第十章 财产清查

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十章 财产清查,1,前言：,为确保报出的会计报表中的财物和债权债务信息的真实与正确性。,通过本章学习，学生应能理解财产清查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。,2,重点：,掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。,难点：,银行存款余额调节表的编制。,3,主要内容：,一、财产清查概述,二、财产清查的内容和方法,三、财产清查结果的处理,4,一、财产清查概述,（一）概念,财产清查,：是指通过各项财产物资的实地盘点或查核，据以确认其帐面结存数与实存数是否相符的一种会计方法。,5,（二）原因：,1、在收发时，由于计量和检验不够准确，而发生的品种、规格、数量和质量上的差错。,2、收发差错。,3、由于管理不善或保管人员失职而引起的财产物资的残损、霉变、短缺、损毁等。,6,4、自然灾害和其他不测而发生的财产意外损毁。,5、由于贪污、盗窃等而发生的财产物资的短缺和损失,。,6、财产物资的自然损耗,7、凭证或账簿的漏记、重记、错记或计算错误。,7,（三）意义,1、保证会计资料的真实可靠,2、保护财产物资的安全完整,3、保证财经纪律和结算制度的贯彻执行,4、盘活资产存量，加速资金周转,8,（四）分类,1、按清查对象的范围分：有全部清查和局部清查。,2、按清查的时间分：定期清查和不定期清查。,3、按照财产,清查的执行单位,的不同：内部清查和外部清查,9,注意：,上述分类是从不同的角度进行的，彼此可以相互交融的。如，,年末进行的清查,既是全面清查，也是定期清查，同时还是内部清查。,10,一般而言下列情况应进行全面清查：,年终决算前,单位撤销、合并或改变隶属关系时,中外合资、国内联营时,清产核资时,单位主要负责人调离工作时,11,一般来说，下列情况应进行不定期清查：,更换现金、仓库保管人时,发生意外灾害等非常损失时,会计主体撤销、合并或改变隶属关系时,有关部门进行临时会计检查时,12,（五）财产清查前的准备工作,组织上的准备,业务上的准备,13,（六）清查程序：,成立清查组织；,组织有关清查人员学习有关政策；,确定清查对象范围，明确清查任务；,制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法；,14,清查前业务准备工作：会计部门和保管部门、业务部门做好登账和结账工作、准备好各种计量器具和有关清查登记用的表册；,实施清查：先清数量，核对有关账簿计量，后认定质量；,填制盘存清单；,根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。,15,二、财产清查的内容和方法,16,（一）清查内容,1,、,货币资金清查,：主要指库存现金、银行存款的清查。,2、,实物清查,：对各种具有实物形态的资产的实存数与帐存数是否一致，是否有报废损失和积压物资等的清查。,3、,结算款项清查,：包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致的清查。,17,（二）财产清查的方法,18,1、,库存现金的清查方法：,一般用,突击实地盘点,的方法。要编制库存,现金盘点报告表,，它是反映现金实有数和调整帐簿记录的重要原始凭证。,库存现金盘点表,年 月 日,盘点人签章：,19,2、银行存款的清查方法：,一般用,和银行核对帐目,的方法。即将,企业的银行存款日记帐定期与从银行取得的对帐单进行逐笔核对,。,至少每月核对一次。,要编制,银行存款余额调节表,来调节未达帐项,，若无其他错误，调节后的银行存款日记帐余额和,银行对帐单余额应该相等。若不等，则存在其他错误，应找出原因，及时更正。,20,付款人,收款人,收款人开户银行,付款人开户银行,划款,收款,通知,付款,通知,传票,出票,送存,银行,支票流转程序简示,21,未达帐项,未达帐项,是指企业与银行之间由于凭证传递上的,时间差,，一方已登记入帐，而另一方因尚未收到凭证，从而也尚未登记入帐的款项。,22,未达帐项的,四种情况,：,企业已收，银行未收；,企业已付，银行未付；,银行已收，企业未收；,银行已付，企业未付。,23,银行存款余额调节表,年 月 日 （单位：元）,24,银行存款清查步骤,：,第一步，将日记账与对账单一一勾对；,第二步，找出未达账项；,第三步，将未达填入,银行存款余额调节表，,并计算出调整后余额；,第四步，将调整平衡的“银行存款余额调节表”经主管会计签章后呈报开户银行。,25,银行存款余额调节表的意义：,未达账项不能作为登记账簿的依据；,调节后余额相等说明双方的账簿登记正确；,调节后余额不相等说明双方的账簿登记有问题，须进一步追查，查明原因后才以更正和处理。