第八章流动负债课件

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 流动负债,1,第八章 流动负债1,第一节 流动负债概述,第二节 短期借款,第三节 应付账款与应付票据,第四节 应付职工薪酬,第五节 应交税费,第六节 其他流动负债,2,第一节 流动负债概述2,第一节 流动负债概述,一、流动负债的概念（P173）,二、流动负债的分类（P173-174）,三、流动负债的计价（P174）,流动负债计价的一般原则是“,按照业务发生时的金额计价,”。“,业务发生时的金额,”可能是现在应付的金额，也可能是将来应付的金额。,3,第一节 流动负债概述一、流动负债的概念（P173）3,业务发生时，债权、债务双方协商,不计算利息的,，业务发生时的金额为将来应付金额；反之，双方协商,计算利息的,，业务发生时的金额即为现在应付的金额。,4,业务发生时，债权、债务双方协商不计算利息的，业务发生时的金额,第二节 短期借款,一、短期借款概念,指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年（或超过一年的一个营业周期）以内的各种借款。主要是为了弥补生产经营过程中周转资金不足而借入的款项。,二、主要会计核算（包括取得、利息核算、到期偿还）,（一）涉及的会计科目,：“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”。,5,第二节 短期借款一、短期借款概念 5,（二）短期借款的取得,按照借款合同中注明的借款本金：,借：银行存款 （借款本金）,贷：短期借款银行 （借款本金）,（三）短期借款利息费用的处理,企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为,财务费用,处理，计入当期损益。,6,（二）短期借款的取得6,1. 根据,权责发生制,，按月计提借款利息时：,借：财务费用,（借款本金,借款月利率,）,贷：,应付利息,（借款本金,借款月利率,）,2. 按期支付借款利息时：,借：应付利息 （,已经计提,的费用）,财务费用 （,尚未计提,的费用）,贷：银行存款 （实际支付的利息费用）,（四）短期借款的偿还,P175-176例题,7,1. 根据权责发生制，按月计提借款利息时：借：财务费用,第三节 应付账款与应付票据,应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。取得物资与支付货款在,时间上不一致,而产生的负债。,一、应付账款的入账时间,应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。在实际工作中，应区分以下三种情况处理：,8,第三节 应付账款与应付票据应付账款是指企业因购买材料、商品,1. 单货同到,应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账,。这样做主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种方面都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。,2. 单到货未到,应付账款应该根据,发票账单,登记入账。,9,1. 单货同到9,3. 货到单未到,月份终了时，将所购物资和应付账款先按暂估计入账，待下月初再用红字予以冲回。,二、应付账款的入账金额,一般按,应付金额,入账，而不按应付金的现值入账。如果购入物资附有,现金折扣,的，应付账款入账金额应按发票上记载的应付金额的总值记账。即采用,总价法,，应付金额中包含现金折扣在内。（同应收账款）,10,3. 货到单未到10,三、应付账款的会计处理,总价法,的会计处理（,掌握,） P1788-5,按发票上记载的全部应付金额记账时：,借：原材料（材料采购） （,采购成本,）,应交税费应交增值税 （,进项税额,）,贷：应付账款,企业 （,发票金额,）,在,折扣期内,付款，获得现金折扣时：,借：应付账款,企业 （,发票金额,）,贷：银行存款等,（,实际支付的金额,）,财务费用 （,获得的现金折扣,）,11,三、应付账款的会计处理总价法的会计处理（掌握） P1,四、应付票据的入账时间,付款人签发并承兑商业汇票时,，形成付款企业一项现实的经济义务。,五、应付票据的入账金额,会计实务中，一般采用按商业汇票的,面值,记账的方法。对于带息票据，通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，,借：财务费用 （计提的利息）,贷：应付利息 （计提的利息）,12,四、应付票据的入账时间付款人签发并承兑商业汇票时，形成付,票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接记入当期,财务费用,。