6固定资产和无形资产的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计学讲义之六,6 固定资产和无形资产的核算,6.1固定资产的概念与分类,6.2固定资产取得的核算,6.3固定资产折旧的核算,6.4固定资产减少的核算,6.5固定资产的期末计价,6.6无形资产的核算,1,6.1固定资产的概念与分类,6.1.1固定资产的概念,概念：,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：,（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,（2）使用寿命超过一个会计年度。,6.1.2固定资产的分类,2,按,经济用途分：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产,按使用情况分：使用中固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产,按所有权分：自有的固定资产；租入的固定资产,综合分类：,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,租出固定资产,不需用固定资产,未使用固定资产,土地（指过去已经单独入账的土地）,融资租入固定资产,3,6.2固定资产取得的核算,6.2.1固定资产的计价,计价标准,历史成本(原始价值)：企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及为使固定资产达到预定的可供使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。,净值(折余价值）：净值=原始价值-已提折旧,重置完全价值：在当前的技术水平下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。,固定资产入账价值的确定,4,购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产成本,=,买价,+,包装费,+,运输费,+,安装成本,+,税金,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,投资者投入的固定资产，其成本应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,弃置费用。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。仅适用于特定行业的特定固定资产。,5,6.2.2购入固定资产的账务处理,购入不需安装：,借：固定资产,贷：银行存款,购入需要安装：,支付买价、包装费、运输费、税金,借：在建工程,贷：银行存款,支付安装费：,借：在建工程,贷：银行存款,安装完成：,借：固定资产,贷：在建工程,6,投资者投入的固定资产,借：固定资产 （投资各方确认的价值）,贷：实收资本（股本）,分期付款购买的固定资产,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,7,举例：分期付款购买固定资产,资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。,购货合同约定，N型机器的总价款为,1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。,8,资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,分析：,第一步，计算总价款的现值,500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）,+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）,=471.70+267.00+167.92,=906.62（万元）,9,第二步，确定总价款与现值的差额,1 000 - 906.62 =93.38（万元）,第三步，编制会计分录,借：固定资产/在建工程 906.62,未确认融资费用 93.38,贷：长期应付款 1 000,10,6.3固定资产折旧的核算,6.3.1固定资产折旧的概念与计提范围,概念:固定资产折旧是固定资产在使用过程中发生的价值损耗.对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值应进行补偿,即计提固定资产折旧.将计提的折旧计入成本费用,即形成折旧费.,应计提折旧范围:,企业应对所有固定资产计提折旧。但,（1）已提足折旧的固定资产,（2）单独入帐的土地,不提折旧,11,计提折旧的时间,按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧,已提足折旧的，不论能否继续使用，均不再提取折旧,提前报废的固定资产，不再补提折旧。,12,6.3.2固定资产折旧的计提方法,影响固定资产计提折旧的因素,折旧的基数固定资产原始价值或账面净值,固定资产预计净残值：预计残值预计清理费用,固定资产的使用年限,固定资产原始价值-预计残值+预计清理费用,固定资产折旧额=,固定资产使用年限,折旧方法,计算固定资产折旧的方法,平均年限法,年折旧率=(1预计净残值率) /预计使用年限100%,13,月,折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额,=,固定资产原价,月折旧率,分类折旧率,=,某类固定资产年折旧额之和,/,该类固定资产原价之和,100%,综合折旧率,=,全部固定资产年折旧额之和,/,全部固定资产原价之和,100%,工作量法：,根据固定资产的实际工作量计算折旧,固定资产原值,（,1,预计净残值率）,单位工作量折旧额,=,预计完成的工作总量,某项固定资产应计提的折旧额,=,该项固定资产实际完成的工作量,单位工作量折旧额,14,双倍余额递减法：,在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算折旧,年折旧率,=2/,固定资产预计使用年限,100%,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额,=,固定资产账面净值,月折旧率,固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,15,案例,某公司一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计提折旧：,双倍直线折旧率=2/5=40%,第一年应提折旧额=2000040%=8000,第二年应提折旧额=（20000-8000）40%=4800,第三年应提折旧额=（12000-4800）40%=2880,第四、五年应提折旧额=（4320-200）2=2060,16,年数,总和法：,将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。,尚可使用年数,年折旧率,= 100%,预计使用年限的年数总和,预计使用年限已使用年限,或,= 100%,预计使用年限,（预计使用年限,+1,）,2,月折旧率,=,年折旧率,12,年折旧额,=,（固定资产原价预计净残值）,年折旧率,月折旧额,=,（固定资产原价预计净残值）,月折旧率,17,接上例：,第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=1/3,应提折旧额=（20000200）1/3=6600,第二年折旧率=4/（1+2+3+4+5）=4/15,应提折旧额=（20000200）4/15=5280,第三年折旧率=3/（1+2+3+4+5）=1/5,应提折旧额=（20000200）1/5=3960,第四年折旧率=2/（1+2+3+4+5）=2/15,应提折旧额=（20000200）2/15=2640,第五年折旧率=1/（1+2+3+4+5）=1/15,应提折旧额=（20000200）1/15=1320,18,固定资产折旧方法的选择,选择的依据,:,经济利益的预期实现方式,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,6.3.3,计提折旧的账务处理,借,:,制造费用,(,生产车间计提的折旧,),管理费用,(,企业行政管理部门计提的折旧,),其他业务支出,(,经营租赁租出固定资产计提的折旧,),贷,:,累计折旧,19,6.4固定资产减少的核算,6.4.1固定资产减少的方式,出售、报废、毁损,投资转出,捐赠转出,抵偿债务转出,非货币性交易转出,无偿调出,盘亏,20,6.4.2帐户设置与账务处理,出售、报废、毁损,将固定资产转入清理,借：固定资产清理 （净值）,累计折旧 （已提折旧）,固定资产减值准备 （已提准备）,贷：固定资产 （原价）,支付清理费用,借：固定资产清理,贷：银行存款,收到转让款项,借：银行存款,贷：固定资产清理,21,计算应交的营业税,借：固定资产清理,贷：应交税金,应交营业税,结转固定资产清理净收益,借：固定资产清理,贷：营业外收入,处理固定资产净收益,结转固定资产清理净损失,借：营业外支出,处理固定资产净损失,贷：固定资产清理,捐赠转出,借：营业外支出,捐赠转出,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,22,无偿调出,转入清理,借：固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,发生清理费用,借：固定资产清理,贷：银行存款,结转调出固定资产净损失,借：资本公积,无偿调出固定资产,贷：固定资产清理,23,6.5固定资产的期末计价,6.5.1固定资产减值准备的计提,企业应在期末对可收回金额低于账面价值的固定资产，按其差额计提减值准备，对已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。