,26,举例,例：利和公司,2001,年,5,月,31,日银行存款,日记账账面余额,86970,元，开户银行送来的,对账单所列余额,94460,元，经逐笔核对，发现未达账项如下：,（1）5月29,日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计,1350,元，持票人尚未到银行取款。,（2）5月30,日企业签发转账支票一张，计,7550,元，银行尚未入账。（,3）5月31,日企业收到购货单位转账支票一张，计,18400,元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。,27,（4）5月31,日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金,12000,元，企业尚未接到凭证而未入账。,（5）5月31,日，银行计算企业存款利息,4400,元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。（,6）5月31,日，银行收到企业委托代收销货款,24590,元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。根据以上未达账项编制,银行存款余额调节表,，如下表：,28,银行存款余额调节表,2001年5月31,项目,金额,项目,金额,企业银行存款日记账余额,加：企业未入账的收入款项,1、,存款利息,2、,银行代收货款,减：企业未入账的付出款项,1、,银行代扣罚金,86970,4400,24590,12000,银行对存款户余额,加：银行未入账的收入款项,1、,存入转账支票,减：银行未入账的付出款项,1、,开出转账支票,2、,开出现金支票,94460,18400,7550,1350,调节后,日记账余额,103960,调节后,对账单余额,103960,29,结果分析：,该表经调节后的企业银行存款日记账余额与银行对账单余额相等，说明该公司的银行存款日记账的账务处理基本正确。银行存款账上的资料基本真实反映了该公司的银行存款存、取和余额情况。,30,3、实物清查的方法,31,（1）确定实物财产账面结存的盘存制度,实地盘存制,又称定期盘存制，是根据期末实地盘点取得各种财产物资的数量，乘以一定的单位成本，计算出期末各项财产物资成本的方法。,32,做法,：,平时在帐簿中只记录各项财产物资的购入或收入数量，而不登记销售或发出数量，会计期末，通过实地盘点确定结存数量，进而计算库存财产物资成本和销售或耗用成本。,33,计算公式,期末库存财产物资成本,库存数量（实地盘点数量）,进货单价,本期销售（或耗用）成本,期初库存成本,本期购进（或收入）成本,期末库存成本,34,优点,：简化工作,缺点,：平时只记收入，不记发出和结存情况，导致库存中的各种损失都隐没在销售成本中，不利于加强对库存的管理、控制和监督。,35,永续盘存制,又称帐面盘存制，是根据帐面结存数量，计算期末财产物资成本的方法。,36,做法,：,平时对企业各项财产物资分别设置明细帐，根据会计凭证将财产物资的收（增加）、发（减少）数量按其发生的顺序逐笔连续地记入帐簿，并随时在账面上结存数量。,37,计算公式,期末库存物资数量,期初库存数量,本期购进（或收入）数量,本期销售（或发出）数量,本期销售（或耗用）成本,本期销售（或发出）数量,进货单价,期末库存财产物资成本,期初库存物资成本,本期购进（或收入）成本,本期销售（或发出）成本,38,优点,：随时反映财产物资的收、发和结存情况，并从数量和金额两个方面进行控制，有利于对存货的日常管理和监督，及时发现问题，及时纠正。,缺点,：日常核算工作量大,39,(2)实物财产清查的方法,清查财产物资实存数的方法有：,实地盘点法,通过逐一清点或使用各种计量器具来确定期末各项财产物资实际结存数量的一种方法。,技术推算法,通过某些技术方法来测算期末财产物资结存数量的一种方法。,适用于大量成堆、难以逐一清点的财产物资 。,40,抽样盘存法,函证核对法,：主要针对委托外单位加工或保管的物资。,41,清查财产物资金额的方法有：,账面价值法：,评估确认法：,核对账目法,：,42,（3）实物财产清查使用的凭证,盘存单,单位名称： 盘点时间：,财产类别： 存放地点： 编号：,盘点人： 保管人：,43,实存账存对比表,单位名称： 年 月 日,44,4、各种债权债务往来款项的清查,与对方单位“,函证核对法”,进行清查,。,编制,往来款项对帐单,，寄发或派人送交对方单位进行核对。,45,往来款项清查报告表,会计科目：应收账款,清查人员签章： 经管人员签章：,46,三、财产清查结果的账务处理,1、账务处理原则：,查明差异，分析原因；,处理积压，清理往来；,总结经验，加强管理；,调整账簿，账实相符。,47,2、处理步骤,：,第一步，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字编制的实存账存对比表，填制记账凭证，据以登记有关账簿，调整账簿记录，使各项财产物资的实存数与账存数一致；,第二步，待查明原因，明确责任后，再根据审批后的处理决定，填制记账凭证，分别记入有关账户。