企业会计制度设计—理论与案例分析-8财务会计报告的设计优秀课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,企业会计制度设计,理论与案例分析,Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis,罗其安 著,1,教学课时安排,章节,名称,课时,章节,名称,课时,1,总论,6,会计核算组织程序的设计,2,会计组织机构和岗位职责设计,7,定期汇总和结账工作的设计,3,会计凭证的设计,8,财务会计报告的设计,4,会计科目的设计,9,主要业务处理程序和相关内控制度的设计,5,会计账簿的设计,合计,2,第八章 财务会计报告的设计,1,，财务会计报告设计的意义和要求；,2,，财务会计报告的设计内容；,3,，资产负债表的设计；,4,，利润表设计；,5,，现金流量表的设计；,6,，附表和附注的设计；,7,，会计档案管理规则的设计；,8,，案例及其点评。,3,6，附表和附注的设计,一、会计报表附表的设计：,P252,资产负债表的主体部分，只反映了一定特定时点资产、负债和所有者权益各项目的总体情况。,为便于进一步了解某些在报表主体中不包括或披露不祥尽的内容，一般还应补充某些内容，使整个资产负债表法反映的内容比较完整。,4,6，附表和附注的设计,1,，资产负债表附表的设计：,P252,法定资产负债表的附表主要包括“资产减值准备明细表”、“股东权益增减变动表”、“应交增值税明细表”。,企业还可以设置“存货明细表”、“固定资产及累计折旧明细表”、“在建工程明细表”、“无形资产及其他资产明细表”、“外币资金情况表”、“资产负债表”、“长期负债表”、“非正常储备物资情况报告表”、“主要流动资产结构变化分析表”、“流动资金周转率分析表”、“材料收发结存月报表”、“货币资金收付存日报表”等内部会计报表。,5,6，附表和附注的设计,（,1,）正常减值准备明细表：,P252,资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减值准备的增减变动情况的报表。,资产减值准备明细表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是资产减值准备明细表的主体，具体说明资产减值准备明细表的各项内容，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等内容。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余额四栏，分别列示其年度变化过程或结果。,资产减值准备明细表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录分析填列。,6,6，附表和附注的设计,资产减值准备的计提模式与计提方法,各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此便产生了各种准备账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式、计提方法，现归纳如下表。,注：可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。,7,6，附表和附注的设计,8,9,6，附表和附注的设计,账务处理,在资产负债表日，当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计人损失，使期末资产按较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在,(,具体内容与数字填列见上表,),。,1,、计提资产减值准备的会计处理：计提的资产减值准备，直接计入当期损益。,2,、资产减值准备的转回：已计提的减值准备的资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备数额的范围内转回。,10,6，附表和附注的设计,11,（三）,资产负债表附表,1,资产减值准备明细表,（见课本,P252P253,）,资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减值准备情况的报表，属于年报表。,表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、计量单位等；,正表具体说明资产减值准备的各项内容。每一项目又分为年初余额、本年增加数、本年转回和年末余额四栏。,资产减值准备明细表各项目应根据“坏账准备”、 “贷款损失准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、 “长期股权投资减值准备”、“固定资产减值准备”、 “无形资产减值准备” 等账户的记录分析填列。,12,6，附表和附注的设计,13,6，附表和附注的设计,（,2,）股权权益增减变动表：,P253,所有者权益变动表,(,又称：股东权益变动表,),是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。,所有者权益变动表解释在某一特定时间内，股东权益如何因企业经营的盈亏及现金股利的发放而发生的变化。他是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要的信息。 股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。,14,6，附表和附注的设计,股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本,(,实收资本,),、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。,股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。,15,（四）,资产负债表附表,2,所有者权益（股东权益）增减变动表,（见课本,P254P256,）,所有者权益增减变动表是反映企业在某一特定日期所有者权益增减变动情况的报表，属于年报表。