,六、应付票据的会计处理,1. 签发并承兑商业汇票时：,借：原材料（材料采购、应付账款）等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付票据 （,票据面值,）,2. 期末，对,带息票据,计提利息时：,借：财务费用,（,面值,月或日利率月或日数,）,贷：,应付利息,（票据的应付利息）,13,票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接记入当期财务费用。,3. 应付票据到期的会计处理,1）到期,有能力支付票款,时：,支付,不带息,票据的票款时，,借：应付票据 （,票据面值,）,贷：银行存款 （,票据面值,）,支付,带息,票据的票款时，,借：应付票据,（,票据面值,）,应付利息,（,已经计提的利息,）,财务费用,（,尚未计提的利息,）,贷：,银行存款,（,票据面值+全部利息,）,14,3. 应付票据到期的会计处理1）到期有能力支付票款时：借：应,2）到期,无能力支付票款,时：,商业承兑汇票,到期付款企业无力支付票款时，承兑人应在票据到期时，将票据,面值,和,已经计提及尚未计提的利息,一并转入“,应付账款,”科目。待双方协商后再行处理。,借：应付票据,（,票据面值,）,应付利息,（,已经计提的利息,）,财务费用,（,尚未计提的利息,）,贷：,应付账款,（,票据面值+全部利息,）,15,2）到期无能力支付票款时：商业承兑汇票到期付款企业无力支,银行承兑汇票,到期付款企业无力支付票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对付款企业尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按,每天万分之五,计收利息。出票人在接到银行转来的“,号汇票无款支付转入逾期贷款户,”等有关凭证时，,财务费用,（,尚未计提的利息,）,贷：,短期借款,（,票据面值+全部利息,）,借：应付票据,（,票据面值,）,应付利息,（,已经计提的利息,）,16,银行承兑汇票到期付款企业无力支付票款时，承兑银行除凭票向持,（二）带息票据,例2：某企业2月1日从A地采购原材料一批，货款30000元，增值税进项税额5100元，当日签发并承兑一张为期3个月，面额为35100元的带息商业承兑汇票结算，票面年利率为5%。材料已验收入库。,1、签发并承兑商业汇票：,借：原材料 30000,应交税费应交增值税(进项税额)5100,贷：应付票据（票据面值） 35100,17,（二）带息票据17,2、带息票据利息的处理,（1）按月计提,：适用于,票面价值较大,，,利息费用较多的商业汇票利息的核算。,（2）到期一次计提,：在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。适用于,票面价值较小,，利息费用较少，且,签发日,于,到期日,在,同一个会计年度,的商业汇票利息费用的核算。,借：应付票据 35100,财务费用（146.253） 438.75,贷：银行存款 35538.75,18,2、带息票据利息的处理18,（3）,年末及到期分别计提,：按照权责发生制,在,年末,计算应确认的利息费用，计入,财务费用,，,在票据到期日再计算确认其余利息费用，于还款时直接计入,财务费用,。适用于票面价值较小，利息费用较少，但,签发日与到期日不在同一会计年度,的商业汇票利息费用的核算。,19,（3）年末及到期分别计提：按照权责发生制在年末计算应确认的利,年末计提利息,：设例2为12月1日签发，则,借：财务费用 146.25,贷：应付利息 146.25,到期日计提剩余利息并还本,：,借：应付票据 35100 （面值）,应付利息 146.25 （已计提利息）,财务费用 292.50（未计提的利息）,贷：银行存款 35538.75 （面值+利息）,20,年末计提利息：设例2为12月1日签发，则20,第四节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的概念及其构成（P178）,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬包括：,（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（二）职工福利费；,（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,21,第四节 