借入短期借款50 000元，直接偿还前欠某单位货款。,这项经济业务的发生，只在权益方此增彼减，公司的权益总额未发生变化对会计等式的影响为:,资产类(1 000 000)=负债十所有者权益(1 000 000)+短期借款增加额(50 000)-应付账款减少额(50 000),资产(1 000 000)=负债十所有者权益(1 000 000),(3)8月15日，投资人向公司投人资本200 000元,款项存入银行。,这项经济业务的发生，涉及到资产和所有者权益两方的同增，会计恒等式的平衡关系没有改变。对会计等式的影响为:,资产类(1 000 000)十银行存款增加额(200 000)=负债十所有者权益(1 000 000)十实收资本增加额(200 000),资产(1 200 000)=负债十所有者权益(1 200 000),(4)8月20日，公司以银行存款归还银行短期借款100 000元。,这项经济业务的发生，涉及到资产和所有者权益两方的同减，因此，会计恒等式的平衡关系没有改变。对会计等式的影响为:,资产类(1 200 000)-银行存款减少额(100 000)=负债十所有者权益(1 200 000)- 短期借款减少额(100 000),资产(1 100 000)=负债十所有者权益(1 100 000),这些经济业务发生后，引起了资产、负债和所有者权益的增减变化，出现了新的平衡关系。大成公司2010年8月31日资产、负债和所有者权益有关项目的金额及平衡关系如表2-2所示。,表,2-2,大成公司,2010,年,8,月,3 1,日资产、负债和所有者权有关项目的金额及平衡关系,单位,:,元,资产,金额,负债,金额,所有者权益,金额,银行存款,180 000,短期借款,50 000,实收资本,650 000,应收账款,200 000,应付账款,200 000,原材料,300 000,应交税费,200 000,固定资产,420 000,合计,1 100 000,-,450 000,+,650 000,公司在经营过程中所发生的经济业务是多种多样、错综复杂的，而这些多种多样的经济业务，归纳起来不外乎以下四种类型:,第一种类型:经济业务的发生引起会计等式左、右两边的金额同时增加,即资产增加，负债和所有者权益也等额同时增加，由于双方增加金额相等，故变动后会计等式仍保持平衡。,第二种类型:经济业务的发生引起会计等式左、右两边的金额同时减少,即资产减少，负债和所有者权益也等额同时减少，由于双方减少金额相等，故变动后会计等式仍保持平衡。,第三种类型:经济业务的发生引起会计等式左边内部项目金额发生增减变动，即资产类内部项目一个增加、一个减少，由于增减金额相等，变动后资产总额不变，故会计等式仍保持平衡。,第四种类型:经济业务的发生引起会计等式右边内部项目金额发生增减变动，即负债类内部各项目之间、所有者权益类内部各项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，由于增减金额相等，变动后权益总额不变，故会计等式仍保持平衡。,2.经济业务的发生对会计扩展等式的影响,由于收入、费用和利润这三个会计要素的变化实质上都可以表现为所有者权益的变化，因此，上述三种情况都可以归纳到前面我们总结的四种经济业务类型中去。也正是因为如此，扩展的会计等式也就始终保持平衡。,以上分析说明，资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润六大会计要素之间存在着一种平衡关系。会计等式的平衡关系是贯穿于会计核算始终的一条主线，正确理解和运用这一平衡关系，对于掌握和运用会计核算的基本方法，具有重要的意义.,二、保险公司会计科目,(一)会计科目的含义,会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的项目名称。设置会计科目作为会计核算的一种专门方法,是正确运用复式记账、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计核算方法的基础。,(二)会计科目的分类,1.会计科目按经济内容分类。保险公司会计科目可分为以下四类。,资产类科目.它包括反映流动资产的科目，如“库存现金”、“银行存款”、交易性金融资产”、“买入返售金融资产”、“应收利息”、“应收保费”、“预付赔付款”等科目;反映非流动资产的科目，如“长期股权投资”、“存出资本保证金”、“固定资产”、“无形资产”等科目。,负债类科目.它包括反映流动负债的科目，如“短期借款”、“应付手续费及佣金”、“应付职工薪酬”、“预收保费”、“应交税费”、“未到期责任准备金”等科目;反映非流动负债的科目，如“长期借款”、“寿险责任准备金”、“保户储金”、长期应付款”等科目。,共同类科目。共同类科目是具有双重性质的科目，包括“清算资金往来”、货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目。,所有者权益类科目。它包括反映资本金的科目,如“实收资本”以及在经营中形成的“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”等科目。,损益类科目。它包括反映各项收入的科目，如“保费收入”、“利息收入”、投资收益”、“营业外收入”等科目;反映各项费用支出的科目，如“赔付支出”、“保单红利支出”、“手续费及佣金支出”、“业务及管理费”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。,2.