,企业对存在下列情况之一的固定资产，应全额计提减值准备：（,1,）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且已无转让价值的固定资产；（,2,）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（,3,）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（,4,）已遭毁损、以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（,5,）其他实质上已经不能再给企业带来经济效益的固定资产。,24,固定资产减值准备的会计处理,计提时：,借：资产减值损失,计提的固定资产减值准备,贷：固定资产减值准备,6.5.2,在建工程减值准备的计提,企业应当定期或年终，对有证据表明已经发生价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。,25,企业应对有下列情况之一的在建工程计提减值准备：（,1,）长期停建或预计在,3,年内不会重新开工的在建工程；（,2,）所建项目无论在性能上、还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性；（,3,）其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。,在建工程减值准备的会计处理,计提时：,借：资产减值损失,计提的在建工程减值准备,贷：在建工程减值准备,26,6.6无形资产的核算,6.6.1无形资产的概念、特征与内容,概念：,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,特征：,1.,不具有实物形态,2.,无形资产具有可辨认性,可辨认性的标准：,能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。,27,源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,3.,无形资产属于非货币性资产,无形资产的内容,无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。,注意,企业如改变土地使用权用途，将其用于出租或增殖目的，应作为投资性房地产。,企业合并中形成的商誉因其不可辨认，不列入无形资产,28,6.6.2无形资产取得的会计处理,购入。,外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,借：无形资产,贷：银行存款,购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,29,例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：,无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200,未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800,30,第一年应确认的融资费用=5 500 2006%=330 012,第二年应确认的融资费用=499 800330 012=119 788,借：无形资产商标权 5 500 200,未确认融资费用 499 800,贷：长期应付款 6 000 000,第一年底付款时：,借：长期应付款 3 000 000,贷：银行存款 3 000 000,借：财务费用 330 012,贷：未确认融资费用 330 012,31,第二年底付款时：,借：长期应付款 3 000 000,贷：银行存款 3 000 000,借：财务费用 119 788,贷：未确认融资费用 119 788,32,投资者投入。,投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,例,3,：某股份有限公司接受,A,公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为,30 000,000,元，按照市场情况估计其公允价值为,20 000,000,元，已办妥相关手续。,借：无形资产,20 000,000,资本公积,10 000,000,贷：实收资本,30 000,000,33,6.6.3无形资产内部研发费用的处理,（一）,研究阶段和开发阶段的划分,1.,研究阶段。指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否转入开发，开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。,2.开发阶段。是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。,34,(二)研究阶段与开发阶段的区别,1.目标不同,2.对象不同,3.,风险不同,4.,结果不同,(三),内部研究开发费用的会计处理,1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；,2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。,35,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,借：研发支出费用化支出 30 000 000,资本化支出 50 000 000,贷：原材料 40 000 000,应付职工薪酬 10 000 000,银行存款 30 000 000,36,期末：,借：管理费用 30 000 000,无形资产 50 000 000,贷：研发支出费用化支出,30 000 000,资本化支出 50 000 000,37,6.6.4无形资产的摊销,1）无形资产使用寿命的确定,准则16条规定：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。,无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,38,源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。,没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。,如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,39,2）无形资产的摊销期和摊销方法,无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。,对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销。,40,例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。,借：无形资产商标权 30 000 000,贷：银行存款 30 000 000,借：管理费用 3 000 000（30 000 00010）,贷：累计摊销 3 000 000,41,3）使用寿命不确定的无形资产,对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,42,6.6.5无形资产的处置,企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。,企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。,43,账务处理：,转让所有权,借：银行存款 （实收转让收入）,累计摊销 （已提摊销,),）,无形资产减值准备 （已提减值准备）,营业外支出,处置非流动资产损失 （差额）,贷：无形资产 （账面余额）,银行存款或应交税费 （支付的相关税费）,营业外收入,处置非流动资产利得 （差额）,44,例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。,借：银行存款 8 000 000,累计摊销 3 500 000,无形资产减值准备 2 000 000,贷：无形资产 7 000 000,应交税费 400 000,营业外收入处置非流动资产利得 6 100 000,45,转让使用权,(1),收到租金,: (2),结转成本：,借：银行存款（实收金额） 借：其他业务支出,贷：其他业务收入 贷：无形资产,6.6.6,无形资产的期末计价,企业应在期末对预计可收回金额低于账面价值的无形资产计提减值准备。企业应对存在下列情况之一的无形资产计提减值准备：（,1,）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济效益的能力受到重大不利影响；（,2,）某项无形资产的市值在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；（,3,）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（,4,）其他证明某项无形资产实质上已经发生了减值情形。,46,无形资产减值准备的会计处理,计提时：,借：资产减值损失,计提的无形资产减值准备,贷：无形资产减值准备,47,