应付职工薪酬一、职工薪酬的概念及其构成（P178,（四）住房公积金；,（五）工会经费和职工教育经费；,（六）非货币性福利；,（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；,（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,22,（四）住房公积金；22,二、职工薪酬的会计核算,（一）涉及的会计科目,“,应付职工薪酬,”核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,借方,登记,实际发放,的职工薪酬，,贷方,登记,分配的,职工薪酬，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。,本科目可按“,工资,”、“,职工福利,”、“,社会保险费,”、“,住房公积金,”、“,工会经费,”、“,职工教育经费,”、“,非货币性福利,”、“,辞退福利,”、“,股份支付,”进行明细核算。,23,二、职工薪酬的会计核算（一）涉及的会计科目23,（二）应付工资的会计处理,1、,发放工资,，按工资总额扣除各种代扣款项（代垫的家属药费、个人所得税等），,借：应付职工薪酬工资,贷：银行存款、现金等,结转代扣款项时，,借：应付职工薪酬工资,贷：其他应付款、其他应收款、应交税费应交个人所得税等,24,（二）应付工资的会计处理24,例1,：2019年3月，甲公司财会部门编制的工资结算汇总表显示，应付工资为39 470元，其中代扣款项包括代扣,本厂房租,290元，为,市托儿所,代扣托儿费270元，代扣职工个人所得税510元，共实发工资38 400元。,发放工资：,借：应付职工薪酬工资 38 400,贷：库存现金 38 400,结转本月代扣款项：,25,例1：2019年3月，甲公司财会部门编制的工资结算汇总表显示,借：应付职工薪酬工资 1070,贷：其他应收款 290,其他应付款 270,应交税费应交个人所得税 510,2、,工资的分配,企业进行工资分配时，应按工资的,用途,分别记入有关成本、费用科目。,应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：,26,借：应付职工薪酬工资 107026,（三）工资分配的核算,（例P1818-8）,借：生产成本,（,生产工人,的工资）,制造费用,（,车间管理人员,的工资）,管理费用,（,行政管理,人员的工资）,销售费用,（,采购、销售,人员的工资）,在建工程,（,专项工程,人员的工资）,劳务成本,（,提供工业性劳务,人员）,研发支出,（,无形资产开发,人员）,贷：应付职工薪酬,工资,27,（三）工资分配的核算（例P1818-8）借：生产成本,（四）应付福利费的会计处理,应付福利费的核算程序同应付工资，即先支付，后分配，而不是预先提取了。,1、应付福利费的支出,P181例8-9,借：应付职工薪酬职工福利,贷：库存现金、银行存款等,2、应付福利费的分配,对于已经支付的职工福利应该比照工资的分配原理进行分配。,28,（四）应付福利费的会计处理28,2、应付福利费分配的核算,借：生产成本,（,生产工人,的工资）,制造费用,（,车间管理人员,的工资）,管理费用,（,行政管理,人员的工资）,销售费用,（,采购、销售,人员的工资）,在建工程,（,专项工程,人员的工资）,劳务成本,（,提供工业性劳务,人员）,研发支出,（,无形资产开发,人员）,贷：应付职工薪酬,职工福利,29,2、应付福利费分配的核算借：生产成本,例2：,某企业12月末分配已经支付的福利费15260元，其中分配给生产工人11200元，车间管理人员630元，企业管理人员1820元，医务人员238元，销售人员462元，在建工程人员910元。,借：生产成本 11200,制造费用 630,管理费用 2058,在建工程 910,销售费用 462,贷：应付职工薪酬职工福利 15260,30,例2：某企业12月末分配已经支付的福利费15260元，其中分,（五）应付社会保险费和住房公积金 P182,1、社会保险费和住房公积金的计提,1）由,职工个人负担部分,，属工资组成部分，根据职工工资的一定比例计算，并在工资中扣除。,借：应付职工薪酬工资,贷：其他应付款 （此款不由企业保管）,2）由,企业负担部分,，根据职工工资的一定比例计算，并按规定用途进行分配，比照工资的分配。