会计科目按提供核算指标详细程度分类,为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指杯，会计科目可分为总分类科目、二级科目和明细分类科目三级。,总分类科目，也称“总账科目”或“一级科目”，是总括反映会计对象具体内容的科目。明细分类科目，也称明细科目或细目，是对总分类科目进一步分类的科目。二级科目，也称子目，是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目，它比总分类科目提供的指标详细，但又比明细分类科目提供的指标概括。,(三)保险公司会计科目表.,为了保证会计核算指标的口径一致,便于会计指标的对比和汇总,公司应按企业会计准则的规定设置会计科目，以保证会计科目的统一性。但是，公司在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。,保险公司会计科目表见教材。,三、会计账户,(一)账户的含义,会计账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构,用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。,会计科目只是规定了对会计要素具体内容进行分类核算的项目或名称,还不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变情况和结果。为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。每个账户都有一个名称，在账簿中拥有一定的账页，具有规定的账页格式。,设置会计账户是会计核算的一种专门方法。,(二)会计账户的基本结构和内容,会计账户的结构是指账页的格式.由于经济业务发生所引起的各会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此，会计账户结构也就相应分为左方、右方两个方向，一方反央增加额，另一方反映减少额。同时，为了反映其增减变动的结果，账户还需要设置反映结余数的部分。这样，账户的基本结构由“增加额”栏、“减少额”栏和“余额”栏三个部分构成.,一般来说，一个完整的账户结构应包括下列内容:,1.账户名称(即会计科目);,2.日期(用于说明经济业务发生的日期);,3.凭证编号(表明账户记录所依据的凭证);,4.摘要(概括说明经济业务的内容);,5.增加额、减少额和余额(说明经济业务的数量)。,为了便于在教学中说明问题，账户常用一个简要格式即“T”字形账户来表示,如图2-2所示。,借方,账户名称,(,会计科目,),贷方,图2-2“T”字形账户,在实际工作中最基本的账户格式是三栏式账户，其格式如表2-4所示。,表,2-4,账户名称,(,会计科目,年,凭证,编号,摘要,借方,贷方,借,/,贷,余额,月,日,期末余额=期初余额十本期增加发生额-本期减少发生额,(三)会计账户与会计科目的联系和区别,会计账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者之间既有联系，又有区别。,会计科目与会计账户的联系是:,它们都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容的,两者口径一致、性质相同，会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称;会计账户是会计科目的具体运用。由于会计科目就是会计账户的名称，两者完全一致，因此，在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加严格区分。,会计科目与会计账户的区别在于:,首先，两者的概念不同。会计科目只是对会计要素具体内容分类的标志，而会计账户是记录由于发生经济业务而引起的会计要素具体内容的各项目增减变化的空间场所.,其次，两者的表现形式不同，会计科目仅是一个分类标志，本身没有结构，不能记录和反映经济业务的内容;而会计账户则有一定的结构，能记录和反映经济业务的增减变化及结果。,第四节 借贷记账法,借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法大约起源于12世纪末、13世纪初的意大利。最初，“借”和“贷”两字表示一种债权、债务关系，但随着商品经济的发展，“借”和“贷”两字失去了原来的含义，纯粹是一种记账符号。“借”和“贷”两字的意义取决于账户的性质.,一、借贷记账法的账户结构,在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，通常左方为借方，右方为贷方，分别用“借”、“贷”两个记账符号表示各会计要素的增加和减少。,记账时，账户的借、贷双方必须做相反方向的记录,即对于一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就要用来登记减少额;如果借方用来登记减少额，则贷方就要用来登记增加额。,在一个会计期间内，借方登记的发生额称为借方发生额，贷方登记的发生额称为贷方发生额，借方和贷方之间的差额称为余额。如果借方数额大于贷方数额，称为借方余额;如果贷方数额大于借方数额，称为贷方余额。,究竟账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。,1.