第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,本章内容,1,金融资产及其分类,2,交易性金融资产的核算,3,可供出售金融资产的核算,4,公允价值,金融工具,(financial instruments),是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,甲公司： 乙公司：,发行公司债券 债券投资,（金融负债） （金融资产）,发行公司普通股 股权投资,（权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,1,、金融工具的概念,一、金融资产及其分类,基本金融工具,金融工具,衍生,(,金融,),工具,现金,应收款项,应付款项,债券投资,股权投资等,远期合同,期货合同,互换,期权,混合（金融）工具,特征：风险,/,净投资很少或零,/,未来交割,一、金融资产及其分类,金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。,主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,注：准则规定的金融资产不涉及：,货币资金，其会计处理见第二章“货币资金”,对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第五章“长期股权投资”,一、金融资产及其分类,一、金融资产及其分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,金融资产,金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,金融资产,以摊余成本计量,以公允价值计量,一、金融资产及其分类,公允价值（,Fair Value,）指的是在公平交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产的交换或债务清偿的金额。,公允价值的确定,企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；,企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；,企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。,二、公允价值,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产的核算,交易性金融资产的确认,取得该金融资产的目的，主要是为了,近期内出售,。例如，企业以,赚取差价,为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。,属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用,短期获利,方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。,属于,衍生工具,。但是，被指定为,有效套期工具,的衍生工具、属于,财务担保合同,的衍生工具、与在活跃市场中,没有报价且其公允价值不能可靠计量,的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。,交易性金融资产的特征,持有的目的是为了近期出售,活跃市场上有公开报价,公允价值能够持续可靠获得,企业在初始确认时将金融资产划分为交易性金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产,交易性金融资产的核算,交易性金融资产的核算,交易性金融资产的账户设置,交易性金融资产,成本,公允价值变动,公允价值变动损益,投资收益,交易性金融资产的核算,取得交易性金融资产,交易性金融资产的期末计量,持有收益的核算,处置交易性金融资产,（,1,）取得交易性金融资产,借：交易性金融资产,成本公允价值,投资收益,发生的交易费用,应收利息,已到付息期但尚未领取的利息,应股股利,已宣告但尚未发放的现金股利,贷：银行存款 实际支付的金额,（,2,）持有期间的应收股利或利息,借：应收股利,/,应收利息,贷：投资收益,交易性金融资产的核算,（,3,）期末计量,公允价值上升,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,公允价值下降,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,公允价值变动,交易性金融资产的核算,（,4,）出售交易性金融资产,借：银行存款,借,/,贷：投资收益 差额,借,/,贷：交易性金融资产,公允价值变动,贷：交易性金融资产,成本,同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借：公允价值变动损益,贷：投资收益,或,借：投资收益,贷：公允价值变动损益,交易性金融资产的核算,2007,年,12,月,5,日购入股票,100,万元，发生相关手续费、税金,0.2,万元，作为交易性金融资产：,借：交易性金融资产,成本,100,投资收益,0.2,贷：银行存款,100.2,2007,年末，该股票收盘价为,108,万元：,借：交易性金融资产,公允价值变动,8,贷：公允价值变动损益,8,交易性金融资产的核算,2008,年,1,月,15,日处置，收到,110,万元,借：银行存款,110,贷：交易性金融资产,成本,100,公允价值变动,8,投资收益,2,借：公允价值变动损益,8,贷：投资收益,8,交易性金融资产的核算,2007,年,1,月,1,日，甲企业从二级市场支付价款元（含已到付息期但尚未领取的利息,20000,元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用,20000,元。该债券面值元，剩余期限为,2,年，票面年利率为,4%,，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。,（,1,）,2007,年,1,月,5,日，收到该债券,2006,年下半年利息,20000,元；（,2,）,2007,年,6,月,30,日，该债券的公允价值为元（不含利息）；（,3,）,2007,年,7,月,5,日，收到该债券半年利息；（,4,）,2007,年,12,月,31,日，该债券的公允价值为元（不含利息）；（,5,）,2008,年,1,月,5,日，收到该债券,2007,年下半年利息；（,6,）,2008,年,3,月,31,日，甲企业将该债券出售，取得价款元 （含,1,季度利息,10000,元）。