,31,（五）应付社会保险费和住房公积金 P18231,借：生产成本,（,生产工人,的工资）,制造费用,（,车间管理人员,的工资）,管理费用,（,行政管理,人员的工资）,销售费用,（,采购、销售,人员的工资）,在建工程,（,专项工程,人员的工资）,劳务成本,（,提供工业性劳务,人员）,研发支出,（,无形资产开发,人员）,贷：应付职工薪酬,社会保险费,住房公积金,32,借：生产成本 （生产工人的工,2、,社会保险费和住房公积金的缴纳,借：其他应付款 （,职工负担部分,）,应付职工薪酬社会保险费（,企业,）,住房公积金,(,企业负担部分,),贷：银行存款 （实际缴纳的部分）,33,2、社会保险费和住房公积金的缴纳33,（六）工会经费和职工教育经费 P182,1、工会经费和职工教育经费的计提,根据职工工资的2%和1.5%的比例计算，并按职工工资的用途进行分配：,借：生产成本、制造费用,管理费用、销售费用,在建工程、研发支出,贷：应付职工薪酬工会经费,职工教育经费,34,（六）工会经费和职工教育经费 P18234,2、工会经费和职工教育经费的使用,（1）若工会实行,独立核算,，企业划拨经费时：,借：应付职工薪酬工会经费,贷：银行存款,若企业的工会经费由,企业代管,，则发生工会经费支出时：,借：应付职工薪酬工会经费,贷：相关科目,35,2、工会经费和职工教育经费的使用35,（2）企业计提的职工教育经费，一般由企业,代管,，发生各项支出时：,借：应付职工薪酬职工教育经费,贷：相关科目,（七）应付非货币性福利 P183,1、非货币性福利的,支付,：非货币性福利指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。,（1）企业,以其自产产品,发放给职工作为职工薪酬的，应作为正常的产品（商品）,销售,，并按照其,公允价值,确定非货币性福利金额，,36,（2）企业计提的职工教育经费，一般由企业代管，发生各项支出时,借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,（2）,无偿向职工提供住房,等固定资产使用的，按应计提的折旧额，,借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：累计折旧,租赁住房,等资产供职工,无偿使用,的，按每期实际支付的租金，,37,借：应付职工薪酬非货币性福利37,借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：银行存款等,2、非货币性福利的,分配,P183例8-10,按,用途,对实际发生的非货币性福利进行分配,借：生产成本、制造费用,管理费用、销售费用,在建工程、研发支出,贷：应付职工薪酬非货币性福利,38,借：应付职工薪酬非货币性福利38,例3：,医务福利部门领用自产产品一批发放职工福利，该产品市场售价为50000元，成本为45000元。增值税率为17%。,医务部门领用产品发放福利时，,借：应付职工薪酬职工福利 58500,贷：主营业务收入 50000,应交税费应交增值税（销项税额）,8500,借：主营业务成本 45000,贷：库存商品 45000,39,例3：医务福利部门领用自产产品一批发放职工福利，该产品市场售,（八）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 P184,因解除与职工的劳动关系而给与的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。,当满足一定条件时（P184），企业应当确认因解除与职工的劳动关系给与补偿而产生的预计负债，同时记入,当期损益,。,借：管理费用,贷：应付职工薪酬辞退福利,实际支付辞退福利时，,借：应付职工薪酬辞退福利,贷：银行存款等,40,（八）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 P18440,第五节 应交税费,应交税费,应交增值税,应交消费税,应交营业税,应交所得税,应交城市维护建设税,应交教育费附加,41,第五节 应交税费应交税费 应交增值税 应交消费税,企业在一定时期内取得的,营业收入,和实现的,利润,，要按照规定向国家缴纳各种税金，这些应交的税金，应按照,权责发生制原则,预提计入有关科目。这些应交税费在尚未缴纳之前暂时停留在企业内形成一项负债。,一、应交增值税（,价外税,）,增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即,42,企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家,进项税额,），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即,销项税额,）中抵扣。,按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣。,增值税专用发票,。一式四联，,第一联,为,存根联,，,第四联,为,卖方记账联,，,第二联,为,发票联,是,买方记账联,，,第三联,为,买方扣税联,。