,表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；,正表具体说明所有者权益增减变动表的各项内容，每个项目中又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余额四小项。,本表各项目根据“实收资本（或股东）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。,16,6，附表和附注的设计,17,6，附表和附注的设计,18,6，附表和附注的设计,（,3,）应交增值税明细表：,P256,应交增值税明细表是反映企业一定会计期间的增值税缴纳和结存情况的报表，属于月报表。,表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；,正表按照各增值税项目反映企业本月数和本年积累应交及未交增值税情况。,本表应根据销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多（未）交增值税、进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额等明细账户的发生额分析填列。,19,6，附表和附注的设计,应交增值税明细表编制说明：,P257-258,1.,本表反映企业应交增值税的情况。,2.,本表,应交增值税,各项目的内容及其填列方法,:,(1),年初末抵扣数,项目，反映企业年初尚未抵扣的增值税。本项目以,-,号填列。,(2),销项税额,项目，反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。本项目应根据,应交税金,-,应交增值税,明细科目,销项税额,专栏的记录填列。,(3),出口退税,项目，反映企业出口货物退回的增值税款。本项目应根据,应交税金,-,应交增值税,明细科目,出口退税,专栏的记录填列。,(4),进项税额转出,项目，反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。本项目应根据,应交税金,-,应交增值税,明细科目,进项税额转出,专栏的记录填列。,(5),转出多交增值税,项目，反映企业月度终了转出多交的增值税。本项目应根据,应交税金,-,应交增值税,明细科目,转出多交增值税,专栏的记录填列。,20,6，附表和附注的设计,(6),进项税额,项目，反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。本项目应根据,应交税金,-,应交增值税,明细科目,进项税额,专栏的记录填列。,(7),已交税金,项目，反映企业已交纳的增值额。本项目应根据,应交税金,-,应交增值税,明细科目,已交税金,专栏的记录填列。,(8),减免税款,项目，反映企业按规定减免的增值税额。本项目应根据,应交税金,-,应交增值税,明细科目,减免税款,专栏的记录填列。,(9),出口抵减内销产品应纳税额,项目，反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。本项目应根据,应交税金,-,应交增值税,明细科目,出口抵减内销产品应纳税额,专栏的记录填列。,(10),转出未交增值税。项目，反映企业月度终了转出未交的增值税。本项目应根据,应交税金,-,应交增值税,明细科目,转出未交增值税,专栏的记录填列。,3.,本表,未交增值税,各项目，应根据,应交税金,-,未交增值税,明细科目的有关记录填列。,21,22,6，附表和附注的设计,（,4,）存货明细表：,P259,用来反映企业在某一日期存货的构成及其资金占用情况的资金报表。,应按存货的主要项目分别设置列示其本年实际数、本年计划数和上年实际数，以便企业内部经营者了解有关存货的详细的比较资料。,存货明细表的格式应该简单明晰，便于理解和分析。,23,24,财务报告设计：,P259,存货报表格式,存货种类,年初帐面余额,本期增加额,本期减少额,期末帐面余额,1.,原材料,2.,在产品,3.,库存商品,4.,周转材料,5.-,合计,25,6，附表和附注的设计,（,5,）固定资产及累计折旧明细表：,P260,是用来反映企业在某一日期各类固定资产原价、本年折旧、累计折旧及其增减变化情况的资金报表。,反映企业本年度固定资产增减变动情况、本年度计提固定资产折旧情况、企业的生产经营规模和固定资产的新旧程度等提供相关信息。,26,6，附表和附注的设计,（,P260,）编制固定资产及累计折旧明细表的方法和规则：,P260,应按固定资产的类别列示其原价、本年计提的折旧额、本年累计折旧额，并分别列示固定资产和累计折旧额的“年初数”和”年末数“，提供有关比较分析信息。,对于本年增加的固定资产，应按其增加方式（如购买、建造、接受投资、接受捐赠等）分别单独设置报表项目反映其增加的原价；对于本年减少的固定资产，应按其减少或处置方式（如出售、报表、盘亏等）分别单独设置报表项目反映其减少的原价、累计折旧、已计提的减值准备和清理净损益。,固定资产及累计折旧表的格式应简单清晰，便于理解和分析。,27,28,财务报告设计,项目,房屋,设备,其他固定资产,合计,原价,折旧,净值,原价,折旧,净值,原价,折旧,净值,原价,折旧,净值,一、年初余额,二、本年增加,三、本年减少,四、本年折旧,五、期末余额,固定资产明细表,29,6，附表和附注的设计,（,6,）其他资产负债表附表格式的设计：,P261,30,6，附表和附注的设计,在建工程明细表：,P262,31,32,6，附表和附注的设计,无形资产及其他资产明细表：,P262,33,财务报告设计,无形资产明细表,项目,年初帐面余额,本期增加额,本期减少额,期末帐面余额,一、原价合计,1.,二、累计摊销合计,三、减值准备,四、帐面价值,合计,34,6，附表和附注的设计,外币资金情况表：,P263,35,6，附表和附注的设计,企业流动负债表：,P264,36,6，附表和附注的设计,企业长期负债表：,P265,37,6，附表和附注的设计,非正常储备物资情况报告表：,P265,38,6，附表和附注的设计,主要流动资产结构变化分析表：,P265,39,6，附表和附注的设计,流动资产周转率分析表：,P266,40,6，附表和附注的设计,材料收发结存月报表：,P266,41,6，附表和附注