资产类账户结构,资产类账户的结构是,账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额;由于资产的减少不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以，这类账户期末如有余额，必定在借方。资产类账户的发生额与余额之间的关系，可以用下列公式表示:,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,资产类账户的基本结构如图2-3所示。,借方,资产类账户,贷方,期初余额,增加额,减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,图2-3资产类账户的基本结构,2.负债及所有者权益类账户结构,由“资严=负债十所有者权益”的会计等式所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，可以用下列公式表示:,期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,负债及所有者权益类账户结构如图2-4所示。,借方,负债及所有者权益类账户,贷方,期初余额,减少额,增加额,本期发生额,本期发生额,期末余额,图,2-4,负债类账户的基本结构,3.费用类账户结构,费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方登记增加额，贷方登记减少额或转销额。由于借方登记的增加额一般都要通过贷方转出，所以，费用类账户期末一般没有余额。费用类账户的基本结构如图2-5所示。,借方,费用类账户,贷方,增加额,减少额或转销额,本期发生额,本期发生额,图2-5费用类账户的基本结构,4.收入类账户结构,收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构保持一致，因此，收入类账户的贷方登记收入增加额，借方登记收人减少额或转销额;由于贷方登记的收入增加额一般通过借方转出，所以，这类账户通常也没有期末余额。收入类账户的基本结构如图2-6所示.,借方,收入类账户,贷方,减少额,增加额,本期发生额,本期发生额,图2-6收入类账户的基本结构,综上所述，可以看出，“借”、“贷”两个字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。在借贷记账法下，“借”表示资产、费用的增加，负债、所有者权益、收入的减少;“贷”表示负债、所有者权益、收入的增加，资产、费用的减少。,“借”、“贷”作为记账符号,指示着账户登记的方向是左边还是右边。一般来说，各类账户的期末余额与登记增加额的一方在同一方向,即资产类账户的期末余额一般在借方,负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判断账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。基于这一特点，决定了在借贷记账法下，可以设置双重性质的账户。,借贷记账法下各类账户的基本结构归纳如表2-7所示。,各类账户的结构,借方,贷方,资产,+,资产,_,负债,_,负债,+,所有者权益,_,所有者权益,+,收入,_,收入,+,费用,+,费用,_,图2-7各类账户的结构,二、借贷记账法的记账规则,在借贷记账法下，按照复式记账原理，对发生的每一项经济业务，都必须以相等的金额同时记入一个或几个账户的借方和一个或几个账户的贷方。因此，借贷记账法的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”,为了便于把经济业务准确地记入账户，保证账户记录的正确性，在记账之前，应首先编制会计分录。会计分录简称分录,指对每一项经济业务列示其应借、应贷的账户及金额的一种记录形式。即按照复式记账法的要求，根据每项经济业务的内容，确定账户、记账方向和金额的记录。因此，一笔会计分录应包括三项基本要素:会计科目、应借、应贷的记账方向和记账金额。,会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度、所涉及的会计账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。,【例2-2】大成公司2010 年8月发生以下业务，其会计分录的编制如下:,1.以银行存款15 000元购入计算机一台.,这笔业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户，一方面公司的固定资产增加了15 000元，另一方面公司的银行存款减少了15 000元。“固定资产”属于资产类账户，其增加应记入“固定资产”账户的借方;“银行存款”属于资产类账户,其减少应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录。,借: 固定资产 15 000,贷:银行存款 15 000,2.收到现金保费2 000元,这项经济业务的发生，一方面使公司的库存现金增加了1 000元，另一方面使公司的保费收入增加了1 000元。因此，这笔业务涉了库存现金”和“保费收入”两个账户。“库存现金”属于资产类账户，其增加应该记入该账户的借方; “保费收入”属于损益类(收入)账户，其增加应该记入该账户的贷方。应编制如下会计分录。,借:库存现金 1 000,贷:保费收入 1 000,3.以银行存款支付水电费18 000元,这笔业务涉及“业务及管理费”和“银行存款”两个账户。