,未取得增值税扣税凭证的处理。P186,运费增值税的处理：P186,43,进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销,（一）增值税涉及的会计科目,一般纳税人：,应交税费,应交增值税,p185,未交增值税,（反应企业月末未交增值税或多交增值税）,小规模纳税人：应交税费应交增值税,44,（一）增值税涉及的会计科目44,应交税费应交增值税的账户结构,应交税费应交增值税,进项税额,已交税金,销项税额,进项税额转出,出口退税,转出,多交,增值税,转出,未交,增值税,出口抵减内销产品应纳税额,余：,尚未抵扣的,进项税额,45,应交税费应交增值税的账户结构应交税费应交增值税进项税,“,应交税费未交增值税,”明细科目，核算月末从“应交增值税”明细科目,转入,的,当月,未交或多交的增值税。“未交增值税”明细科目的账户结构如下：,应交税费未交增值税,当月,多交,的增值税额,当月,应交未交,的增值税额,余：累计,多交,的增值税额,余：累计,未交,的增值税额,46,“应交税费未交增值税”明细科目，核算月末从“应交增值税”,（二）会计处理,1.,进项税额,：一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付的价款中所含的增值税额。,（1）一般纳税人购入货物或接受应税劳务，,没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,，其进项税额,不,能从销项税额中抵扣。,已经支付的增值税额只能计入购入货物或接受劳务的,成本,中。,47,（二）会计处理47,（2）不予抵扣项目的进项税额,（P186）,1） 5）很重要一定要记住。,例题： 例8-11-1,（3）,属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的,，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法计入“,进项税额,”明细科目；如果这部分购入货物以后用于按规定,不得抵扣,进项税额项目的，应将原已记入“进项税额”并已支付的增值税转入有关的项目承担，通过“,进项税额转出,”明细科,48,（2）不予抵扣项目的进项税额（P186）48,目转入有关“,在建工程,”、“,待处理财产损溢,”和“,营业外支出,”等科目。,P187例8-12,49,目转入有关“在建工程”、“待处理财产损溢”和“营业外支出”等,2、,销项税额,：一般纳税人销售货物或提供劳务收取的价款中所含的增值税额。,（1）,一般销售货物或提供劳务行为,：,销项税额=销售额增值税率,（2）,视同销售行为,：P188,（3）,混合销售行为,：P188,（4）,兼营销售行为,： P188,50,2、销项税额：一般纳税人销售货物或提供劳务收取的价款中所含的,3、,出口退税,及,出口抵减内销产品应纳税额,收到退还的增值税时，,借：银行存款,贷：应交税费应交增值税（出口退税）,未退还的部分，应从进项税额中转出，计入主营业务成本。,借：主营业务成本,贷：应交税费应交增值税,(进项税额转出),51,3、出口退税及出口抵减内销产品应纳税额51,若企业有,内销,产品，则应退的出口退税款,不直接以货币资金,的形式退还，而是,抵减内销产品的销项税额,。,借：应交税费应交增值税（出口抵减内销,产品应纳税额）,贷：应交税费应交增值税（出口退税）,例题：P190例8-14,52,若企业有内销产品，则应退的出口退税款不直接以货币资金的形式退,4、,当月,应交增值税与实交增值税的会计处理（P190）,应交增值税=销项税额,-(进项税额-,进项税额转出-出口退税,)-出口抵减,内销产品应纳税额,实际交纳增值税时：,借：应交税费应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,5、,转出未交增值税,和,多交增值税,的会计处理（P191）,53,4、当月应交增值税与实交增值税的会计处理（P190）53,为了反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，确保企业及时、足额上交增值税，避免出现企业用,以前月份欠交,的增值税,抵扣,以后月份未抵扣,的增值税的情况,1,),月末，计算出当月,未交,的增值税时，,P191,借：应交税费应交增值税,(,转出,未交,增值税,),贷：应交税费未交增值税,2,),月末，企业计算出当月,多交,的增值税时，,借：应交税费未交增值税,贷：应交税费应交增值税,(,转出,多交,增值税,),54,为了反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，确保,应交税费应交增值税,（1）,进项税额,（2）,销项税额,（3）,进项税额转出,（4）,出口退税,（5）,出口抵减内,销产品应纳税额,（6）已交税金,余额：多交增值税,余额：未交增值税,转出,当月,多交增值税,转出,当月,未交增值税,余额：尚未抵扣的进项税额,55,应交税费应交增值税余额,6、,小规模纳税人,（P191-192）,自2009年1月1日期起，小规模纳税人的征收率统一降为,3%,。