,待处理财产损溢帐户没有余额。,48,3、使用的账户：,借 待处理财产损溢 贷,本期增加,：待处理物资的盘亏、毁损数及报经批准后盘盈的转销数,本期减少,：待处理物资的盘盈数及报经批准后盘亏、毁损的转销数,49,4、现金盘点发生短缺或溢余的核算：,进行现金短缺或溢余核算以调整库存现金账实相符时，以库存现金盘点报告表和审批文件作为相应的原始凭证。,50,（1）现金短缺,盘点时,：借：待处理财产损溢 贷：库存现金,报批后,：,如为应收其他个人款，则：,借：其他应收款,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,51,如无法查明原因，报经主管人员批准后，作费用处理：,借： 管理费用,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,52,（2,）现金长款,盘点时,： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢,报批后,：,若无法查明原因，报经主管人员批准后，转作收入处理。,借：待处理财产损溢 贷：营业外收入,53,如为应付他人款项：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：其他应付款,54,5、银行存款清查后的核算,银行存款余额调节表不能作为原始凭证编制记账凭证从而登账，未达账项要等有关凭证到达后再据以登账，错账要根据相关错账处理。,55,6、存货清查盘盈、盘亏批准前 、后的核算,进行存货清查盘盈、盘亏批准前 、后的核算来调整存货账实相符时，以,实物盘存单和账存实存对比表作为原始凭证。,56,盘盈的账务处理：,批准前：,借：原材料(等),贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,批准后：,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,贷：管理费用,57,盘亏时的账务处理：,批准前,：,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,贷：原材料,批准后：,借：原材料(残料入库),其他应收款(保险或过失人赔偿),管理费用(一般经营损失),营业外支出(非常损失),贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,58,附注,非常损失材料要负担增值税,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,应交税费-应交增值税(进项税额转出),59,7、固定资产盘盈批准前后的核算,（1）,盘盈固定资产,借：固定资产,贷：以前年度损益调整,同时计提折旧：,借：以前年度损益调整,贷：累计折旧,60,批准后处理：,（2）,确定应交所得税,借：以前年度损益调整,贷：应交税费-应交所得税,（3）,结转留存收益,借：以前年度损益调整,贷：盈余公积-法定盈余公积,利润分配-未分配利润,61,8、固定资产盘亏批准前后的核算,（1）盘亏固定资产,借：待处理财产损溢,累计折旧,贷：固定资产,（2）报经批准转销,借：营业外支出-盘亏损失,贷：待处理财产损溢,62,9、应收应付款项清查结果的核算,批准前，不做账务处理。即不使用“待处理财产损溢”账户。,63,批准后：,（1）对长期收不回的应收账款应按既定的程序予以核算，冲减应收账款；,借：坏账准备,贷：应收账款（其他应收款等）,（2）对于应付款项中确实无法支付的部分，应转作营业外收入处理，借记“应付账款”科目，待记“营业外收入”科目。,借：应付账款 （其他应付款等）,贷：营业外收入,64,由上可知，不是所有的财产清查结果都通过“待处理财产损溢”账户核算。,65,举例：,例,1,，期末发现库存现金为,2600,元，而账面余额为,2400,元，长款,200,元。,66,盘点后根据盘点报告表作调整账实相符的分录：,借：现金,200,贷：待处理财产损溢,200,经查，为多收款，无法查找交款人，批准后根据批准文件转作营业外收入。 借：待处理财产损溢,200,贷：营业外收入,200,67,例,2,，期末库存甲材料账面余额为,23000,元，乙材料账面余额为,46000,元，经盘点，甲材料实有数为,22000,元，乙材料实有数为,48000,元。,68,根据存货盘点表和账实对比表进行账实调整分录： 借：待处理财产损溢,1000,贷：原材料,甲材料,1000,借：原材料,乙材料,2000,贷：待处理财产损溢,2000,69,经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。根据批准文件进行账务处理： 借：其他应收款,保管员,1000,贷：待处理财产损溢,1000,借：待处理财产损溢,2000,贷：管理费用,2000,70,