的设计,货币资金收付存日报表：,P267,42,财务报告设计,应付职工薪酬明细表,项目,年初帐面余额,本期增加额,本期减少额,期末帐面余额,一、工资、奖金、津贴和补贴,二、职工福利费,三、社会保险费,四、住房公积金,五、,-,合计,43,财务报告设计,1.,可供出售金融资产公允价值变动净额,2.,权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响,3.,与计入所有者权益项目相关的所得税影响,4.,其他,上述（一）和（二）合计,（三）所有者投入和减少资本,（四）利润分配,（五）所有者权益内部结转,四、本年年末余额,44,财务报告设计,交易性金融资产报表设计,项目,期末公允价值,年初公允价值,1.,交易性债券投资,2.,交易性权益工具投资,3.,指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,4.,衍生金融资产,5.,其他,合计,45,财务报告设计,应收款项报表设计,帐龄结构,期末帐面价值,年初帐面价值,1,年以内（含,1,年）,1-2,年（含,2,年）,2-3,年（含,3,年）,3,年以上,客户类别,期末帐面价值,年初帐面价值,46,6，附表和附注的设计,2,，利润表附表的设计：,P267,主要包括“利润分配表”、“分部报表（业务分部）”、“分部报表（地区分部）”三种。,还包括利润明细表、产品制造成本及主营业务成本表（按成本项目反映）、产品制造成本表（按产品品种反映）、主要产品单位成本表、费用要素明细表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表、营业外收支明细表、投资收益明细表等内部会计报表。,47,6，附表和附注的设计,（,1,）利润分配表：,P268,利润分配表是利润表的附表，主要反映企业历年累计的利润的分配情况。从结构上看，利润分配表一般包括两个部分的内容，一部分反映企业可供分配利润的来源；另一部分反映企业利润分配的去向。,48,利润分配表,编制单位： 年度 单位：元,项 目 行次 本年实际 上年实际,一、净利润,加：年初未分配利润,其他转入,二、可供分配的利润,减：提取法定盈余公积,提取职工奖励及福利费,提取储备基金,提取企业发展基金,利润归还投资,三、可供投资者分配的利润,减：应付优先股股利,提取任意盈余公积,应付普通股股利,转作资本（或股本）的普通股股利,四、未分配利润,49,6，附表和附注的设计,（,2,）分别报表（业务部、地区分部）：,P269,分部报表是利润表的附表，反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额的情况。分部报表按业务分部和地区分部分别编制。,业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并却承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。,50,6，附表和附注的设计,分部报告的概念：,（,1,）指一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果信息按照确定的企业内部组成部分（地区、行业或产品）进行分类，借以向各种会计信息使用者提供企业不同分部有关收入、资产和负债等信息的财务报告；,（,2,）分部报告是以财务会计报告作为基础列报；,（,3,）,企业会计制度,(2001),规定满足下列三个条件之一的,应纳入分部报表编制范围,:1.,分部营业收入占所有分部营业收入合计的,10%,或以上,(,这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入,下同,);2.,分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合记得,10%,或以上,或者分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合记的,10%,或以上,;3.,分部资产总额占所有分部资产总额合计的,10%,或以上。,51,6，附表和附注的设计,我国编制分部报告的现实意义：,（,1,）分部信息的披露对股票市场发展的现实意义；,（,2,）分部信息的披露对间接融资市场发展的现实意义；,（,3,）分部信息的披露对促进企业加强内部管理和科学决策的现实意义；,（,4,）分部信息的披露对加强国家宏观经济管理的现实意义。,52,6，附表和附注的设计,分部报告的范围：,将分部报告的范围限定为上市公司，基于：,（,1,）有助于上市公司财务报告用户的决策和我国证劵市场的健康发展；,（,2,）有助于提高上市公司信息披露的透明度；,（,3,）有助于推动我国会计的国际化进程。,53,6，附表和附注的设计,分部的划分：,（,1,）分部的划分可有行业、地区、客户、组织结构、独立核算单位、生产线、主要产品以及法律实体等多种标准，其中行业和地区的分部信息最受用户关注；,（,2,）行业分部,(Business,Segment),是指一个企业内可以区分的、主要是对企业外部的客户,分别提供不同的产品或劳务,或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成部分；,（,3,）地区分部,(Geographical,Segment),是指一个企业内可以区分的、在特定经济环境中从事提供产品或劳务的组成部分,它承担的风险和获取的报酬不同于企业在其他经济环境中经营的部门。,54,6，附表和附注的设计,确定报告分部：,P270,企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：,1 .,该分部的分部收入占所有分部收入合计的,10%,或者以上。,2 .,该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的,10,或者以上。,3 .,该分部的分部资产占所有分部资产合计额的,10%,或者以上。