,课堂练习,：,某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，价款500 000元，增值税85 000元，款已付，材料已入库。另收购农产品一批作为原材料，价款10 000元，13%抵扣率。本期销售额800 000元，增值税税率17%。计算本期应交增值税；假设本期实交为应交的60%。写出结转未交增税分录。,56,6、小规模纳税人（P191-192）56,相关会计分录如下：,借：原材料 500000,应交税费应交增值税(进项税额) 85000,贷：银行存款 585000,借：原材料 8700,应交税费应交增值税(进项税额) 1300,贷：银行存款 10000,借：银行存款 936000,贷：主营业务收入 800000,应交税费应交增值税(销项税额) 136000,57,相关会计分录如下：57,本期应交增值税=销项税额,-,进项税额,=136000,-,85000,-,1300=49700元,实交增值税=4970060%=29820元,借：应交税费应交增值税(已交税金)29820,贷：银行存款 29820,转出未交增值税：,借：应交税费应交增值税（转出未交增值,税）19880,贷：应交税费未交增值税 19880,58,本期应交增值税=销项税额-进项税额58,练习1,：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2019年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2019年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。,A600 B770,C1000 D1170,（2019年中级会计实务考题）,59,练习1：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。,参考答案,：D,答案解析,：相关的分录处理：,借：应付职工薪酬 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170,借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600,借：管理费用 1170 贷：应付职工薪酬 1170,本题考核的是,视同销售,的会计核算。,60,参考答案：D60,练习2,：下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。（,2019年中级会计实务考题,）,A工会经费B职工养老保险费C职工住房公积金D辞退职工经济补偿,参考答案,：ABCD,答案解析,：上述选项均属于职工薪酬的核算范围。,61,练习2：下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。（201,二、应交消费税（价内税）,为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。,（一）消费税的,纳税义务人,（P192）,（二）消费税的征收方法,从价定率和从量定额两种方法。,1.,从价定率,。税率为,比例税率,，销售额是税基，为不含增值税的销售额，如为含税销售额需要换算为不含税的销售额。,在我国境内生产、委托加工、和进口应征消费税的消费品的单位和个人。,62,二、应交消费税（价内税）为了正确引导消费方向，国家在普遍,2.,从量定额,。黄酒、啤酒、汽油、柴油。,（三）应交消费税额的计算,1. 从价定率的计算方法,应纳税额=应税消费品的销售额,适用税率,销售额为不含增值税的销售额，若销售额中含有增值税，应将增值税分离出来。,对于,视同销售,行为的应税消费品，其销售额按同类消费品的,销售价格,计算，没有同类消费品销售价格的，应按照,组成计税价格,计算,3. 从价定率和从量定额混合征收,63,2. 从量定额。黄酒、啤酒、汽油、柴油。3. 从价定率和从量,含消费税的组成计税价格,=,成本+利润（均不含税）,1,-,消费税税率,应纳税额=组成计税价格,适用税率,2. 从量定额的计算方法,应纳税额=应税消费品的销售数量,单位税额,销售数量的确定方法：,销售应税消费品的，为,销售数量,。