一方面公司的业务及管理费增加，另一方面公司的银行存款减少。“业务及管理费”属于损益类(费用)账户，其增加应该记入该账户的借方;“银行存款”属于资产类账户，其减少应该记入该账户的贷方。应编制如下会计分录。,借:业务及管理费 18 000,贷:银行存款 18 000,4.预收保费50 000元，存入银行,这笔业务涉及“银行存款”和“预收保费”两个账户，一方面公司银行存款增加了50 000元，另一方面公司的预收保费增加了50 000元。“银行存款”喝于资产类账户，其增加应记入“银行存款”账户的借方;“预收保费”属于负债类账户，其增加应记入“预收保费”账户的贷方。应编制如下会计分录。,借:银行存款 50 000,贷: 预收保费 50 000,5.接受法人投资200 000元，存入银行,这笔业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户，一方面公司的银行存款增加，另一方面投资者投入公司的资本增加。“银行存款”属于资产类账户，其增加应记入“银行存款”账户的借方，“实收资本”属于所有者权益类账户，其增加应记入“实收资本”账户的贷方。应编制如下会计分录。,借:银行存款 200 000,贷:实收资本 200 000,6.向银行借入款项为六个月的借款20 000元，存入银行,这笔业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户，一方面公司的银行存款增加，另一方面公司的短期借款增加。“银行存款”属于资产类账户，其增加应记入“银行存款”账户的借方,“短期借款”属于负债类账户，其增加应记入“短期借款”账户的贷方。应编制如下会计分录.,借:银行存款 20 000,贷:短期借款 20 000,7.收到某保户储金，系现金500元,这笔业务涉及“库存现金”和“保户储金”两个账户，一方面公司的库存现金增加，另一方面公司的保户储金增加。“库存现金”属于资产类账户，其增加应记入“库存现金”账户的借方,“保户储金”属于负债类账户，其增加应记入“保户储金”账户的贷方。应编制如下会计分录。,借:库存现金 500,贷:保户储金 500,8.银行存款支付赔款6 000元,这笔业务涉及“赔付支出”和“银行存款”两个账户。一方面公司的赔付支出增加，另一方面公司的银行存款减少。“赔付支出”属于损益类(费用)账户，其增加应该记入该账户的借方;“银行存款”属于资产类账户，其减少应该记入该账户的贷方。应编制如下会计分录。,借:赔付支出 6 000,贷:银行存款 6 000,9.提取未到期责任准备金900元,这笔业务涉及“提取未到期责任准备金”和“未到期责任准备金”两个账户。一方面公司提取未到期责任准备金使公司的费用增加，另一方面使公司的未到期责任准备金增加。“提取未到期责任准备金”属于损益类(费用)账户，其增加应该记入该账户的借方;“未到期责任准备金”属于负债类账户，其增加应该记入该账户的贷方。应编制如下会计分录。,借:提取未到期责任准备金 900,贷: 未到期责任准备金 900,10.取得投资收益90 000元,存入银行,这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款增加，另一方面使公司的投资收益增加。因此，这笔业务涉及“银行存款”和“投资收益”两个账户。“银行存款”属于资产类账户，其增加应该记入该账户的借方;“投资收益”属于损益类(收入)账户，其增加应该记入该账户的贷方。应编制如下会计分录。,借:银行存款 90 000,贷:投资收益 90 000,上述会计分录都是一借一贷的会计分录，即属于简单会计分录。但实际工作中，由于经济业务的复杂性，有时还需要编制复合会计分录，,如某公司本期保费1 200 000元，实收800 000元存入银行，余款尚未收到。编制会计分录如下:,借:银行存款 800 000,应收保费 400 000,贷:保费收入 1 200 000,此笔经济业务所编制的会计分录，属于一贷多借的复合会计分录，公司编制复合会计分录，可以简化分录的编制工作，提高记账工作的效率，但是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把几项不同的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。,三、借贷记账法的试算平衡,在以账户记录经济业务的过程中，可能会发生各种各样的错误，因此，应采用相应的方法，检验账户记录的正确性、完整性。借贷记账法的试算平衡就是指根据“资产=负债十所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否平衡、正确的方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。,(一)发生额试算平衡法,发生额试算平衡法是根据本期所有账户的借方发生额合计数等于所有账户的贷方发生额合计数的关系，来检查全部账户的借贷方发生额是否相等的方法。其计算公式为:,全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数,(二)余额试算平衡法,余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户的借方余额合计数等于所有账户的贷方余额合计数的关系，检查所有账户的借方期初余额或期末余额和贷方期初余额或期末余额合计数是否相等的方法。