,报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到,75%,的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足上述规定的条件），直到该比重达到,75% .,企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分的，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足上述规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。,55,6，附表和附注的设计,企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。,（,1,）风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。,（,2,）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。,（,3,）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。,在确定主要报告形式和次要报告形式时，应当以企业的风险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构、管理结构以及向董事会或类似机构的内部报告制度。企业的风险和报酬的主要来源和性质，主要与其提供的产品或劳务，或者经营所在国家或地区密切相关。企业的内部组织结构、管理结构以及向董事会或类似机构内部报告制度的安排，通常会考虑或结合企业风险和报酬的主要来源和性质等相关因素。,56,6，附表和附注的设计,分部报告的内容、期间和披露形式：,（,1,）分部报告的格式和内容：,根据,企业会计制度,(2001),上市公司需提供按业务分部和按地区分部的分部报表,具体格式如下表所示,:,57,6，附表和附注的设计,58,6，附表和附注的设计,（,2,）分部报告期间：上市公司在中期报告中编制分部信息，内容应从简；,（,3,）分部报告的披露形式：,在财务报表附注中披露；,单独编制分部报告进行披露。,59,6，附表和附注的设计,（,3,）营业利润明细表：,P274,是用来反映企业各项经营业务的收入、成本、税金、费用及其利润情况的会计报表。,按企业有关经营业务类别设计报表项目，按各项业务的销售收入、销售成本、销售税金及附加（包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等）、专属营业费用、应分配的间接营业费用、应分配的管理费用、应分配的财务费用和业务利润设置专栏。,格式：,P274,表,8-35,60,6，附表和附注的设计,（,4,）其他利润表附表格式的设计：,P274,61,6，附表和附注的设计,产品制造成本及主营业务成本表（按成本项目反映）：,P274,62,63,6，附表和附注的设计,产品制造成本表（按产品品种反映）：,P275,64,6，附表和附注的设计,主要产品单位成本表：,P276,65,6，附表和附注的设计,费用明细表：,P277,66,6，附表和附注的设计,67,6，附表和附注的设计,制造费用明细表：,P278,68,6，附表和附注的设计,管理费用明细表：,P278,营业费用明细表：,P279,69,6，附表和附注的设计,财务费用明细表：,P279,70,6，附表和附注的设计,营业外收支明细表：,P280,71,6，附表和附注的设计,投资收益明细表：,P281,72,6，附表和附注的设计,二、会计报表附注的设计：,P281-289,73,二、财务报表附注的设计,财务报表附注是财务报表的补充，主要是对财务报表不能包括的内容或者不能详细披露的内容作进一步的解释说明，以帮助阅读者正确理解会计报表的内容而又不影响报表主体的明晰性。一般可采用报表尾注、表外单独附注等形式。,根据企业财务制度规定，财务报表附注至少应当包括以下内容：,财务报告设计,74,根据企业财务制度规定，财务报表附注至少应当包括以下内容：,（一）不符合会计核算前提的说明,(,二）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明，主要包括以下事项：,1,、会计政策变更的内容和理由；,2,、会计政策变更的影响数；,3,、累计影响数不能确定的理由；,4,、会计估计变更的内容和理由；,5,、会计估计变更的影响数；,财务报告设计,75,6,、会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；,7,、重大会计差错的内容；,8,、重大会计差错的更正金额。,（三）或有事项的说明：,1,、或有负债的类型及其影响，包括：,已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；,未决诉讼、仲裁形成的或有负债；,为其他单位提供债务担保形成的或有负债；,其他或有负债；,或有负债预计产生的财务影响；,或有负债获得补偿的可能性。,财务报告设计,76,2,、如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明形成的原因及其产生的财务影响。,（四）资产负债表日后事项的说明,（五）关联方关系及其交易说明,（六）重要资产转让及其出售的说明,（七）企业合并、分立的说明,（八）会计报表重要事项的说明,包括：应收款项、存货的核算方法、投资的核算方法、固定资产计价和折旧方法、无形资产的计价和摊销。,财务报告设计,77,（九）收入,说明当期下列各项收入的金额：,销售商品的收入,提供劳务的收入,利息收入,使用费收入,本期分期收款确认的收入,财务报告设计,78,（十）所得税的会计处理方法,说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。,（十一）合并会计报表得说明,说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更，还应说明变更的内容、理由。,（十二）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项,财务报告设计,79,7，会计档案管理规则的设计,会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。