,自产自用应税消费品的，为应税消费品的,移送使用数量,。,64,含消费税的组成计税价格=成本+利润（均不含税）1-消费税税率,委托加工应税消费品的，为纳税人,收回的应税消费品数量,。,进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品,进口征税数量,。,3. 从价定率和从量定额混合计算方法,现行税法规定，只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用混合计算的方法。计算公式：,应纳税额=应税销售数量,定额税率+应税销,售额比例税率,65,委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。65,例如：某酿酒企业当月销售粮食白酒10吨，销售价格20000元/吨。在当月应纳消费税？,应纳消费税=10,2000,0.5,+102000020%,=10000+40000=50000（元）,（四）应交消费税的会计处理,1、销售应税消费品时：,借：,营业税金及附加,消费税 50000,贷：应交税费应交消费税 50000,1吨=2000斤，每斤0.5元税额,66,例如：某酿酒企业当月销售粮食白酒10吨，销售价格20000元,营业税金及附加,企业日常经营活动应负担的税金及附加，包括,消费税,、,营业税,、,资源税,、,城市维护建设税,、和,教育费附加,等,转入,“本年利润”,科目借方的金额,67,营业税金及附加企业日常经营活动应负担的税金及附加，包括消费税,2、视同销售行为应交消费税的会计处理,见教材P193，根据视同销售行为计算的应交消费税，计入有关的成本、费用账户。,借：生产成本、在建工程、管理费用、应付职工薪酬、长期股权投资、利润分配、营业外支出等,贷：库存商品 （实际成本）,或,主营业务收入,应交税费应交增值税,应交消费税,例题：P1938-19,68,2、视同销售行为应交消费税的会计处理68,3、委托加工应税消费品的会计处理,P193,（1）企业收回委托加工的应税消费品，如果用于,连续生产,应税消费品的，按税法规定已经缴纳的消费税可以抵扣，因而应通过“,应交税费应交消费税,”科目的,借方,核算。,当委托方向受托方缴纳消费税时：,借：应交税费应交消费税,贷：银行存款,企业最终销售应税消费品时：,借：营业税金及附加消费税,贷：应交税费应交消费税,69,3、委托加工应税消费品的会计处理 P19369,“应交税费应交消费税”明细科目借贷相抵后的差额为委托加工业务实际应该缴纳的消费税,。,（2）企业收回委托加工的应税消费品，如果不再继续加工，而是,直接对外销售,的，则其已经缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的,成本,，而不通过“应交税费应交消费税”科目核算。即向受托方交纳消费税时：,借：委托加工物资材料,贷：银行存款,例题：p1948-20,70,“应交税费应交消费税”明细科目借贷相抵后的差额为委托加工,练习3,：甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于,连续生产,应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。,A144 B144.68 C160 D160.68,71,练习3 ：甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业,参考答案,：A,答案解析,：本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4144（万元）。,72,参考答案：A答案解析：本题考核的是存货成本的核算。由于委,三、应交营业税,P195,营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。,1、营业税的计税依据,：营业额，是指企业提供劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,2、营业税税率,交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业税率为,3%,；服务业、销售不动产、转让无形资产以及金融保险业，税率为,5%,；,73,三、应交营业税 P195营业税是对提供劳务、转让无形,娱乐业则执行,5%20%,的幅度税率，具体适用税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况在税法规定的幅度内决定,3、应纳营业税额=营业额,适用税率,4、“应交税费应交营业税”的账户结构,应交税费应交营业税,企业,已交纳,的营业税,企业,应交纳,的营业税,余：企业,多交,的营业税,余：企业,尚未,交纳的营业税,74,娱乐业则执行5%20%的幅度税率，具体适用税率，由各省、自,借：营业税金及附加,（,运输、出租无形资产,）,固定资产清理,（,出售不动产,）,营业外收入或营业外支出,(,出售无形资产,),贷：应交税费应交营业税,5、工业企业营业税的会计处理,例题：p1958-21、22,75,借：营业税金及附加（运输、出租无形资产）5、工业企业营业税的,四、应交城市维护建设税,城市维护建设税是一种,附加税,，也是一种,价内税,。