,交易性金融资产的核算,（,1,）,2007,年,1,月,1,日，购入债券,借：交易性金融资产,成本,1000000,应收利息,20000,投资收益,20000,贷：银行存款,（,2,）,2007,年,1,月,5,日，收到该债券,2006,年下半年利息,借：银行存款,20000,贷：应收利息,20000,（,3,）,2007,年,6,月,30,日，确认公允价值变动和投资收益,借：交易性金融资产,公允价值变动,150000,贷：公允价值变动损益,150000,借：应收利息,20000,贷：投资收益（,100,万,4%2,）,20000,交易性金融资产的核算,（,4,）,2007,年,7,月,5,日，收到该债券半年利息,借：银行存款,20000,贷：应收利息,20000,（,5,）,2007,年,12,月,31,日，确认公允价值变动和投资收,借：公允价值变动损益,50000,贷：交易性金融资产,公允价值变动,50000,借：应收利息,20000,贷：投资收益,20000,（,6,）,2008,年,1,月,5,日，收到该债券,2007,年下半年利息,借：银行存款,20000,贷：应收利息,20000,交易性金融资产的核算,（,7,）,2008,年,3,月,31,日，将该债券予以出售,借：应收利息,10000,贷：投资收益（,100,万,4%4,）,10000,借：银行存款,10000,贷：应收利息,10000,借：银行存款,1170000,贷：交易性金融资产,成本,1000000 ,公允价值变动,100000,投资收益,70000,借：公允价值变动损益,100000,贷：投资收益,100000,交易性金融资产的核算,可供出售金融资产,可供出售金融资产,初始确认时即被,指定,为可供出售的,非衍生,金融资产,“前三类”以外的金融资产,特征,在活跃的市场上有公开报价，公允价值能够持续可靠的获得和计量,持有意图不十分明确,账户设置,可供出售金融资产：下设四个二级科目：,成本,（股票：公允价值交易费用；债券：面值）,应计利息,（一次还本付息债券）,利息调整,（债券投资时,含溢折价和交易费用）,公允价值变动,应收股利、应收利息、投资收益、资本公积等,可供出售金融资产,可供出售金融资产,权益工具核算,可供出售金融资产的取得,借：可供出售金融资产,成本（面值,+,交易费用,）,应收股利（已宣告尚未发放现金股利）,贷：银行存款,持有期间宣告发放股利,借：应收股利,贷：投资收益,可供出售金融资产,资产负债表日公允价值变动,（,1,）公允价值上升,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：,资本公积,其他资本公积,（,2,）公允价值下降,借：,资本公积,其他资本公积,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,可供出售金融资产,可供出售金融资产的减值损失,当有客观证据,（对预计未来现金流量有不利影响，且能可靠计量）,表明可供出售金融资产发生减值时，应当单独计提减值准备，确认减值损失。,发行人方或债务人发生严重财务困难；,债务人违反了合同条款；,权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；,随后期间确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，已计提资产减值,可以转回,；,可供出售金融资产,发生减值,借：资产减值损失,借或贷：资本公积,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,公允价值回升，减值迹象消失,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,可供出售金融资产,处置可供出售金融资产,借：银行存款,/,其他货币资金,贷：可供出售金融资产,成本,公允价值变动,（或借）,资本公积,（或借,),投资收益,（差额，,或借,）,可供出售金融资产,例：甲股份有限公司有关投资资料如下：,（,1,）,2007,年,2,月,5,日甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票,100000,股，划分为可供出售金融资产，每股买价,12,元，同时支付相关税费,10000,元。,（,2,）,2007,年,4,月,10,日乙公司宣告发放上年现金股利，每股,0.5,元。,（,3,）,2007,年,4,月,20,日收到乙公司发放的上年现金股利,50000,元。,（,4,）,2007,年,12,月,31,日乙公司股票市价为每股,11,元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。,（,5,）,2008,年,12,月,31,日乙公司股票市价下跌为每股,9.5,元，预计还将继续下跌。,（,6,）,2009,年,12,月,31,日乙公司股票市价为每股,11.5,元。,可供出售金融资产,（,1,）借：可供出售金融资产,成本,1 210 000,贷：银行存款,1 210 000,（,2,）借：应收股利,50 000,贷：可供出售金融资产,成本,50 000,（,3,）借：银行存款,50 000,贷：应收股利,50 000,（,4,）借：资本公积,其他资本公积,60 000,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,60 000,可供出售金融资产,（,5,）借：资产减值损失,210 000,贷：资本公积,其他资本公积,60 000,可供出售金融资产,公允价值变动,150 000,（,6,）借：可供出售金融资产,公允价值变动,200,000,贷：资本公积,其他资本公积,200 000,可供出售金融资产,交易性金融资产与可供出售金融资产,习题,甲公司,2007,年,6,月,5,日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票,10000,股，作为交易性投资，每股成交价格为,15.5,元，其中，,0.3,元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为,6,月,6,日；另支付相关税费,5000,元。甲公司于,6,月,20,日收到乙公司发放的现金股利。甲公司购入乙公司股票的入账价值为,(,),元。,A.152000,B.155000,C.157000,D.160000,习题,交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入的科目是,(,),。,A.,营业外支出,B.,投资收益,C.,公允价值变动损益,D.,资本公积,可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入的科目是,(,),。,A.,营业外支出,B.,投资收益,C.,公允价值变动损益,D.,资本公积,习题,某公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，,2007,年,11,月,30,日该公司“交易性金融资产,公允价值变动”账户贷方余额为,5000,元，,2007,年,12,月,31,日“交易性金融资产,成本”账户账面余额为,180000,元，公允价值,183500,元。则该公司,2007,年末的“交易性金融资产,公允价值变动”账户应,(,),元。,A.,借记,3500,B.,借记,5000,C.,借记,8500,D.,贷记,5000,某股份有限公司于,2007,年,3,月,30,日，以每股,12,元的价格购入某上市公司股票,50,万股，作为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等,10,万元。,5,月,25,日，收到该上市公司按每股,0.5,元发放的现金股利。,12,月,31,日该股票市价为每股,11,元，,2007,年,12,月,31,日该股票投资的账面价值为,(,),万元。,A.550,B.575,C.585,D.610,