,80,7，会计档案管理规则的设计,一、会计档案完整性规则的设计：,P290,具体包括：,（一）会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。,（二）会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。,（三）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。,（四）其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。,81,7，会计档案管理规则的设计,二、会计档案的日常管理规则的设计：,P290,根据,会计档案管理办法,规定，主要包括：,第六条各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。,当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。,移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。,82,7，会计档案管理规则的设计,第七条各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。,83,7，会计档案管理规则的设计,第十七条单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。,移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限等内容。,交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人负责监交。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案移交清册上签名或者盖章。,84,7，会计档案管理规则的设计,第十八条我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。驻外机构和境内单位在境外设立的企业（简称境外单位）的会计档案，应当按照本办法和国家有关规定进行管理。,85,7，会计档案管理规则的设计,第十二条采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。,第十三条单位因撤销、解散、破产或者其他原因而终止的，在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管。法律、行政法规另有规定的，从其规定。,86,7，会计档案管理规则的设计,第十四条单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可查阅、复制与其业务相关的会计档案；单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或移交档案馆代管，各方可查阅、复制与其业务相关的会计档案。单位分立中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按规定办理交接手续。,单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可查阅、复制与其业务相关的会计档案，对其中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务承接单位保存，并按规定办理交接手续。,87,7，会计档案管理规则的设计,第十五条单位合并后原各单位解散或一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管；单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应由原各单位保管。,88,7，会计档案管理规则的设计,第十六条建设单位在项目建设期间形成的会计档案，应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接受单位，并按规定办理交接手续。,89,7，会计档案管理规则的设计,三、会计档案的保管期限和销毁规则的设计：,P291,第八条会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为年、年、年、年、年类。,会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。,第九条本办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，各类会计档案的保管原则上应当按照本办法附表所列期限执行。,各单位会计档案的具体名称如有同本办法附表所列档案名称不相符的，可以比照类似档案的保管期限办理。,90,7，会计档案管理规则的设计,第十条保管期满的会计档案，除本办法第十一条规定的情形外，可以按照以下程序销毁：,（一）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。,（二）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。,（三）销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。,（四）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。,91,7，会计档案管理规则的设计,第十一条保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。,正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。,92,7，会计档案管理规则的设计,93,7，会计档案管理规则的设计,附表二：财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案报告期限表,94,95,96,97,8，案例及其点评,案例：某企业的现金收支日报表格式如表,8-55,所示：,P293,98,