国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。,城市维护建设税应根据企业,实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳,。城建税的税率分别为,7%,（市区）、,5%,（县城、镇）和,1%,（其他地区）。,76,四、应交城市维护建设税城市维护建设税是一种附加税，也是一种价,企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税:,借：营业税金及附加 （,经营业务负担,）,固定资产清理 （,不动产负担,）,贷：应交税费应交城市维护建设税,实际交纳城市维护建设税时：,借：应交税费应交城市维护建设税,贷：银行存款,例题，见教材,P1968-23,77,企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税:借：营业税金及附加,五、应交教育费附加,1、教育费附加是一种附加费，按企业,实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和,的,3%,计算交纳。,2、会计处理,1）按规定计算出应交纳的各种款项时：,借：营业税金及附加,固定资产清理,贷：应交税费应交教育费附加,78,五、应交教育费附加1、教育费附加是一种附加费，按企业实际缴纳,2）实际交纳各种应交款时：,借：应交税费应交教育费附加,贷：银行存款,本科目期末,贷方余额,，反映企业,尚未交纳,的其他应交款项；期末本科目如为,借方余额,，则反映企业,多交,的其他应交款项。,例题，见教材,P1968-24,79,2）实际交纳各种应交款时：借：应交税费应交教育费附加本科,第六节 其他流动负债,一、预收账款,二、应付股利,三、其他应付款,80,第六节 其他流动负债一、预收账款80,一、预收账款,预收账款是买卖双方协议商定，由买方预先支付一部分货款给卖方而发生的一项负债。,预收账款的核算应视企业的具体情况而定。,如果预收账款业务比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款业务不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“,应收账款,”的,贷方,。P197,81,一、预收账款81,“预收账款”的账户结构：,预收账款,预收的账款,补付的账款,应收的账款,退回多收的,账款,余：,应收未收,的账款,余：尚未结清,的预收账款,例题：p1978-25,82,“预收账款”的账户结构：预收账款预收的账款补付的账款应,二、应付股利（应付利润）,企业分配给投资者的,现金股利,或,利润,，在实际支付给投资者之前，就形成了一笔流动负债。应通过“,应付股利,”科目核算。,企业按照董事会提请的利润分配方案中应分配给股东的现金股利，,借：利润分配应付股利,应付利润,贷：应付股利,应付利润,83,二、应付股利（应付利润）企业分配给投资者的现金股利或利润，在,企业分配的,股票股利，不通过“应付股利”,科目核算。,实际支付现金股利或利润时，,借：应付股利,应付利润,贷：银行存款,84,企业分配的股票股利，不通过“应付股利”科目核算。实际支付现金,三、其他应付款,该科目核算企业,应付,、,暂收,其他单位和个人的各种款项。具体包括以下四项内容：,1. 应付经营租入固定资产租金；,2. 应付租入包装物租金；,3. 存入保证金（如收取包装物押金等）；,4. 职工未按期领取的工资；,5. 售后回购方式融入资金。,其他应付款的会计处理：,1. 发生各种应付、暂收款时：,85,三、其他应付款该科目核算企业应付、暂收其他单位和个人的各种款,2. 实际支付各种暂收、应付款时：,借：银行存款等,贷：其他应付款,单位（个人）,借：其他应付款,单位（个人）,贷：银行存款等,回购价格与原销售价格之间的差额，应在,售后回购,期间按期计提利息费用，,借：财务费用,贷：其他应付款,86,2. 实际支付各种暂收、应付款时：借：银行存款等贷：其他应付,谢谢,谢谢,