其计算公式为:,全部账户期初借方余额合计数=全部账户期初贷方余额合计数,全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数,【例2-3】在实际工作中，试算平衡都是通过编制试算平衡表来进行的。现以前题为例，编制试算平衡表。见表2-5。,表,2-5,总分类账户本期发生额及余额试算平衡表,2010年8月31日,单位,:,元,会计科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,库存现金,1 500,1 500,银行存款,360 000,39 000,321 000,预收保费,50 000,50 000,固定资产,15 000,15 000,短期借款,20 000,20 000,未到期责任准将金,900,900,保户储金,500,500,实收资本,200 000,200 000,保费收入,1 000,1 000,投资收益,90 000,90 000,赔付支出,6 000,6 000,提取未到期责任准将金,900,900,业务及管理费,18 000,18 000,合计,401 400,401 400,362 400,362 400,应该说明的是，编制试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果试算平衡表中的发生额或余额不平衡，肯定账户记录有错误，应及时查找纠正,直到实现平衡为止。但是，即使借贷平衡，并不能说明账户记绝对正确,有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。例如,一笔经济业务全部重记、漏记、颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。因此，根据试算平衡表的结果，只能确认账户记录是否基本正确。,第五节 保险公司会计运行模式,一、保险公司会计的两种模式,由保险会计信息使用者的不同而引发的保险会计目标的不同，使得仅用一套会计体系与编制会计报表的方法，已无法满足保险会计信息使用者的需求，因而发展出一般公认会计、法定(监管)会计构成内容,(一)一般公认会计,1937年，美国会计程序委员会( CAP)发表第1号会计研究公告，开创了由政府机关或行业组织颁布“一般公认会计”的先河。,一般公认会计是指适用于各个不同行业的企业的，包括从会计的基本概念、基本假设等基本原理到具体会计计量和编制财务报表的程序及方法的规定。,通常一个国家的会计体系就是指一般公认会计。保险公司向股东提交季度报告和在年末编制年度财务报表，遵循一般公认会计原则。但是，向保监会提交的资产负债表必须遵循法定会计原则而非一般公认会计原则。,(二)法定(监管)会计,1.法定会计存在的原因,(1)保险行业承担着对全社会提供保障的责任，如果不对其经营进行严格、有效的监管，及时防范、化解其偿付能力不足的问题，就会引发金融危机.,(2)由保险行业经营的特殊性而造成的会计核算与一般行业的差异，以及保险当事人双方存在的信息不对称，使得保单持有人(相对弱势群体)的利益容易受到侵犯，需要保险监管机关的专门维护。而确保了保险公司的偿付能力，就从根本上维护了投保人的利益。,2.保险监管与偿付能力,保险监管是指政府机关经法律授权，依法对保险公司进行以偿付能力为核心的监管的行为。,偿付能力，是指保险公司偿还债务的能力。但保险公司的偿付能力有其特殊性。,保险公司通过提存责任准备金作为偿还债务(赔款与给付)的资金准备。责任准备金提存的基础是对未来赔款与给付的期望。如果保险期间的赔款与给付等于这个期望，则保险公司将总资产维持在与提存的责任准备金相等的规模上，就足以偿付全部债务了。,但在实践中，实际赔款经常偏离期望，从而要求保险公司在发生超出正常期望的赔款数额时，必须具有一定的补偿能力，即要求其总资产超过主要由保险责任准备金构成的负债一个合理的程度，以保证能够完全应付未来的赔款责任。总资产超过负债的部分称为法定偿付能力边际，监管部门一般都以法律形式规定法定偿付能力边际的计算方法或标准,各国不尽相同。,(三)一般公认会计与法定会计的关系,1.区别,(1)会计信息的面对目标不同。,一般公认会计的信息使用者偏重于公司股东、投资大众和一般债权人;而监管会计的信息使用者则偏重于代表投保大众利益的监管机构或社会评估机构。,(2)信息提供的侧重内容不同。,一般公认会计强调获利能力，为兼顾不同会计信息使用者各方面的要求，它只能在资产负债表、利润表、现金流量表之间取得一个平衡，任何一张报表都不能偏废;而监管会计则始终强调偿付能力，它侧重于资产负债表的动态结构，并十分关注现金流量表所体现的现金动态。,(3)信息覆盖的时间假设不同。,一般公认会计采用持续经营假设;而监管会计则排除持续经营理念，虚拟停业清算，经常采用准清算概念，可见其对风险与危机的极端敏感性。,(4)资产评价的基础口径不同。,一般公认会计资产评价基础为全部资产，监管会计资产评价基础仅为认可资产。所谓认可资产，也称为可接受资产，即监管机构接受的、具有高度流动性和可确定性，如果出现赔付时可在短期内变现并在法定资产负债表列示的资产。认可资产必须符合流动性与确定性两个标准。,(5)公司盈余的确认方法不同。,一般公认会计按一般实现原则来确认收入、费用、利润;监管会计则采用更为保守、更加稳固的确认方法，计算的盈余要比前者低。,2.联系,(1)一般公认会计是监管会计的基础。,通常，监管会计并不是一种完全意义上的会计原则，它只是对在一般公认会计原则下形成的会计结果，按监管会计的要求进一步补充、修正和加工，形成监管会计报告所采用的原则。基于这样的制度安排，实际工作中，保险公司的日常核算必须采用一般公